王玉華

摘要：往來賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)組成部分，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)開展了多種經(jīng)營活動(dòng)，往來款項(xiàng)作為單位總資產(chǎn)的一個(gè)重要部分，直接影響到單位資金使用、財(cái)務(wù)狀況結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)指標(biāo)反映等諸多方面，所以對于企業(yè)了解自身往來款項(xiàng)管理方面的漏洞和問題，并加以改正和預(yù)防就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：往來款管理；內(nèi)部控制

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)為擴(kuò)大市場占有率，促進(jìn)銷售，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，但是，信用危機(jī)使企業(yè)之間相互拖欠款項(xiàng)的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成企業(yè)的往來款項(xiàng)增加。由于經(jīng)營管理上的原因，許多不屬于往來款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也體現(xiàn)在往來款項(xiàng)中，其結(jié)果造成往來款項(xiàng)增加。為此，加強(qiáng)企業(yè)往來款項(xiàng)的管理與控制，為減少企業(yè)的資金占用提高經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境都是十分重要的。

一、往來款項(xiàng)存在的問題及現(xiàn)狀

㈠我國企業(yè)的往來款項(xiàng)普遍存在的問題

1.不定期對賬

有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

2.往來款項(xiàng)賬務(wù)處理不規(guī)范

有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對企業(yè)的往來款項(xiàng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，應(yīng)記入應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)誤記為其他應(yīng)付款；還有的把不屬于同一賬戶的應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)對沖按其余額記賬等等，由此造成往來款項(xiàng)的混亂，為以后的資金結(jié)算帶來很多麻煩。

3.壞賬、呆賬未作處理

有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

4.出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金

企業(yè)往來賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

5.利用往來款項(xiàng)賬戶進(jìn)行舞弊、弄虛作假和調(diào)節(jié)利潤

有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)上的便利，把已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后收回時(shí)作為賬外的小金庫，甚至中飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。有些企業(yè)對于已經(jīng)收到的銷貨款，不作銷售處理，而掛在應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款中；有些企業(yè)已付現(xiàn)金應(yīng)該作為費(fèi)用處理的卻不作費(fèi)用支出進(jìn)行賬務(wù)處理，而是掛在其他應(yīng)收款中等，任意調(diào)節(jié)利潤，影響國家稅收。

㈡下面以我國供電企業(yè)往來款項(xiàng)中存在的問題為例，說明我國大型國有企業(yè)中往來款項(xiàng)的現(xiàn)狀

供電企業(yè)的往來款項(xiàng)的現(xiàn)狀，可以概括為回收電費(fèi)困難和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。電費(fèi)是供電企業(yè)收入的主要來源，由于內(nèi)外部諸多因素共同影響，電費(fèi)回收困難已經(jīng)直接影響到供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的正常進(jìn)行，有些供電企業(yè)十年內(nèi)因此而形成的呆賬死賬就達(dá)到上千萬元。電費(fèi)的大量拖欠就造成了供電企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，流動(dòng)資金缺乏；生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)改造沒有足夠的自由資金的支持，只有依靠銀行的短期借款解決，這無形中增加了供電企業(yè)的成本費(fèi)用。供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理也存在不夠規(guī)范之處，對應(yīng)收賬款的管理沒有引起足夠重視，回收不力；與用戶長期不核對往來帳目，數(shù)年后再進(jìn)行核對，由于雙方領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員的更換，加上供電企業(yè)抄表原始資料保管不夠完整，必然造成電費(fèi)的流失；行政干預(yù)也是電費(fèi)拖欠的一個(gè)重要原因，當(dāng)供電企業(yè)對一些拖欠大戶，特別是國有企業(yè)實(shí)施停電限制時(shí)，總有人說情或下行政命令，供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不執(zhí)行就得考慮挪位，這也給往來款項(xiàng)增加了不少問題及困難。

二、解決對策

往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點(diǎn)和缺陷。要解決以上問題，除了加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的制約機(jī)制外，加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。

