曹鍵

中圖分類號(hào):F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)容摘要:采購(gòu)成本是企業(yè)成本控制中的主體和核心部分,采購(gòu)成本控制是企業(yè)(尤其是制造型企業(yè))成本控制中最有價(jià)值的部分。本文從供應(yīng)鏈的角度研究了企業(yè)采購(gòu)成本核算方法,總結(jié)傳統(tǒng)和作業(yè)成本法兩種主要成本核算方法,在此基礎(chǔ)上,提出了實(shí)施戰(zhàn)略采購(gòu)的方法。

關(guān)鍵詞:采購(gòu)成本 供應(yīng)鏈 作業(yè)成本法 戰(zhàn)略采購(gòu)

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善,企業(yè)面臨著越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),我國(guó)制造業(yè)企業(yè)要想生存下去,就必須走新型工業(yè)化的道路,突出自己知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)新力度,特別是進(jìn)一步強(qiáng)化成本優(yōu)勢(shì),這是我國(guó)企業(yè)取勝的關(guān)鍵。

我國(guó)制造企業(yè)降低產(chǎn)品成本傳統(tǒng)的做法是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、采用廉價(jià)勞動(dòng)力等方式,但是現(xiàn)在市場(chǎng)多樣化的需求以及我國(guó)勞動(dòng)力價(jià)格上漲都是不爭(zhēng)的事實(shí),因此我國(guó)以前控制成本的做法已經(jīng)不能滿足需要。原材料采購(gòu)及其相關(guān)成本一直是產(chǎn)品成本的絕大部分,在生產(chǎn)制造企業(yè),原材料成本一般占產(chǎn)品總成本的60%以上。而且這只是采購(gòu)的顯性成本,缺貨成本、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)成本等隱性成本還沒有計(jì)算進(jìn)去。因此,采購(gòu)成本及其控制對(duì)于企業(yè)的重要性不言而喻。有關(guān)人士指出:“采購(gòu)在流通活動(dòng)中屬于商流。采購(gòu)是生產(chǎn)和消費(fèi)的先導(dǎo),對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程和成本,對(duì)政府運(yùn)行和成本都有重大影響”。

供應(yīng)鏈環(huán)境下企業(yè)采購(gòu)成本的構(gòu)成

我國(guó)《標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)將供應(yīng)鏈定義為:“供應(yīng)鏈,即生產(chǎn)與流通過程中涉及將產(chǎn)品或服務(wù)提供給最終用戶活動(dòng)的上游與下游企業(yè),所形成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”。

隨著市場(chǎng)國(guó)際化、采購(gòu)全球化,生產(chǎn)布局也隨市場(chǎng)采購(gòu)一道全球化了,這就加長(zhǎng)了供應(yīng)鏈。而電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,已把供應(yīng)鏈加長(zhǎng)對(duì)商流、信息流和資金流造成的不利影響解決掉了,從而使物流的效率對(duì)整個(gè)生產(chǎn)與營(yíng)銷成本的影響凸顯出來,20世紀(jì)80年代,許多企業(yè)開發(fā)出新的制造技術(shù)和策略,使其可以減少成本,并在不同的市場(chǎng)更好地參與競(jìng)爭(zhēng)。準(zhǔn)時(shí)制造、看板、精益生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等戰(zhàn)略變得越來越流行,為了實(shí)現(xiàn)這些策略,企業(yè)投入了大量的資源。在最近幾年,可以清楚地看到許多企業(yè)降低生產(chǎn)成本的幅度已經(jīng)接近了實(shí)際可能的極限。許多企業(yè)正在探索有效的供應(yīng)鏈管理,以此作為它們?cè)黾永麧?rùn)和占有市場(chǎng)份額的下一步行動(dòng)。大量企業(yè)通過有效供應(yīng)鏈管理大幅降低采購(gòu)成本。

