[摘 要]履行社會責任如今已上升到企業(yè)的戰(zhàn)略高度，本文正是從這樣的大環(huán)境下出發(fā)，對我國企業(yè)社會責任進行了會計視覺的剖析。文章首先介紹企業(yè)社會責任的內(nèi)涵及其在我國的發(fā)展；其次，探討可能導致社會責任缺失的會計因素；最后，提出應加強企業(yè)社會責任會計建設的改進對策。

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 社會責任 會計分析 對策

作者簡介：陳月圓，女，上海大學管理學院會計專業(yè)碩士研究生，主要從事會計理論、財務管理等研究。

一、引言

日前發(fā)生的“三聚氰胺奶粉事件”使國人對奶粉談虎色變，而且在國際市場也掀起了不小的波瀾，這對中國的奶制品企業(yè)不啻是一種災難。于是，由“三鹿”奶粉波及的食品安全問題，再一次成為舉國關(guān)注的焦點，由“三鹿”集團引發(fā)的提高企業(yè)社會責任的呼聲也日益高漲。根據(jù)道瓊斯可持續(xù)性發(fā)展指數(shù)原則，如果企業(yè)想要獲得長期成功，就必須兼顧經(jīng)濟、環(huán)境、發(fā)展三者之間的利益，取得三者之間的平衡發(fā)展。換句話說，獲得利潤不是企業(yè)存在的唯一目標，企業(yè)在實現(xiàn)利潤目標同時，還必須承擔起與之相應的社會責任。否則，企業(yè)的發(fā)展是不健全的，企業(yè)的成功必不能持久。[1]這些問題的出現(xiàn)都與企業(yè)片面追求利潤，忽視社會公共利益和社會責任密切相關(guān)。因此，在我國政府倡導“和諧社會”的背景下，探討我國企業(yè)的社會責任建設問題，具有重要的歷史和現(xiàn)實意義。

二、企業(yè)社會責任的內(nèi)涵及其在我國的發(fā)展

（一）企業(yè)社會責任的內(nèi)涵

企業(yè)社會責任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）的概念目前沒有一個統(tǒng)一的界定，哈羅德·孔茨認為：“社會責任指認真考慮公司一舉一動對社會影響?！盵2]，世界永續(xù)發(fā)展委員會定義社會責任為：“企業(yè)承諾遵守道德規(guī)范，為經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻，并且改善員工、家庭、當?shù)厣鐓^(qū)及社會的生活品質(zhì)?！盵3]。然而，對企業(yè)社會責任最早的論述可追溯到亞當·斯密（Adam Smith）的“看不見的手”。當時傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論認為，一個社會完全能通過市場最好地確定其需要，如果企業(yè)盡可能高效率地使用資源以提供社會需要的產(chǎn)品和服務，并以消費者愿意支付的價格銷售它們，企業(yè)就盡到了自己的社會責任。[4]這時的人們對社會責任的理解基本停留在經(jīng)濟效益層面。然而到了1979年，隨著卡羅爾的《公司業(yè)績的三維概念模型》的問世，企業(yè)社會責任被拓展為四大部分，即企業(yè)必須負有生產(chǎn)、盈利及滿足消費者需求的經(jīng)濟責任；企業(yè)必須在法律范圍內(nèi)履行其經(jīng)濟責任的法律責任；企業(yè)必須符合社會準則、規(guī)范和價值觀的倫理責任；企業(yè)必須具有堅定意志和慈愛心懷的自愿責任。[5]并且還賦予這四個責任不同的權(quán)重，雖然經(jīng)濟責任仍被列為責任之首，但這一理論的提出突破陳規(guī)，給企業(yè)社會責任的內(nèi)涵注入了新的血液。時值今日，幾乎沒有人否定企業(yè)作為一個典型的“經(jīng)濟人”從而追求利潤的原始動機，然而，在企業(yè)已經(jīng)日益成為社會經(jīng)濟中最基本的市場主體和最重要的經(jīng)濟力量的同時，傳統(tǒng)經(jīng)濟理論顯然已不再適應企業(yè)這一多元的角色主體。于此，當代學者又從利益相關(guān)者角度將企業(yè)社會責任重新界定為以實現(xiàn)利潤最大化為目標的經(jīng)濟責任、法律責任、員工權(quán)益責任、誠信責任、環(huán)境保護責任等。他們認為企業(yè)在未來成功與否有賴于企業(yè)對利潤和社會目標的權(quán)衡程度。因此，企業(yè)的使命由單純的追求利潤向理解企業(yè)與社會的相互依賴性轉(zhuǎn)化的傾向日趨明顯。[6]

