唐彬豪

摘要：相對于規(guī)范的上市公司，國有企業(yè)的內部審計工作還比較薄弱，內部審計職能未得到有效發(fā)揮。本文探討了國有企業(yè)內部審計的重要性及其主要內容，并就其存在的問題，提出完善國有企業(yè)內部審計的幾點措施。

關鍵詞：國有企業(yè)；內部審計；改進

一、國有企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀分析

1缺乏一系列具有可操作性的規(guī)范性文件

我國關于內部審計方面的法律法規(guī)嚴重不足，存在明顯的法律滯后現(xiàn)象。各種新頒布的經(jīng)濟政策、法規(guī)很少涉及到內部審計?，F(xiàn)有的關于內部審計的依據(jù)主要是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和中國內部審計協(xié)會制定實施的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，其法律級別明顯偏低，在執(zhí)行審計意見和審計建議的過程中，法律強制力弱，常會道到抵制。

2內部審計人員的專業(yè)素質和專業(yè)知識不能完全滿足需要

一些內部審計人員(尤其是基層)得不到有效的培訓、提高，專業(yè)水平很難適應新的工作形勢要求。特別是國有企業(yè)較多的都是專業(yè)性很強的企業(yè)，如通信、煙草等，在業(yè)務及行業(yè)方面都具有特殊性，因此，不合法及違規(guī)行為越來越隱蔽，并常常披上了程序合法的外衣，如果審計人員沒有較好的專業(yè)素養(yǎng)，對于行業(yè)的實際情況及特殊環(huán)節(jié)沒有清楚的認識，難以達到內部審計的根本目的。

3內部審計與外部審計的交叉和融合，導致內部審計人員對自身職能認識錯位

鑒于目前國有企業(yè)已經(jīng)完成向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉型，較多的國企本身也是境內外上市公司，同時還接受社會審計，向社會及投資者公布財務報表和審計報告。由此，導致企業(yè)領導人甚至企業(yè)的內部審計人員對自身職能的定位發(fā)生了錯誤認識，或者認為內部審計只是一種傳統(tǒng)機構的擺設，或者覺得內部審計工作“多此一舉”，卻沒有認識到內部審計具有的自身監(jiān)督及強化內部控制的職能。

二、國有企業(yè)內部審計現(xiàn)存問題的原因分析

1大多數(shù)內部審計獨立性弱，影響了審計監(jiān)督職能的發(fā)揮

(1)機構不獨立。在國有企業(yè)中，內部審計部門僅僅是單位內部生產(chǎn)管理系統(tǒng)的一個分支，有的甚至與紀檢、監(jiān)察、督察考評部門合并設立。由于內部審計機構不能獨立于被審計部門或管理系統(tǒng)單獨存在，無法將本部門的整個經(jīng)濟環(huán)境和所有經(jīng)濟信息置于內部審計的控制系統(tǒng)，導致其實際工作無法對單位經(jīng)濟活動和整個管理系統(tǒng)做出客觀公正的監(jiān)督、評價。

(2)經(jīng)費不獨立。因內審機構不獨立，其工資、福利以及開展審計工作的用等納入了經(jīng)營管理部門財務預算的范疇，從而制約著審計人員生存和發(fā)展的需要，無法對其利益關系人進行獨立監(jiān)督。

(3)人員和行為不獨立。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務必須以客觀事實為依據(jù)，以法律為準繩，做出公允、合理的結論，不受任何單位、部門和個人的干涉。實際上，現(xiàn)有的內部審計機構大都隸屬于單位分管領導所領導，客觀上決定了其審計行為必須以單位領導人的意志為轉移，僅是服從于微觀經(jīng)營行為的需要。

2內部審計人員素質離現(xiàn)代審計的要求還有差距

(1)領導意志、因人設崗的現(xiàn)象還比較常見。審計工作是政策性、專業(yè)性很強的工作，絕不是隨便誰都能干好的，但單位領導在配備審計人員時往往不能給予充分重視，在現(xiàn)實工作中，因人設崗，或者照顧“關系”不按要求配備合格審計人員的現(xiàn)象很多，這樣在客觀上，既影響了審計人員的整體素質，也對審計工作的開展造成了不利的影響。

(2)內部審計人員在自身素質方面沒有“與時俱進”。大部分的內部審計人員為財會人員轉行，知識結構單一，后期培訓匱乏，審計技術落后，審計方法過時，審計內容面窄，要求他們開展經(jīng)營管理審計、經(jīng)濟效益審計等只能說是勉為其難。此外，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，內部審計工作中極為重要的經(jīng)濟效益審計、管理審計、決策審計，由于內審人員缺乏經(jīng)濟、技術、管理等方面知識，開展起來往往力不從心。

3審計范圍狹窄、單一

由于內部審計只強調內部的監(jiān)督性質，而未強調內部審計的服務職能，使得不少內審機構只開展財務收支審計和財經(jīng)法紀審計，而忽視經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計等，市場觀念、效益觀念和服務觀念不夠明確，不能正確處理好監(jiān)督和服務的關系。