在一個(gè)典型的生產(chǎn)制造企業(yè)的供應(yīng)鏈里,首先需要購(gòu)買原材料,在一個(gè)工廠中生產(chǎn)出產(chǎn)品,然后運(yùn)到倉(cāng)庫(kù)臨時(shí)存儲(chǔ),最后再運(yùn)給零售商或客戶。因此,為了減少成本并提高服務(wù)水平,有效的供應(yīng)鏈戰(zhàn)略應(yīng)該考慮供應(yīng)鏈中不同層次上各環(huán)節(jié)的交互作用。

成本必須包括除了原始采購(gòu)價(jià)格之外的因素;在評(píng)估一項(xiàng)特定物品的采購(gòu)時(shí),供應(yīng)鏈管理者必須懂得并測(cè)量所有輔助采購(gòu)的活動(dòng)對(duì)此帶來的成本影響?？紤]導(dǎo)致成本發(fā)生的活動(dòng)。通過分析每個(gè)過程中的流程及活動(dòng),公司可以辨別哪些活動(dòng)產(chǎn)生價(jià)值,哪些不產(chǎn)生價(jià)值。進(jìn)一步通過對(duì)比外部完成所增加的采購(gòu)商品或服務(wù)的價(jià)格,公司可以明確哪些活動(dòng)應(yīng)該內(nèi)部完成。在評(píng)估一項(xiàng)采購(gòu)時(shí)需要考慮所有與獲取、使用及維護(hù)該項(xiàng)目相關(guān)的成本,而不是僅限于采購(gòu)價(jià)格。

供應(yīng)鏈環(huán)境下采購(gòu)成本管理方法

成本管理,歸根到底是為了在提高效率和服務(wù)水平的同時(shí),不斷減少費(fèi)用的支出,對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品以及相關(guān)的信息流動(dòng)做到6R,即正確的產(chǎn)品、正確的質(zhì)量、正確的顧客、正確的地方、正確的時(shí)間、正確的成本。這也是現(xiàn)代成本管理的實(shí)質(zhì)。加強(qiáng)成本管理具有微觀和宏觀兩方面的意義。在微觀方面的意義,加強(qiáng)成本管理,是提高企業(yè)利潤(rùn)率的重要措施。宏觀方面加強(qiáng)物流成本管理,既是保持消費(fèi)物價(jià)穩(wěn)定的重要舉措,也是我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的要求。

采購(gòu)成本核算在采購(gòu)成本管理系統(tǒng)中較重要,是合理控制采購(gòu)成本、科學(xué)進(jìn)行采購(gòu)成本管理的前提。成本核算與分配的方法很多,一直以來,我國(guó)企業(yè)對(duì)于采購(gòu)成本的分配大多采用將原材料直接計(jì)入產(chǎn)品成本,將供應(yīng)商管理等費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)用中,再按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品當(dāng)中的方法。但是隨著JIT等現(xiàn)代化生產(chǎn)方式的出現(xiàn),間接費(fèi)用的比例不斷增大,使原來的成本分配方法不能真實(shí)地反映產(chǎn)品成本的情況,因此,在供應(yīng)鏈環(huán)境下,有必要研究新的、適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)方式的采購(gòu)成本核算方法。

(一)采用合適的采購(gòu)成本核算方法

1.企業(yè)傳統(tǒng)的采購(gòu)成本核算方式。傳統(tǒng)成本核算以產(chǎn)品成本為中心,原材料直接歸入產(chǎn)品成本,制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)按比例計(jì)入產(chǎn)品成本。在間接成本比重增加的情況下,按照傳統(tǒng)的歸集產(chǎn)品成本的方法已經(jīng)不能如實(shí)反映產(chǎn)品成本構(gòu)成的全貌。

采用傳統(tǒng)的采購(gòu)成本核算方法的弊端有:現(xiàn)行的采購(gòu)成本分配方法不能反映采購(gòu)成本的全貌;現(xiàn)行的成本分配側(cè)重對(duì)外報(bào)告,對(duì)決策支持不夠;現(xiàn)行的成本核算體系不利于如實(shí)反映產(chǎn)品成本。