（二）企業(yè)社會責任在我國的發(fā)展

隨著1997年美國企業(yè)社會責任標準（SA8000）規(guī)范的問世，企業(yè)社會責任日益成為各跨國公司和大型企業(yè)競相追捧的國際潮流。我國政府和企業(yè)在這場聲勢浩大的浪潮中，也在不斷醞釀著企業(yè)管理學上的一次革命。2006年9月25日，深交所于發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》，該指引指出，上市公司社會責任是指上市公司對國家和社會的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費者、供應商、社區(qū)等利益相關(guān)方所應承擔的責任，公司可將社會責任報告與年度報告同時對外披露。[7]其后，在2006年10月黨的十六屆六中全會上，也明確指出要“著眼于增強公民、企業(yè)、各種組織的社會責任”。至2007年底，已有11家中央企業(yè)、全國共超過60家企業(yè)發(fā)布了社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告。2008年初，國務院國資委又發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》，并將企業(yè)社會責任具體界定為切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務水平、加強資源節(jié)約和環(huán)境保護、推進自主創(chuàng)新和技術(shù)進步等八個方面。

然而，在這些成績的背后，我國企業(yè)在承擔社會責任方面也正扮演著令人堪憂的角色。主要表現(xiàn)在：首先，污染嚴重。例如寧夏造紙就是污染大戶，每年排入黃河廢水占寧夏排放總量的79％，居各行業(yè)之首；四川川化股份有限公司所屬的兩家工廠長時間偷排幾千噸工業(yè)污染水，造成60萬公斤的魚類被毒死。其次，食品安全令人擔憂。三鹿酸奶曝早產(chǎn)奶丑聞；雀巢奶粉碘含量超標等事件。再次，生產(chǎn)安全得不到保障。近來媒體上大肆報導的礦難就可窺見一般。最后，勞動者工資拖欠。據(jù)中華全國總工會的不完全統(tǒng)計，2003年拖欠工資總額417億元，涉及職工2845.9萬人。中華全國總工會還對廣東省外資企業(yè)進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)有25％不能領到工資，近一半的人每天被迫工作8小時以上，有62％的人每周工作7天，半數(shù)以上的工人收入低于最低工資標準。[8]且不論履行社會責任具有怎樣的現(xiàn)實意義，這些觸目驚心的實例足以表明與可持續(xù)發(fā)展道路和和諧社會目標背道而馳，也與國際市場趨向完全脫軌，有損我國企業(yè)在國際競爭中的形象和競爭力，喪失著眾多潛在的經(jīng)濟利益，在一定程度上更是國際貿(mào)易中的壁壘。例如耐克、沃爾瑪、家樂福、麥當勞等跨國公司為了避免品牌形象受影響，紛紛要求其產(chǎn)品配套企業(yè)、合作企業(yè)遵守企業(yè)社會責任守則，并且這些跨國公司、零售集團已經(jīng)開始在深圳、東莞、莆田等地設立勞工監(jiān)督部門。這些限制使處于全球供應鏈中的中國外向型企業(yè)就首先遭遇了跨國公司企業(yè)社會責任標準的“發(fā)難”，越來越多的企業(yè)深有體會說以前不降低成本，可能失去訂單；而現(xiàn)在以犧牲社會責任去過度降低成本，同樣也可能失去訂單。[9]可見，尋找企業(yè)社會責任缺失的根源，加強企業(yè)社會責任的建設已勢在必行。

