內(nèi)容提要：開展對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督是《憲法》和《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。多年來(lái)，企業(yè)審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革、加強(qiáng)企業(yè)管理、防止國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失等方面發(fā)揮了重要作用，取得了顯著成效并積累了不少成功經(jīng)驗(yàn)。在國(guó)內(nèi)外形勢(shì)不斷發(fā)展變化的情況下，如何進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)，使企業(yè)審計(jì)工作上水平，積極探索有中國(guó)特色企業(yè)審計(jì)的新路子，是我們亟需解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：中國(guó)特色；企業(yè)審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-4161(2009)02-0121-03

1.國(guó)有企業(yè)審計(jì)面臨的新形勢(shì)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷深入，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督中的審計(jì)關(guān)系發(fā)生了較大的變化，其主要的變化表現(xiàn)在以下幾方面，首先，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)與國(guó)有企業(yè)之間的審計(jì)關(guān)系，存在著由行政管制關(guān)系到依法監(jiān)督關(guān)系的根本性變化，因此，要做好監(jiān)督，首先要牢牢樹立依法審計(jì)的觀念，尊重企業(yè)合法權(quán)益；其次，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)與國(guó)有企業(yè)之間的審計(jì)關(guān)系，存在著主要由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變，因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮作為國(guó)家主要經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，具有信息資源，政策預(yù)期及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在監(jiān)督過(guò)程中，逐步提升管理咨詢方面的服務(wù)的意識(shí)，樹立監(jiān)督也出生產(chǎn)力的觀念，變國(guó)有企業(yè)由僅僅是被動(dòng)接受監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)配合監(jiān)督和尋求管理咨詢服務(wù)，形成監(jiān)督者和被監(jiān)督者的良性互動(dòng)機(jī)制。企業(yè)審計(jì)的實(shí)踐充分說(shuō)明，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員如果沒(méi)有一種敏銳觀察事物以及分析處理事物的能力，企業(yè)審計(jì)工作就不會(huì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。我國(guó)早期企業(yè)審計(jì)主要是以查錯(cuò)糾弊為主的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉鎸?shí)性為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心、以促進(jìn)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的新型審計(jì)。審計(jì)范圍逐步轉(zhuǎn)向?qū)?guó)有資產(chǎn)保值增值監(jiān)督，以突出資產(chǎn)質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，既注意審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性，又注意發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量和內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，揭露重大違法違紀(jì)問(wèn)題。同時(shí)，在審計(jì)中注意從體制機(jī)制上分析問(wèn)題形成的原因，提出解決的意見和建議，為促進(jìn)完善制度、規(guī)范市場(chǎng)秩序等方面發(fā)揮了重要作用。實(shí)踐證明，這一企業(yè)審計(jì)思路符合當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的要求，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)思想。

開展對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督是《憲法》和《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。25年來(lái)，企業(yè)審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革、加強(qiáng)企業(yè)管理、防止國(guó)有資產(chǎn)流失等方面發(fā)揮了重要作用，取得了明顯成效，取得了許多成功經(jīng)驗(yàn)。但應(yīng)當(dāng)看到企業(yè)審計(jì)依然還存在著一些問(wèn)題和不足，總體來(lái)看，企業(yè)審計(jì)的層次和水平還有待于進(jìn)一步提高。主要表現(xiàn)在：一是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)手段比較落后，審計(jì)質(zhì)量也有待進(jìn)一步提高；二是國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督未完全到位；三是企業(yè)審計(jì)的成果運(yùn)用不夠充分；四是國(guó)有企業(yè)審計(jì)體制不順，審計(jì)資源的浪費(fèi)嚴(yán)重。這些問(wèn)題的存在，在很大程度上影響和制約著企業(yè)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，必須認(rèn)真研究，加以解決。

因此，在當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)不斷發(fā)展變化的情況下，如何進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)，使企業(yè)審計(jì)工作上水平，積極探索有中國(guó)特色企業(yè)審計(jì)的新路子是我們亟需解決的一個(gè)迫切問(wèn)題。