1.了解客戶的銀行信用等級(jí)

查閱和分析客戶近期的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)報(bào)表分析該客戶的償債能力，了解客戶的經(jīng)營管理水平，資金周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金凈流量等，從而為應(yīng)收賬款的管理提供重要的參考。業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門然后根據(jù)客戶檔案、客戶與我方業(yè)務(wù)量的大小、資信程度等情況對客戶實(shí)行分級(jí)管理、針對具體情況，設(shè)置適當(dāng)?shù)男庞脳l件、確定適度的信用額度，合理確定信用期限和現(xiàn)金折扣等相應(yīng)的信用政策。對欠款金額大、拖欠期限長、信用等級(jí)較差的客戶，要實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，及時(shí)向單位主要領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門提出調(diào)整信用等級(jí)的建議，并配合有關(guān)部門采取有力的措施進(jìn)行清收。

例如，供電企業(yè)要建立和完善各類用戶信息檔案和電費(fèi)回收數(shù)據(jù)庫。從信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況五個(gè)方面對用戶采取不同的收費(fèi)方式，在電力緊缺、調(diào)整運(yùn)行方式和限電時(shí)，對臨時(shí)用戶和不按期交費(fèi)的用戶，利用負(fù)荷管理系統(tǒng)進(jìn)行停限電，而對于優(yōu)質(zhì)用戶用電需要?jiǎng)t優(yōu)先保證。

2.建立銷售回款一條龍制度

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)可明確款項(xiàng)的收回是銷售部門和人員的責(zé)任。同時(shí)制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到的貨款作為銷售部門和人員的考核指標(biāo)，每名銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到資金回收全過程負(fù)責(zé)，這樣就可以明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款回收。

例如，供電企業(yè)可加強(qiáng)抄、核、收合服務(wù)質(zhì)量管理。嚴(yán)格要求電工抄表率、到位率、正確率達(dá)到100%，并隨時(shí)掌握所管轄區(qū)用戶用電情況。對農(nóng)戶生活用電，農(nóng)忙期間可采取早晚上門收費(fèi)。對城鎮(zhèn)居民采取定點(diǎn)定期坐收和上門催收；對欠款的單位，應(yīng)依照法定程序發(fā)放催費(fèi)通知單和停電通知書；對長期惡意拖欠的用戶，除停供外，還依法提起訴訟。還有，可在營業(yè)窗口設(shè)立監(jiān)督臺(tái)，意見箱，電子查詢觸摸屏，并利用電視、報(bào)刊雜志等擺放宣傳資料等方式，為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而為保證電費(fèi)按期回收打好基礎(chǔ)。

3.設(shè)立應(yīng)收款項(xiàng)管理崗位制度

企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款管理小組，專門負(fù)責(zé)日常應(yīng)收類款項(xiàng)的管理，并每月檢查企業(yè)執(zhí)行情況。對于規(guī)模較小的企業(yè)，財(cái)務(wù)部門要設(shè)立應(yīng)收款項(xiàng)管理崗，指定專、兼職人員，負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的對賬、分析、匯報(bào)、協(xié)調(diào)、督促催收等工作。

例如，供電企業(yè)可在建立用戶等級(jí)檔案的基礎(chǔ)上，在用電MIS系統(tǒng)中開設(shè)電費(fèi)監(jiān)控系統(tǒng)，以隨時(shí)掌握客戶目前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和動(dòng)向。將電費(fèi)回收的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、判斷和防范作為電費(fèi)回收預(yù)警機(jī)制的基本內(nèi)容，實(shí)施有效的監(jiān)控，必要時(shí)還可利用法律手段。