2.運(yùn)用作業(yè)成本法核算采購(gòu)成本。企業(yè)的成本核算體系應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和生產(chǎn)環(huán)境都發(fā)生了巨變,買方市場(chǎng)逐步形成。企業(yè)要想生存,必須在控制成本的前提下,滿足消費(fèi)者多樣化的需求。因此企業(yè)的生產(chǎn)模式也由原來的大規(guī)模生產(chǎn)轉(zhuǎn)向適時(shí)制的生產(chǎn)模式,即按照訂單采用小批量、多品種、多批次的生產(chǎn)方式。在這種情況下,企業(yè)原來的品種法、分批法、分步法等成本核算方法已經(jīng)難以滿足需要。在這種情況下,作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。

作業(yè)成本法(Activity Based Costing,ABC)是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算方法。作業(yè)成本法的突出之處在于拓寬了成本核算的范圍,將成本核算擴(kuò)展到產(chǎn)品或服務(wù)的過程活動(dòng)中,深入到作業(yè)層次,以作業(yè)為單位歸集成本,揭示企業(yè)間接成本產(chǎn)生的動(dòng)因。采購(gòu)部門應(yīng)用作業(yè)成本法的具體步驟如下:

一要分析定義作業(yè)。作業(yè)劃分正確與否,是整個(gè)作業(yè)成本核算系統(tǒng)的關(guān)鍵所在;二要將資源成本歸集到各項(xiàng)作業(yè)。資源成本因各項(xiàng)作業(yè)而發(fā)生,供應(yīng)鏈環(huán)境下采購(gòu)部門發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用包括買價(jià)、稅金及保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、薪金和福利費(fèi)、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用等,通過對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的分析,按照資源動(dòng)因?qū)⑵錃w集到各項(xiàng)作業(yè);三要確定作業(yè)動(dòng)因,將作業(yè)成本分配給各物料。作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的根本原因,計(jì)量了某一成本對(duì)象耗用的某一作業(yè)的數(shù)量。作業(yè)動(dòng)因能表明作業(yè)成本升高或降低的原因,我們常用因果關(guān)系、取得的收益和合理性因素三個(gè)順序的標(biāo)準(zhǔn)確定作業(yè)動(dòng)因。最后,根據(jù)每種物料所耗用的作業(yè)動(dòng)因量與該項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因率,計(jì)算出該物料應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。

作業(yè)成本法是適合與企業(yè)采購(gòu)成本分析需要的一種方法,運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行分配,可以把成本發(fā)生的動(dòng)因追溯到作業(yè),分析不同作業(yè)對(duì)于成本的影響。企業(yè)的采購(gòu)部門根據(jù)作業(yè)成本法得到的作業(yè)成本數(shù)據(jù),對(duì)比實(shí)際作業(yè)中的問題,促進(jìn)企業(yè)采購(gòu)作業(yè)的改進(jìn);而企業(yè)的采購(gòu)部門根據(jù)這些數(shù)據(jù),可以準(zhǔn)確把握不同產(chǎn)品中所含的服務(wù)成本,可以重新判斷該產(chǎn)品的贏利性,并更加準(zhǔn)確地對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行定價(jià),同時(shí)更好地節(jié)約成本。

(二)實(shí)施戰(zhàn)略采購(gòu)

上世紀(jì)七十年代,少數(shù)學(xué)者意識(shí)到采購(gòu)作為企業(yè)入口和成本中心,在企業(yè)中的作用被低估了。到上世紀(jì)八十年代,日本汽車企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)啟發(fā)了西方企業(yè),采購(gòu)的戰(zhàn)略重要性引起了進(jìn)一步的關(guān)注;咨詢公司利爾尼提出戰(zhàn)略采購(gòu)這一名詞,并致力于幫助企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略采購(gòu)工具改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。 戰(zhàn)略采購(gòu)的定義由Carr和Smltzer于1997年首次提出。他們將戰(zhàn)略采購(gòu)定義為“是計(jì)劃、實(shí)施、控制戰(zhàn)略性和操作性采購(gòu)決策的過程,目的是指導(dǎo)采購(gòu)部門的所有活動(dòng)都圍繞提高公司能力開展,以實(shí)現(xiàn)公司遠(yuǎn)景計(jì)劃”。

