魏 婷

【摘要】 新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布以來,實際利率法在會計實務(wù)中的應(yīng)用范圍更加廣泛,其更加真實客觀地反映了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價值,既保證了會計信息的準(zhǔn)確性,又提高了會計信息的質(zhì)量,將其由原來的選擇采用上升到了應(yīng)當(dāng)應(yīng)用的領(lǐng)域。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會計準(zhǔn)則,實際利率法,應(yīng)用

一、實際利率法的概念及其在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》第十四條的規(guī)定,實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。新會計準(zhǔn)則中實際利率法的應(yīng)用涉及到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》六個準(zhǔn)則,實際利率法的重要作用由此可見一斑。

二、實際利率法應(yīng)用的范例

實際利率法方法在會計實務(wù)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、借款費用、收入等多個章節(jié)中運用,本文僅通過其在金融資產(chǎn)中應(yīng)用的典型案例來分析實際利率法在會計實務(wù)中的應(yīng)用。

例:2000年1月1日,甲公司支付價款1000元(含交易費用)購入乙公司5年期債券,面值1250萬元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年支付59元),本金最后一次支付。甲公司將乙公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。甲公司在初始確認(rèn)時先計算債券的實際利率:設(shè)該債券的實際利率為r,則可列出如下等式:

59×(PA,r,5)=1000(萬元)

利用插值法得出折現(xiàn)率r=10%(計算過程略),由此可編制表1。

*數(shù)字四舍五入取整數(shù) **數(shù)字尾數(shù)調(diào)整

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

(1)2000年1月1日,購入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整250

(2)2000年12月31日,確認(rèn)利息收入、收到票面利息等

借:應(yīng)收利息 59 借:銀行存款59

持有至到期投資-利息調(diào)整41貸:應(yīng)收利息59

貸:投資收益 100

2001年12月31日到2003年12月31日確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息的會計處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認(rèn)實際利息、收到票面利息和本金等

借:應(yīng)收利息 59

持有至到期投資-利息調(diào)整59

貸:投資收益118

借:銀行存款59借:銀行存款1250

貸:應(yīng)收利息59貸:持有至到期投資-成本1250

假定在2002年1月1日,甲公司預(yù)計本金的一半(即625元)將會在該年末收回,而其余的一半本金將于2004年末付清。遇到這種情況時,甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年初的攤余成本,計入當(dāng)期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。

據(jù)此,調(diào)整表1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。

*1139=684×(PF,10%,1)+30×(PF,10%,2)+655×(PF,10%,3(四舍五入)

**114=1139×10%(四舍五入)

***30=625×4.72%(四舍五入)

根據(jù)上述調(diào)整,甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)2002年1月1日,調(diào)整期初攤余成本

借:持有至到期投資-利息調(diào)整53

貸:投資收益53

(2)2002年12月31日,確認(rèn)實際利息、收回本金等

借:應(yīng)收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整 55

貸:投資收益 114

借:銀行存款 59貸:應(yīng)收利息 59

借:銀行存款 625 貸:持有至到期投資-成本625

(3)2003年12月31日,確認(rèn)實際利息等

借:應(yīng)收利息30借:銀行存款30

持有至到期投資-利息調(diào)整27貸:應(yīng)收利息30

貸:投資收益57

(4)2004年12月31日,確認(rèn)實際利息、收回本金等

借:應(yīng)收利息30

持有至到期投資-利息調(diào)整 30

貸:投資收益 60

借:銀行存款30借:銀行存款625

貸:應(yīng)收利息30貸:持有至到期投資-成本625

假定甲公司購買的債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計算。此時,甲公司所購買的債券的實際利率r,可以計算如下:

(59+59+59+59+59+1250)×(PF,r,5)=1000(元),

由此得出r≈9.05%

據(jù)此,調(diào)整表1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表3所示。

*考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

(1)2000年1月1日,購入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整 250

(2)2000年12月31日,確認(rèn)利息收入、收到票面利息等

借:持有至到期投資-應(yīng)計利息59持有至到期投資-利息調(diào)整31.5

貸:投資收益90.5

2001年12月31日到2003年12月31日確認(rèn)實際利息收入的會計處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認(rèn)實際利息、收到本金和名義利息等

借:持有至到期投資-應(yīng)計利息59 借:銀行存款1545

持有至到期投資-利息調(diào)整71.83 貸:持有至到期投資-成本 1250

貸:投資收益 130.83-應(yīng)計利息295

在會計實務(wù)中,實際利率法的廣泛應(yīng)用,是為了更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費用,以提高會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性但實際利率法也有其自身的缺點,即計算起來較繁瑣。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南2006》.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2006

[2]財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006