三、企業(yè)社會責任缺失的會計因素分析

追根溯源無疑可以找到各種各樣的癥結(jié)，既包括宏觀政策方面的不足，也有企業(yè)自身微觀層面的過失。然而，作為反映企業(yè)價值運動和衡量經(jīng)營成果的會計工作及會計政策，在企業(yè)社會責任的缺失的現(xiàn)狀中又承擔怎樣的責任呢？故本文擬從會計角度加以歸納一二。

（一）企業(yè)業(yè)績評價指標體系的短期性且考慮范圍偏頗

現(xiàn)實中對承擔社會責任所能給自身帶來多少經(jīng)濟與社會效益，企業(yè)并沒有明確的預期，同時也沒有一種有效的評估方法來評價企業(yè)社會責任所帶來的效應。社會責任能增加企業(yè)社會效益的作用是肯定的，但對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響人們卻莫衷一是。重要的原因之一就是人們習慣用短期的財務指標來衡量企業(yè)的經(jīng)濟效益，而企業(yè)的社會責任對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響要持續(xù)很長一段財務周期，存在很強的滯后性。因此，企業(yè)在作出選擇時往往會重視用財務指標衡量創(chuàng)收能力，而忽略其應承擔的社會責任。這導致企業(yè)只關(guān)注眼前的經(jīng)濟利益，忽略長期效益，必然造成社會責任缺失。從我國目前主要存在的四套企業(yè)綜合評價指標體系來看，大都仍停留在財務層面的評價，忽略了企業(yè)社會責任分析。雖然我國在1999年已出臺了《國有資本金績效評價體系》，開始重視采用非財務指標，但范圍甚窄評價力度不夠，至今尚未得到改善。

（二）會計核算中成本計量不全面

在日常核算中會計人員往往只注意現(xiàn)實成本，一般僅在原材料、人工、制造費用等幾大成本基礎上衡量利潤，未考慮由于社會責任問題所給企業(yè)增加的無形成本，比如說環(huán)境污染帶來的社會治理成本、產(chǎn)品質(zhì)量低劣帶來的失去顧客和企業(yè)形象受損成本等。這種不完善的計量特性缺乏對企業(yè)社會責任的硬性約束與考核，致使企業(yè)喪失了對社會責任應有的關(guān)注。

（三）財務報告體系及信息披露機制不健全

目前，我國公司，尤其是非上市的中小企業(yè)，其財務報告主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、和現(xiàn)金流量表等財務報表以及公司重大資本結(jié)構(gòu)、政策變更等附注信息，而缺少關(guān)于社會責任方面的信息披露。而對于上市公司而言，盡管2006年深交所發(fā)布了社會責任指引，但并沒有對社會責任信息的披露內(nèi)容、披露方式等做出強制、統(tǒng)一的要求，故無法使公眾了解企業(yè)在創(chuàng)造財富的同時付出了多少社會成本，沒有投資者、債權(quán)人、社會機構(gòu)的有效監(jiān)督，企業(yè)必然不會過多在意怎樣為社會謀福利。

（四）社會責任會計的發(fā)展不完善

在日常的會計處理中，與社會責任有關(guān)的問題通常是作為常規(guī)財務會計問題處理，幾乎沒有獨立的社會責任會計科目，如排污費直接列入管理費用；因社會責任問題而繳納的罰款及停業(yè)損失均列入營業(yè)外支出；對社會公益和社會福利事業(yè)的贊助和捐贈列入營業(yè)外支出等。上述事項導致的直接后果是，雖然企業(yè)承擔了社會責任，但相關(guān)的信息卻無法在會計報告中體現(xiàn)出來。將企業(yè)社會責任納入常規(guī)的財務會計事項進行核算，是我國企業(yè)目前會計核算過程中存在的一種普遍現(xiàn)象，這不但不利于社會責任會計的發(fā)展和相關(guān)信息的披露，也對企業(yè)財務會計信息的真實性產(chǎn)生了負面影響。[10]