最近三十年,采購(gòu)職能發(fā)生了一系列的變化。一些更具戰(zhàn)略性的決策,如設(shè)計(jì)供應(yīng)商群體結(jié)構(gòu)、自制-外購(gòu)決策、發(fā)展長(zhǎng)期合作交易關(guān)系和買方企業(yè)-供應(yīng)商整合等,實(shí)施戰(zhàn)略采購(gòu)是企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的必然,是企業(yè)提高管理水平的內(nèi)在要求,因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施戰(zhàn)略采購(gòu),充分利用外部資源,有效配置內(nèi)部資源,以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。實(shí)施戰(zhàn)略采購(gòu)的途徑有:

1.選擇適合本企業(yè)發(fā)展的供應(yīng)商。選擇合適自己公司發(fā)展的供應(yīng)商:加強(qiáng)與供應(yīng)商的關(guān)系,從一般供應(yīng)商到伙伴供應(yīng)商,進(jìn)而結(jié)成聯(lián)盟供應(yīng)商。采購(gòu)企業(yè)同供應(yīng)企業(yè)由原來較為松散的買賣關(guān)系向緊密的戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為一種趨勢(shì)。企業(yè)采購(gòu)的商品和服務(wù)可以分為四種類型:日常型、杠桿型、瓶頸型和關(guān)鍵型。不同類型的采購(gòu)需要不同的采購(gòu)策略以及同供應(yīng)商建立不同類型的關(guān)系。

2.選擇適當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式。電子商務(wù)(Electronic Commerce/Electronic Business,EC/EB),具體而言就是:將傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)與當(dāng)今飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相結(jié)合,從而讓用戶構(gòu)建自由的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),迅速實(shí)現(xiàn)適合企業(yè)業(yè)務(wù)需要。Internet/Intranet構(gòu)建、協(xié)同工作組計(jì)算和資源共享,借助網(wǎng)絡(luò)使得交易涉及的各方當(dāng)事人無需依靠紙面文件、單據(jù)的傳輸,從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易過程的電子化,以區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)運(yùn)作的高效率來實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域的商業(yè)活動(dòng)。不僅如此,電子商務(wù)還把買家、賣家、廠商和合作伙伴結(jié)合起來,促進(jìn)了他們之間的合作關(guān)系。簡(jiǎn)而言之,電子商務(wù)是一種在互聯(lián)網(wǎng)上展開的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。它將市場(chǎng)的空間形態(tài)、時(shí)間形態(tài)和虛擬形態(tài)結(jié)合起來,將物流、現(xiàn)金流、信息流匯集成開放的、良性循環(huán)的環(huán)路,使經(jīng)營(yíng)者以市場(chǎng)為紐帶,在市場(chǎng)上發(fā)展最佳的作用,得到最大的效益,創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)。

在電子商務(wù)環(huán)境下,信息傳送具有高效率、準(zhǔn)確性、及時(shí)性的特點(diǎn),使采購(gòu)時(shí)間縮短的同時(shí),減少了人為因素造成的信息扭曲,使供銷雙方可以直接進(jìn)行交流,減少采購(gòu)中的暗箱操作。電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了供應(yīng)鏈企業(yè)間跨越時(shí)間、空間的交互式、分布式交流,使供應(yīng)鏈呈現(xiàn)出高度集成化和高度敏捷化的特征。最近的一項(xiàng)研究顯示,應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行采購(gòu)可以降低產(chǎn)品成本的5%-10%,降低流程成本的70%,縮短采購(gòu)周期的50%-70%。

