王崗領

【摘要】 企業(yè)如何選擇會計政策將產(chǎn)生不同的會計信息并直接影響到會計信息的質量,進而影響企業(yè)投資者,債權人及各關聯(lián)方的利益和決策。

【關鍵詞】 會計政策;會計政策選擇;多樣性

會計政策選擇即企業(yè)會計政策選擇,是指企業(yè)在既定的可選擇域內(nèi),根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標,對可供選擇的會計原則、方法和程序進行定性、定量地比較分析,擬訂會計政策的過程。

一、企業(yè)會計政策選擇的客觀必然性

企業(yè)選擇會計政策是一個十分復雜的過程,受多種因素的影響和制約,國家在對宏觀經(jīng)濟環(huán)境進行調(diào)控的同時,必然會要求企業(yè)會計人員探索和選擇適宜的會計政策,以保證會計信息質量的真實與公允,企業(yè)會計政策的確定與所處的經(jīng)濟環(huán)境有著密切的聯(lián)系。企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別,企業(yè)的經(jīng)營情況各不相同,為了使企業(yè)能夠最恰當?shù)胤从称湄攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,作為財務會計實務處理規(guī)范的會計準則和制度就不可避免地具有多樣性,允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理時可在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。現(xiàn)代企業(yè)會計政策選擇有著理論上的科學合理性和現(xiàn)實中的客觀必然性。

1.從內(nèi)涵上看。會計政策選擇產(chǎn)生的動因是為了更好地適應和促進現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展而做出的有關會計規(guī)則與制度的創(chuàng)新,是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項基本內(nèi)容。

2.從外延上看。會計政策選擇僅指企業(yè)會計政策選擇,是企業(yè)的一項會計決策行為:既包括企業(yè)對會計準則的理解和運用,也包括企業(yè)為加強管理、提高效益而在會計領域中所采用的一系列方針、政策,這種決策行為的目的是為了更好地促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

3.從會計政策選擇的主要作用來看。是用以彌補會計規(guī)則在制定過程中呈現(xiàn)出的不完備性。

4.從會計準則的制定來看。一方面立足市場經(jīng)濟環(huán)境,考慮企業(yè)是獨立經(jīng)濟實體的客觀事實,采用較靈活的準則形式;另一方面考慮國情特色,又傾向保護國家利益。目前會計基本準則及具體準則的制定權和頒布權仍由政府掌握,在所制定、頒布的準則中盡可能給企業(yè)留下較多的選擇空間。

二、影響企業(yè)選擇會計政策的主要因素

1.政治因素。政治制度是階級社會不同利益格局的體現(xiàn),會計政策選擇的結果——會計信息將影響企業(yè)、政府、投資者和債權人等的決策行為,政府往往利用立法手段對會計政策選擇加以干預,往往成為社會經(jīng)濟利益分配協(xié)調(diào)的重要工具之一。政治立法因素主要是通過會計準則,會計法規(guī)以及會計管理體制等來影響企業(yè)會計政策的選擇,特別是證券法、所得稅法、公司法等法律法規(guī)中涉及到有關規(guī)定。

2.經(jīng)濟和社會文化因素。經(jīng)濟結構單一的國家其經(jīng)濟業(yè)務形式也必然較為單一化,會計政策選擇的余地也相對較小。我國企業(yè)會計政策選擇研究程序結構較為復雜,門類齊全,自成體系,使會計制度的復雜程度加大,逐步建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度的趨勢,必然賦予企業(yè)較大的會計政策選擇權。會計選擇作為離不開專業(yè)判斷的行為決策過程,必然涉及動機、偏好等文化因素。社會文化因素影響制約著人們的會計選擇行為。

3.企業(yè)自身因素。企業(yè)會計政策選擇權屬于一種剩余控制權,必須在會計準則的范圍里做出選擇,還受到企業(yè)的經(jīng)營特點與發(fā)展狀況、企業(yè)的組織形式與資本結構特點、企業(yè)的利益去向、債務契約等因素的影響,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的差異使得每個企業(yè)的會計政策選擇存在著差異,如行業(yè)的不同,規(guī)模的大小。管理當局的知識素養(yǎng)等深刻地影響著會計方法的應用。由于各利益相關方的利益不一致,動機的不同,都影響制約著企業(yè)會計政策選擇的籌劃和測算,最終以達到利益相關者價值最大化。

