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        淺談會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策

        2009-03-29 07:59:04南玉蘭
        中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2009年24期
        關(guān)鍵詞:穩(wěn)健性職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員

        南玉蘭

        宏觀會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的矛盾和隱患,使國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常運(yùn)行環(huán)境受到破壞,影響利益分配和社會(huì)資源的合理配置?;鶎訒?huì)計(jì)信息失真,使微觀主體無(wú)法掌握實(shí)際情況,造成決策失誤,給企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生潛在的危機(jī)。筆者談幾點(diǎn)粗淺的看法,愿與同仁共勉。

        一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

        1從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來(lái)看

        權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ),該理論雖然很好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題,但它同時(shí)也帶來(lái)了負(fù)面影響,即在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來(lái)越多。所以,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。

        2從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看

        首先是計(jì)量單位問(wèn)題。會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè),但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件,而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹,會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲,不能反映企業(yè)真實(shí)情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過(guò)合計(jì)、匯總而來(lái),是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵銷所形成的。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量,但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表,甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法,而使用者的決策總是希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來(lái)的信息,以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。

        3從會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性原則和重要性原則基礎(chǔ)來(lái)看

        會(huì)計(jì)信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)上的,它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性,增加企業(yè)營(yíng)利能力。但它也有局限性:首先,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性都要求會(huì)計(jì)信息符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用,很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際;其次,企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來(lái)源,采取穩(wěn)健原則確認(rèn)的計(jì)量常會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。

        4會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素

        在會(huì)計(jì)核算中,有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性,因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì),另外,又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素,因此,會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而,會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。這也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

        5會(huì)計(jì)信息披露不充分

        會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策引起會(huì)計(jì)信息失真的深層原因。會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往是利于自己分配方案的依據(jù),會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時(shí)是其使用人利害得失的關(guān)鍵,利益關(guān)系人會(huì)為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會(huì)干預(yù)這一反映結(jié)果,當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后,就會(huì)使其偏高原來(lái)的客觀情況。

        6會(huì)計(jì)環(huán)境具有不確定性

        我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,處于這種環(huán)境下,會(huì)計(jì)以國(guó)家宏觀管理為目標(biāo)。改革開(kāi)放以來(lái),尤其是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái),會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn),相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全,使得會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。

        二、預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

        1完善制度

        (1)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)本身有它的優(yōu)點(diǎn)及存在的必要性。我們應(yīng)努力做的是如何把規(guī)則制定得更具體和廣泛。使得在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或待攤費(fèi)用等項(xiàng)目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法,避免受主觀意圖的影響。另一方面,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用,特別留意企業(yè)會(huì)計(jì)人員是否有運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的做法。

        (2)在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本原則,使不同項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。由于物價(jià)變動(dòng),歷史成本會(huì)計(jì)不能為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息,而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)則可以彌補(bǔ)歷史性會(huì)計(jì)信息這一不足,能充分反映物價(jià)上漲或下跌對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響。

        (3)科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度。對(duì)于重要性原則,應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度,并盡量考慮到各種不同何況,從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。

        (4)確定具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止,我們只出臺(tái)了八項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,許多會(huì)計(jì)處理都還沒(méi)有具體的準(zhǔn)則作為依據(jù),使得會(huì)計(jì)信息容易出現(xiàn)偏差。因此,我們應(yīng)盡快出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn),使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。

        2加強(qiáng)監(jiān)督力度

        對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國(guó)際通行做法。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,各級(jí)主管部門(mén)也應(yīng)負(fù)起責(zé)任,在對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo),核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查,對(duì)查出的問(wèn)題必須予以糾正,對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對(duì)有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。

        3提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

        會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)質(zhì)上是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求。在加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)的今天,各行各業(yè)都應(yīng)自覺(jué)提高職業(yè)道德意識(shí),從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然,我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后,再來(lái)談會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題,會(huì)計(jì)人員也絕不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)。

        總之,只有全社會(huì)共同攜手,完善制度、規(guī)范管理,凈化環(huán)境,才能徹底解決會(huì)計(jì)信息失真的弊病,提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,為決策服務(wù)。

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