4審計手段落后

審計監(jiān)督的對象是企業(yè)內部的一切經(jīng)濟活動，這些經(jīng)濟活動通過財務會計、經(jīng)濟、工程技術等資料反映，其中主要是財會資料?，F(xiàn)階段會計電算化的廣泛應用，對尚處于手工審計階段的內部審計提出'r挑戰(zhàn)。在當前財務部門越來越多地采用計算機手段的形勢下，審計仍舊停留在手工階段上明顯落后。開展計算機審計是審計技術的主攻難題，也是必須攻克的難題。目前，雖然有些單位已經(jīng)為內審機構配備了計算機，但由于相關計算機軟件還沒有開發(fā)出來，普遍存在利用效率不高的問題。

三、改進國有企業(yè)內部審計的對策探討

1提高內部審計意識，轉化內部審計觀念

我國于2006年6月1日起施行的《中華人民共和國審計法》第二十九條明確規(guī)定：依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。同時，積極宣傳《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，要通過大力宣傳，統(tǒng)一對內部審計工作重要性、必要性和法定性的認識，真正建立內部審計制度，把本單位財政收支和財務收支的真實、合法和效益情況納入到內部審計監(jiān)督之中。通過綜合手段，提高國有企業(yè)單位領導、職工、財務人員、具體從事內部審計的工作者對搞好內部審計工作的認識，要意識到內部審計作為國有企業(yè)的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，不能削弱，只能加強。要把審計與強化內部經(jīng)濟監(jiān)督管理聯(lián)系起來。只有通過提高認識，內部審計才能發(fā)揮其本質的作用，經(jīng)濟監(jiān)督作用才能加強。

2加強審計人員素質教育，從根本上提高審計質量

審計的成敗關鍵在人。在煙草企業(yè)的審計工作中，內審人員要結合審計規(guī)范實施的要求，學習領會有關審計規(guī)范的文件內容，力求使煙草行業(yè)審計工作達到規(guī)范要求。其次是制定審計工作方案，明確審計目標、范圍、內容和重點以及審計方式和要求，使審計工作有章可循。同時，對審計的內容要求寫好審計工作記錄，并按審計事項填好工作底稿，規(guī)范審計取證。把握好審計評價依據(jù)，對企業(yè)財務收支的真實性進行量化，要求規(guī)范審計評價標準、恰當?shù)刈龀鰧徲嬙u價，為寫好審計報告提供了保障。

3結合企業(yè)特點，做好內部審計工作

如前所述，國有企業(yè)一般規(guī)模較大，行業(yè)特殊，內部審計必須有針對性地開展工作。以煙草商業(yè)企業(yè)為例，就需要按照國家局(公司)審計制度的要求，從卷煙的進、銷、存層層審核，同時對各單位的資產(chǎn)、負債、權益等各方面開展全面的審計，達到國有資產(chǎn)的保值增值。卷煙屬于國家專賣的商品，其營銷層面是入網(wǎng)銷售，所以審計的重點也應有所側重，除了營銷外，煙草商業(yè)企業(yè)的另一個特點就是專賣，鑒于此，卷煙專賣的各項收支情況及政策執(zhí)行情況也應列為審計的重點。因此只有較好的抓住煙草行業(yè)的特點和企業(yè)存在的主要問題展開審計，在審計的深度、廣度上下功夫，才符合煙草商業(yè)企業(yè)的要求。另外，在具體的審計過程中還應重視以下兩點：

(1)重視隱蔽問題。煙草商業(yè)企業(yè)有些問題比較隱蔽，常出現(xiàn)在“上轉下”、“內轉外”的情況中，即企業(yè)的違紀行為轉向下屬經(jīng)營實體或外部企事業(yè)單位。

(2)重視特殊行為。卷煙是一種特殊的商品，具有國家壟斷經(jīng)營、實行專賣管理的特征。在內部審計上，應側重經(jīng)營業(yè)務的資金、利稅的上繳，罰沒款的收支情況及入網(wǎng)銷售情況，還應檢查轉移利潤、隱瞞收益等問題。

對于特殊的項目，還可以考慮引入專門的中介機構進行鑒定。

4提高審計方法技術含量，增強內部審計工作權威性

在技術手段上，大力開展計算機輔助審計，實現(xiàn)審計信息管理微機化，達到利用計算機編制審計工作方案，存儲和查詢被審計單位的基本情況，編制工作底稿，編制審計報告等功能。在此基礎上，開發(fā)煙草系統(tǒng)通用的審計軟件，達到最終實現(xiàn)計算機全面參與審計的目的。

在審計思路上，在企業(yè)運行過程中適時做好內部審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，幫助和督促國有企業(yè)建立健全內控制度，改進企業(yè)管理水平，也使問題在初始階段得到發(fā)現(xiàn)和及時處理，避免造成損失。