從以上分析來看,科學、合理地選擇會計政策有助于維護和增長企業(yè)自身的經(jīng)濟利益,促進企業(yè)目標的實現(xiàn);幫助實現(xiàn)企管當局的經(jīng)營思想;有助于建立與企業(yè)自身特點相適應的會計核算系統(tǒng),使其經(jīng)營狀況和財務成果得到較為真實、準確的反映,提高會計信息質量;幫助會計信息使用者更好地理解企業(yè)財務信息的內(nèi)容等。隨著我國證券市場的發(fā)展和趨于成熟,我國會計實務規(guī)范的逐步完善以及國際化進程的加快,已逐漸受到學術界、會計準則制定機構和實務工作者的重視。如何使企業(yè)恰當、理性地進行會計政策選擇,應成為今后關注的重點問題。

三、會計政策的選擇對利益相關者的影響

企業(yè)管理者關心經(jīng)濟報酬,投資者希望獲取更高的資本報酬,債權人關心企業(yè)的償債能力,國家稅收則更強調(diào)會計信息作為納稅基礎的可靠性和嚴肅性。企業(yè)不同的經(jīng)濟關系人,對利益有不同要求。

(一)會計政策選擇對企業(yè)管理當局的影響

現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于所有權和經(jīng)營權相分離,企業(yè)所有者與企業(yè)管理當局會存在一定的矛盾,導致企業(yè)管理當局有時為了自身的目標而背離所有者的利益。企業(yè)的價值主要來自管理者及核心技術擁有者的貢獻,企業(yè)管理當局作為企業(yè)運行的經(jīng)營者,成為企業(yè)事實上的控制者,包括對會計政策的選擇權。影響企業(yè)管理當局對會計政策的選擇主要是以實現(xiàn)自身利益最大化為出發(fā)點,并受限于其他利益相關者所訂立的契約,其中主要是與股東的管理契約。企業(yè)經(jīng)營管理人員的薪酬往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤,管理人員為取得更多的薪酬以及體現(xiàn)其價值,往往會選擇增加當期利潤的會計政策來改變業(yè)績考核標準。

(二)會計政策選擇對投資者的影響

投資者不僅是企業(yè)現(xiàn)有凈資產(chǎn)的產(chǎn)權權利主體,也是企業(yè)主要權利的享有者。投資者為了維護其產(chǎn)權權利,確保其投入資本的安全,在會計計量方法的選擇上會傾向于選擇有利于資本保全的會計政策。控制性股東通常不希望選擇有力圖增資擴股和分配現(xiàn)金股利的會計政策,增發(fā)新股會稀釋其股權,影響其控股地位,分派過多的現(xiàn)金股利則會減少公司的流動資產(chǎn),由此股東希望收益保留為資產(chǎn)狀態(tài),在會計政策選擇上往往偏向于保守。

(三)會計政策選擇對債權人的影響

債權人在特定條件下將資金投入企業(yè),是期望能從企業(yè)所創(chuàng)造的利益中獲得相應份額的報酬。為了降低風險,保證債權的安全與及時收回,債權人在貸款時,往往要求企業(yè)提供經(jīng)注冊會計師審計的財務報告,詳細了解企業(yè)的償債能力,通常會在債務契約中根據(jù)會計信息規(guī)定一些限制性的條款,如規(guī)定最低限度的流動比率,規(guī)定利息保障倍數(shù),限制企業(yè)發(fā)行新債等,以此限制企業(yè)在營運資本、固定資本、現(xiàn)金流量等方面做出對債權人不利的會計政策選擇。

對所有者與管理者而言,違反與債權人的合約是要付出代價的,違約行為的判定以會計信息為依據(jù),這將使管理當局可減少違約可能性的會計政策,如果在某種會計方法下將發(fā)生違約行為,企業(yè)將變動會計方法以增加報告收益,避免違約行為的發(fā)生。有債務契約的企業(yè)比沒有債務契約的企業(yè)更可能采用增大收益和資產(chǎn)的會計政策。就有債務契約的企業(yè)來說,他們與有關利息保障倍數(shù)的限制性條款聯(lián)系的越緊密,就越有可能采取那些能提高財務比率的會計政策。在籌措資金方面,銀行等金融機構為了加強風險管理,把貸款的安全性放在第一位,在向企業(yè)提供貸款時,必須考慮企業(yè)的償債能力。銀行確定企業(yè)資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的會計報告,企業(yè)面臨資金短缺,急需貸款時,企業(yè)管理當局就會選擇能夠提高資信的會計政策。

參考文獻

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