馬云艷

[摘 要]在生產(chǎn)過程高度自動化、電算化的今天,產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化,間接費用在產(chǎn)品成本中所占比例越來越大,傳統(tǒng)的以數(shù)量分配間接費用的成本核算方法歪曲了產(chǎn)品的成本,這時,不論從提高產(chǎn)品成本計算的準確性還是從提高成本控制的有效性來看,都要求企業(yè)把成本核算的工作重點放在對于間接費用的準確確定上。而作業(yè)成本法在精確成本計算、改善經(jīng)營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息方面發(fā)揮著不可估量的作用。

[關(guān)鍵詞]作業(yè);成本動因; 作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景、發(fā)展及主要代表思想

ABC作業(yè)成本法即我們通常所說的作業(yè)成本法。其產(chǎn)生有其必然的原因。

首先是高新技術(shù)的迅猛發(fā)展,特別是生產(chǎn)高度的自動化。電腦輔助設(shè)計CAD、電腦輔助制造CAM、電腦數(shù)控機床CNCM等的廣泛應(yīng)用,使企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化,伴隨著產(chǎn)品技術(shù)含量的增加,間接費用在產(chǎn)品中所占的比重大大提高。傳統(tǒng)的人工費用占產(chǎn)品很大比重的在假設(shè)基礎(chǔ)上的分配間接費用的方法,極大地歪曲了產(chǎn)品成本構(gòu)成的真實情況。其次,伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展,西方社會步入了富裕社會階段,人們可支配的收入也大大增加,消費者的行為變得更加個性化、多樣化。社會需求的變化,要求企業(yè)的生產(chǎn)方式也相應(yīng)的發(fā)生變化,傳統(tǒng)的大批量單品種生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)樾∨慷嗥贩N的顧客化生產(chǎn)。適用于產(chǎn)品常規(guī)化和批量化生產(chǎn)方式的傳統(tǒng)成本計算方法將在新的制造環(huán)境下被一種新的更為靈活、柔性的成本計算方法所替代。另外,全球統(tǒng)一市場的形成,企業(yè)面臨的市場競爭比以往更加激烈,高度競爭性的產(chǎn)品贏利空間越來越小,盈虧的變化迅速,如何對市場的變化做出及時的反映,產(chǎn)品成本是否有繼續(xù)降低的空間等等都要求企業(yè)充分了解企業(yè)產(chǎn)品的真實成本,要求提供的成本信息更加準確,而要達到此目標,離不開更加科學(xué)的成本核算方法。傳統(tǒng)的不以因果關(guān)系為前提的成本核算方法很顯然無法適應(yīng)時代發(fā)展的要求外部環(huán)境和內(nèi)部條件變化的影響下,作業(yè)成本法產(chǎn)生了。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用原理

作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的。作業(yè)成本法(Activity-Based Costing),就是通過對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映,消滅“非增值作業(yè)”,改進“可增值作業(yè)”,計量作業(yè)和成本對象的成本,評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它將成本看成是“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù),并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標準。綜上所述,作業(yè)成本法的本質(zhì)是引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的動因上,而不是僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身;通過對作業(yè)成本的計算和有效控制,使許多以前的不可控間接費用變成可控。其具體分配流程是以作業(yè)為中心,根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中,而后合并匯總作業(yè)中心的資源成本,選擇適合的作業(yè)動因,然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量,將作業(yè)中心的成本根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)量的情況分配計入產(chǎn)品成本,最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。成本分配的同時,也是流程分析的體現(xiàn),成本分配觀與流程分析觀相互依存,緊密聯(lián)系,形成了一套完整的作業(yè)成本制度。

三、傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法應(yīng)用差異比較

1.核算程序的不同。兩種方法下的成本核算程序有明顯的差異,傳統(tǒng)成本核算體系中,間接費用核算方法單一,僅有數(shù)量標準可供選擇,或者是生產(chǎn)工人工資法,或者是機器工時法,方法簡便但計算結(jié)果不準確。而作業(yè)成本法采用兩級計算方式,根據(jù)資源動因?qū)⒏鞣N間接費用分配計入各作業(yè)中心,再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒏髯鳂I(yè)成本庫中的成本分配計入產(chǎn)品成本。

2.作業(yè)成本法考慮到事物變化的因果關(guān)系,更真實、準確地反映了產(chǎn)品成本的真實面貌。

通過采用作業(yè)成本法,可以正確地分析企業(yè)的贏利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品,在此基礎(chǔ)上,進行正確的生產(chǎn)決策、定價決策。

四、作業(yè)成本法的優(yōu)勢

作業(yè)成本法是一種全新的成本核算系統(tǒng),它對提供準確的成本信息發(fā)揮著不可估量的作用。通過與傳統(tǒng)成本法的比較,可以證明作業(yè)成本法更適應(yīng)知識經(jīng)濟、全球經(jīng)濟一體化和會計發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)在:

間接費用分配更科學(xué)。兩級成本分析,分配結(jié)果與成本動因相聯(lián)系,更為科學(xué),可信。

成本控制更有效。通過價值鏈的分析,可以消除無效作業(yè),達到對成本的事前、事后控制,從而改善企業(yè)各項作業(yè)效率及質(zhì)量,提高企業(yè)效益。

成本管理更精細。作業(yè)成本法不僅是一種科學(xué)的成本計算方法,更是一種科學(xué)的成本管理方法?；谧鳂I(yè)成本管理的過程管理思想,企業(yè)成本管理已不局限于企業(yè)內(nèi)部,而擴展到外部的供應(yīng)鏈管理。不局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,而是擴展到從產(chǎn)品設(shè)計到最終提供產(chǎn)品給用戶的所有環(huán)節(jié),真正實現(xiàn)全過程管理。

作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計和質(zhì)量成本管理,力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟相統(tǒng)一原則,不斷改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計,重新配置有限資源,使資源分配到能增值的項目上,達到不斷改善企業(yè)價值鏈的目標。

作業(yè)成本法使成本控制與預(yù)算控制成為可能。作業(yè)成本法要求成本控制落實到每一作業(yè)上,以作業(yè)為核心,進行作業(yè)分析,以成本動因為基礎(chǔ)進行控制,并在保留原有財務(wù)指標基礎(chǔ)上又提供許多非財務(wù)指標,可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價決策和長期投資決策提供更多更可靠的依據(jù)。

五、總結(jié)

作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。盡管實施作業(yè)成本法需要花費很長的時間,從人員的培訓(xùn)到作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計、建立、維持,企業(yè)要付出很多的人力、物力、財力,但是公司獲得效益明顯超過投入。簡單地說,作業(yè)成本法帶來的效益在于管理層可以使用更精確和更具有相關(guān)性的信息,作業(yè)成本法為管理層的商業(yè)決策提供了一個好的工具。而且作業(yè)成本法可以結(jié)合戰(zhàn)略管理,利于企業(yè)高層進行作業(yè)鏈,價值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略決策;成本管理可以與資源分配相結(jié)合,研究供應(yīng)鏈優(yōu)化基礎(chǔ)上的資源的有效配置問題;可以與管理學(xué)相結(jié)合,形成作業(yè)成本管理,作業(yè)成本法不僅僅是一種精確的核算方法更是一種科學(xué)有效的管理手段;作業(yè)成本法還可以與變動成本法和標準成本法甚至和責(zé)任成本、計劃成本相結(jié)合……作業(yè)成本法在任何一個領(lǐng)域,都有其進一步研究的價值。作業(yè)成本法必將為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。

(編輯/劉佳)