王瑩婷 聶 穎

【摘要】 首先概括國內(nèi)外在此課題研究的總體特點, 然后按公司治理結構各要素分別對審計質量的影響進行綜述并概括總結。

【關鍵詞】 公司治理;審計質量;文獻綜述

一、股權結構與審計質量

Fan J P H(2001)發(fā)現(xiàn),在東亞國家的上市公司中,大股東和小股東之間的利益沖突使得上市公司對注冊會計師的選擇、審計收費多寡的決定和審計意見類型的出具具有一定程度的影響,會采用給注冊會計師施壓的方式來影響審計意見。

肖作平(2006),以審計費用作為審計質量的代理,以中國資本市場的數(shù)據(jù)為基礎研究發(fā)現(xiàn):第一大股東持股比例與審計質量呈倒U型關系,當?shù)谝淮蠊蓶|持股比例0～48.56%時,審計質量隨著第一大股東持股比例的上升而上升,當?shù)谝淮蠊蓶|持股比例超過48.56%時,審計質量隨著第一大股東持股比例的上升而下降;第一大股東性質顯著影響審計質量,第一大股東為國家股的公司,其審計質量顯著低于第一大股東為其他性質的公司;國家股比例與審計質量顯著負相關;法人股比例與審計質量顯著正相關;流通股比例與審計質量顯著負相關。

姜巍、樊心月(2004),以2004年我國滬深A股上市公司為樣本,對上市公司審計質量的影響因素進行了實證分析,結果表明:第一大股東持股比例和審計質量存在著正相關的關系。

二、董事會特征與審計質量

Carceno(2000)也是采用審計費用作為審計質量替代變量的方法,并檢驗了財富1000家公司董事會的獨立性、勤勉性、專家性等三個董事會特征與六大會計師事務所審計費用之間的關系。他的研究表明,審計費用與董事會的獨立性、勤勉性、專家性成顯著正相關關系,外部董事的比例、董事會會議次數(shù)與審計費用正相關。該結果表明獨立、勤勉專家型的董事會有助于提高審計質量。

方軍雄、洪劍峭和李若山(2004)研究發(fā)現(xiàn):上市公司董事會的獨立狀況可能對審計意見的出具產(chǎn)生影響,獨立程度越高,注冊會計師在面臨高風險時如實出具“非標”意見的可能性越大。董事長與總經(jīng)理職責相分離的權力格局有助于提高公司的治理效力,維持和提高審計師的獨立性。從維護審計獨立性的角度看,要求上市公司實行董事長和總經(jīng)理職責分離是恰當?shù)摹?/p>

三、監(jiān)事會特征與審計質量

趙學彬(2006)認為,就監(jiān)事會而言,隨著持股人員數(shù)量與比例的增加,在股權總額一定的前提下,各監(jiān)事得到的股份數(shù)量就會相對減少,難以達到長期激勵的目的,容易引發(fā)各監(jiān)事的搭便車行為,相應的弱化監(jiān)事會的監(jiān)督動力,并產(chǎn)生與上市公司經(jīng)營管理層合謀的動機,滿足個人利益最大化。為了維護其個人利益,監(jiān)事會在注冊會計師出具審計意見時,更有動力來說服注冊會計師,為其出具清潔的審計意見,造成審計質量的低下。

李爽和吳溪(2003),通過實證研究考察了監(jiān)事會對管理當局通過盈余管理而實現(xiàn)盈利的造假行為的態(tài)度,并進一步分析了導致不同態(tài)度的影響因素,經(jīng)驗證據(jù)表明,監(jiān)事會在公司治理、尤其是在對外部審計的支持方面并沒有發(fā)揮預期的作用,證明監(jiān)事會特征與審計質量之間的關系不明顯。

四、審計委員會與審計質量

Carcello和Neal(2000)實證研究了陷入財務困境的公司審計委員會與收到非標準審計意見可能性的關系。通過對1994年陷入財務困境的公司的研究,發(fā)現(xiàn)審計委員會中關聯(lián)董事所占比例越高,審計方對公司財務狀況提出質疑的可能性就越小,出具的審計意見更為“清潔”。該研究結果證明,應提高審計委員會中獨立董事的比例,以便進一步提高公司的財務報告審計質量。

Daniel和Stuart(2002)對美國上市公司中審計委員會與審計質量的關系問題進行了研究,在研究過程中,以事務所規(guī)模的大小來替代審計質量的高低。研究發(fā)現(xiàn)審計委員會活躍程度與上市公司對較高審計質量的要求顯著正相關。

Abbott和Parker(2001)檢驗了審計委員會特征與審計質量之間的關系,并以審計債務融資特征與審計質量法律環(huán)境與審計質量費用來代替審計質量。研究結果發(fā)現(xiàn),每年至少召開4次會議的完全由獨立董事組成的審計委員會與審計費用顯著正相關,這個結果表明獨立的、活動積極的審計委員會能夠提高財務報告的質量。

五、法律環(huán)境與審計質量

法律環(huán)境在公司治理中發(fā)揮重要的作用。Laporta,Lopez - de - Silanes,Shleifer 和Vishny(1997,1998,1999,2000,2002)的一系列研究強調(diào)法律環(huán)境和法律制度對監(jiān)督管理者和保護投資者的作用。發(fā)現(xiàn)普通法系國家(如美、英)比大陸法系國家(如法、德、日)具有更好的投資者保護機制、更高的監(jiān)管水平和治理水平。

參考文獻

[1]肖作平.公司治理影響審計治理嗎?——來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù).審計研究[J].2006