4.建立賒稍審批制度

強(qiáng)化管理企業(yè)的所有賒銷業(yè)務(wù)，必須要經(jīng)過有審批資格的經(jīng)辦人員審批后，方可進(jìn)行。企業(yè)可根據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)立一種分級(jí)審批的賒銷制度，賦予不同級(jí)別的人員以不同的審批權(quán)限.各級(jí)管理人員只能在限額內(nèi)審批，超過限額報(bào)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后予以審批，辦理時(shí)必須簽訂具有法律效力的購銷合同，明確付款期限，貨發(fā)出后業(yè)務(wù)部門經(jīng)理和經(jīng)辦人簽訂“貨款回收責(zé)任書”確保按期收回貨款，層級(jí)管理，減少風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督與管理

對每一筆往來項(xiàng)目進(jìn)行分析、核算，索取有關(guān)合同等憑證，杜絕弄虛作假行為。加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，將會(huì)計(jì)的事后核算變?yōu)槭虑罢莆铡⑹轮锌刂?、事后監(jiān)管。按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，定期、不定期對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行核對清理，將核對納入財(cái)務(wù)核算的日常管理之中。普通客戶一年一次，重點(diǎn)客戶每季一次進(jìn)行核對，遇有爭議的應(yīng)督促業(yè)務(wù)部門盡快查找原因。對確屬壞帳的報(bào)經(jīng)主管部門、稅務(wù)部門批準(zhǔn)后核銷，將核銷情況在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，不影響本年度利潤的考核。

6.建立應(yīng)收款項(xiàng)臺(tái)賬管理和賬齡分析制度

財(cái)務(wù)部門要逐筆建立應(yīng)收款項(xiàng)檔案，以臺(tái)賬的方式進(jìn)行管理要定期對應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡進(jìn)行跟蹤分析，他可以使企業(yè)很清楚的知道有多少客戶在折扣期限內(nèi)付款，有多少客戶在信用期限內(nèi)付款，有多少客戶在信用期限過后才付款，有多少客戶已經(jīng)拖欠太久，可能成為壞賬。這樣一來就能適時(shí)的采取措施，最大限度降低呆壞賬。對于發(fā)出商品也應(yīng)視同應(yīng)收賬款管理，盡管在會(huì)計(jì)核算上把它作為產(chǎn)成品管理， 但他實(shí)際上是已經(jīng)銷售給客戶只是還沒有開具發(fā)票的產(chǎn)成品。因而在統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款客戶金額賬齡增減情況，定期與往來單位對賬時(shí)，應(yīng)同時(shí)統(tǒng)計(jì)發(fā)出商品的金額增減變動(dòng)情況等。財(cái)務(wù)必須建立發(fā)出商品銷售臺(tái)賬記錄產(chǎn)品名稱、發(fā)貨時(shí)間、客戶名稱等等信息，保存好有關(guān)產(chǎn)品提貨單運(yùn)費(fèi)單據(jù)等。

7.利用多種手段盤活應(yīng)收賬款

在可能的情況下將應(yīng)收賬款變更為應(yīng)收票據(jù)，由于應(yīng)收票據(jù)具有更強(qiáng)的追索權(quán)，且在到期前能夠背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能夠減低壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，所以在客戶到期不能償還貨款時(shí)企業(yè)可以要求客戶開出承兌匯票抵消應(yīng)收賬款。利用應(yīng)收賬款進(jìn)行抵押與讓售，轉(zhuǎn)移企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生壞帳是可減少企業(yè)的損失。

8. 嚴(yán)格對外出借資金制度

資金出借往往存在關(guān)系單位或關(guān)系人之間，其出借往往缺乏必要的法律保障，在收取時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)生意外。企業(yè)必須建立嚴(yán)格的資金管理制度，單位之間發(fā)生出借資金，嚴(yán)格實(shí)行擔(dān)保或抵押，杜絕個(gè)人出借資金的現(xiàn)象，避免資金風(fēng)險(xiǎn)。

總之，企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門要定期進(jìn)行信息交流與溝通，相互配合，有條件的企業(yè)要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，共同做好往來款項(xiàng)的管理工作，提高企業(yè)效益。

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（作者單位：江蘇省電力公司海門市供電公司）