實(shí)行采購(gòu)業(yè)務(wù)流程重組

(一)業(yè)務(wù)流程重組的定義

1994年,哈默與J?錢皮(James Chamby)教授在合著《再造企業(yè)》中對(duì)業(yè)務(wù)流程再造(BPR)進(jìn)行了定義:為了在諸如成本、質(zhì)量、服務(wù)及速度等嚴(yán)格的、現(xiàn)代的效益衡量指標(biāo)上取得顯著進(jìn)展,而做的基本的重新思考和業(yè)務(wù)流程的根本性再設(shè)計(jì)。

(二)業(yè)務(wù)流程重組的意義

業(yè)務(wù)流程重組的理念對(duì)于我國(guó)企業(yè)改造現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中,按照不同的職能將企業(yè)劃分為財(cái)務(wù)、人力資源、生產(chǎn)、采購(gòu)等部門,各部門分管一塊,獨(dú)立進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。這種組織結(jié)構(gòu)曾經(jīng)發(fā)揮過巨大的作用,但是當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化,企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式由生產(chǎn)推動(dòng)式轉(zhuǎn)向市場(chǎng)拉動(dòng)式時(shí),這種結(jié)構(gòu)就暴露出了在組織協(xié)調(diào)、信息溝通、強(qiáng)調(diào)合作等方面的缺陷。

例如,采購(gòu)部門在行使采購(gòu)職能時(shí),需要上游的設(shè)計(jì)、研發(fā)、計(jì)劃部門和下游的生產(chǎn)、庫(kù)房等部門積極配合,進(jìn)行充分的信息共享后才能夠科學(xué)、合理、有效的完成采購(gòu)工作,才能夠最大限度地控制采購(gòu)成本。但目前的組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)重制約了采購(gòu)部門行使職能,其他部門出于自身利益考慮,并沒有配合采購(gòu)部門的工作。設(shè)計(jì)部門不會(huì)為了降低成本而進(jìn)行零部件的標(biāo)準(zhǔn)化改造;計(jì)劃部門不會(huì)給采購(gòu)部門出示生產(chǎn)計(jì)劃;生產(chǎn)部門只有在沒有原材料生產(chǎn)時(shí)才要求采購(gòu)部門采購(gòu),而且必須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成;倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存記錄也不對(duì)采購(gòu)部門公開。在這種情況下,采購(gòu)部門只能進(jìn)行被動(dòng)采購(gòu),能保證生產(chǎn)需要就己經(jīng)不錯(cuò)了,控制采購(gòu)成本的職能根本無從談起。

業(yè)務(wù)流程重組以作業(yè)過程為中心,擺脫傳統(tǒng)組織分工理論的束縛,提倡顧客導(dǎo)向、組織變通、員工授權(quán)及正確地運(yùn)用信息技術(shù),達(dá)到適應(yīng)快速變動(dòng)的環(huán)境的目的。該過程要求以一個(gè)完成的作業(yè)流程為核心,打破原有組織結(jié)構(gòu)和工作程序,將所有具有價(jià)值增值的作業(yè)活動(dòng)重新組合,優(yōu)化作業(yè)過程。

在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組之后,企業(yè)是以工作流程為中心,而不是以職能部門為中心;工作由人為細(xì)化的簡(jiǎn)單工作轉(zhuǎn)向?qū)φ麄€(gè)流程負(fù)責(zé)的多面化工作。

采購(gòu)成本管理是一個(gè)復(fù)雜的問題,但是基本上可以由采購(gòu)成本核算、采購(gòu)成本控制及采購(gòu)成本的績(jī)效評(píng)價(jià)三部分組成。由于采購(gòu)成本控制以及采購(gòu)成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)涉及的范圍比較廣泛,因此本文只是在這兩方面做了理論上的探索,許多內(nèi)容還有待于以后不斷加以補(bǔ)充和完善。

參考文獻(xiàn):

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