四、加強企業(yè)社會責任會計建設的具體對策

針對上述不足，本文主要從以下幾個方面探討具體的改善對策：

第一，在現(xiàn)有評價指標體系基礎上建立企業(yè)社會信度評估指標，即將社會責任予以量化。實踐表明，建立企業(yè)綜合評價制度，對促進企業(yè)講究經(jīng)營道德、提高經(jīng)濟效益、履行社會責任具有重要的推動作用。早在1995年，美國加州大學環(huán)境管理科學部顧問木內(nèi)多和美國新經(jīng)濟學家比爾·沙伊爾就共同創(chuàng)建一套未來500強組織的評估體系，與過去傳統(tǒng)的以利潤為主要目標的企業(yè)評價和排序體系不同，新的評估方法更強調(diào)企業(yè)社會責任。[11]另外，道·瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)、多米尼道德指數(shù)、《商業(yè)道德》、《財富》等也都將社會責任納入評價體系。我國學者雖已進行了這方面的研究，但新評價體系始終未見世。故針對社會責任的具體內(nèi)涵可設立指標層級并賦予相應權(quán)重。如可將第一層級設為勞工權(quán)益、商業(yè)道德、社會公益活動等大類，每一類下面再按具體細分項目評價打分。

第二，完善企業(yè)會計核算中的成本計量內(nèi)容。即進行利潤指標的外部化調(diào)整，將企業(yè)決策和行為活動造成的影響全部考慮進去。例如，環(huán)境污染通常由個人、社會或下游地區(qū)的地方政府承擔，這種影響被稱為外部化，其成本計量可參照他人發(fā)生的清理成本來確定。再如，員工因企業(yè)社會責任不夠形成的一種健康成本，可用工資收入、醫(yī)療費用和臨時工人的人工成本等加和計算。

第三，將企業(yè)社會責任報告納入財務報告體系。例如，美國通用電氣公司在長達77頁的責任報告中，披露了自己在過去兩年中因為空氣與廢物排放被罰款100多萬美元的事實；耐克公司在其社會責任報告中不僅公布了曾被公司視為商業(yè)機密的700個供貨商的具體情況，同時公司承認，與其簽有合同的供貨公司中，的確存在著盤剝工人，強制工人超負荷勞動的情況。與那些躲在“黑幕”之后的企業(yè)相比，這些公司盡管露出了自己的“丑陋”，但其強烈的社會責任意識無疑為自己贏得了更大的主動。因而，我國企業(yè)應從上述實例中獲得有益的借鑒，增加社會責任信息的披露。

第四，促進我國社會責任會計的建設和發(fā)展。加強日常會計基礎工作，為實現(xiàn)社會責任會計核算和披露社會責任會計信息做好準備，充分利用現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)資源，本著節(jié)約成本原則設立會計科目，收集分散在各會計要素中的社會責任信息。通過在現(xiàn)有科目體系中增設明細科目，匯集某一特定的社會責任信息，如在“管理費用”科目下設“環(huán)保社會責任”明細科目，記錄企業(yè)為保護自然環(huán)境所發(fā)生的各項費用。同時，可以增設社會責任備查臺賬，將各明細賬記錄的信息匯總到臺賬中，以便于社會責任信息編報披露。

此外，從會計角度加強企業(yè)社會責任建設，離不開宏觀政策和法規(guī)制度的指引。因此，加強政府引導在企業(yè)社會責任中的作用，完善社會責任的法律法規(guī)體系，將成為保證我國企業(yè)更好的履行社會責任的強大支撐。

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