2.正確認(rèn)識(shí)企業(yè)審計(jì)的地位與作用

從上世紀(jì)90年代后期開始，國(guó)有企業(yè)改制的步伐大大加快，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)企業(yè)審計(jì)對(duì)象大幅度減少，同時(shí)，在機(jī)構(gòu)改革中企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合并、人員的減少，使不少人對(duì)企業(yè)審計(jì)的地位和作用產(chǎn)生了一些模糊認(rèn)識(shí)。如有人認(rèn)為現(xiàn)在企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)繁雜，“五龍治水”現(xiàn)象嚴(yán)重，除財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門外，還有國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，這樣使審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)顯得不重要和無(wú)所作為了，企業(yè)審計(jì)將逐步淡出等錯(cuò)誤觀點(diǎn)。這就要求我們必須對(duì)企業(yè)審計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，因?yàn)橹挥姓_認(rèn)識(shí)企業(yè)審計(jì)的地位與作用，才能體現(xiàn)《憲法》和《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)工作的基本要求；才能體現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變后，對(duì)國(guó)有企業(yè)由直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控和間接管理的要求；同時(shí)也符合我國(guó)的基本國(guó)情和當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的實(shí)際狀況。黨的十七大從完善基本經(jīng)濟(jì)制度對(duì)進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革提出了新要求，為我們?cè)谛滦蝿?shì)下搞好企業(yè)審計(jì)工作指明了方向。當(dāng)前隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)審計(jì)的對(duì)象雖然大幅度減少，但是審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容有所增加，任務(wù)更加艱巨。如當(dāng)前開展的對(duì)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)改制情況的審計(jì)、對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)、對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的審計(jì)等，是在新的形勢(shì)下賦予審計(jì)機(jī)關(guān)新的任務(wù)，拓寬了企業(yè)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)涵。

3.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，確立國(guó)有企業(yè)審計(jì)的合理定位

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)在新形勢(shì)下的繼承與發(fā)展，也是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的權(quán)力制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著眼于對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，在維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、防止流失等方面作用越來(lái)越明顯。黨的十七大報(bào)告指出：重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度。對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。首先，要對(duì)權(quán)力運(yùn)行全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，從決策、執(zhí)行、權(quán)力運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行全方位的監(jiān)督；其次，要對(duì)權(quán)力運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督，建立健全約束權(quán)力運(yùn)行的有效機(jī)制，減少外界對(duì)權(quán)力的不當(dāng)干預(yù)；最后，要檢查評(píng)價(jià)履行職權(quán)的效益和效果。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所負(fù)責(zé)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和監(jiān)證活動(dòng)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是新時(shí)期新形勢(shì)下審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)新職責(zé)，審計(jì)內(nèi)容既包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者所負(fù)責(zé)的單位財(cái)務(wù)收支情況及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又包括執(zhí)行科學(xué)民主決策程序及效果情況，同時(shí)還包括領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人執(zhí)行廉政紀(jì)律等情況。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部或多或少地掌管著一定的權(quán)利，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接監(jiān)督和責(zé)任界定，同時(shí)還可以對(duì)其職權(quán)的使用和職責(zé)的履行情況作出評(píng)價(jià)，為組織人事部門考核使用干部提供依據(jù)，這在一定程度上能夠起到對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督的作用。1999年5月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》下發(fā)后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，是企業(yè)審計(jì)工作按照與時(shí)俱進(jìn)要求進(jìn)行的重大調(diào)整，是今后企業(yè)審計(jì)工作不斷發(fā)展的必然選擇。堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，可以改進(jìn)和完善企業(yè)監(jiān)督體系、避免和減少重復(fù)監(jiān)督；可以克服和消解諸如“效率不高”、“腐敗”、“結(jié)構(gòu)失衡”等問(wèn)題，可以從源頭上防止腐敗的滋生，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)；更可以促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平。

3.1企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心是建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制的需要。國(guó)有企業(yè)改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，關(guān)鍵要從企業(yè)法人內(nèi)部形成有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，使得其在“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”中真正搞活。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，缺乏高層管理人員人才市場(chǎng)，加之當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督是一個(gè)多元化的格局，增加了企業(yè)接受監(jiān)督的負(fù)擔(dān)，所以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者還沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的約束和激勵(lì)作用。通過(guò)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為企業(yè)審計(jì)找到了一個(gè)合理的定位，既解決了重復(fù)監(jiān)督的問(wèn)題，又可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出客觀評(píng)價(jià)，為改進(jìn)和完善國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督體系，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，提供了可能。

3.2企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下強(qiáng)化企業(yè)管理的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，如何盡可能地占領(lǐng)市場(chǎng)份額，使企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是每個(gè)企業(yè)面臨的不可回避的問(wèn)題。為解決此問(wèn)題，企業(yè)必須不斷改善管理，提高管理效率和效益。而對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，這正是薄弱環(huán)節(jié)。隨著我國(guó)加入WTO和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步全球化，國(guó)有企業(yè)將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的管理工作，已成為事關(guān)國(guó)有企業(yè)前途的重大問(wèn)題。而實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以依法查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法違規(guī)問(wèn)題，并提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.3企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心是企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)深化的需要。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是主要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)開展的審計(jì)，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，一般也只是對(duì)單位作出處罰，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任沒(méi)有明確規(guī)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然也是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)開展審計(jì)，但卻緊扣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主題進(jìn)行，審計(jì)的結(jié)果要落實(shí)到經(jīng)營(yíng)者個(gè)人頭上，對(duì)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題，除按有關(guān)規(guī)定處理外，還要明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。另一方面，通過(guò)審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的主要工作業(yè)績(jī)、管理企業(yè)的情況和遵守國(guó)家法規(guī)政策及個(gè)人執(zhí)行廉政規(guī)定等方面的情況作出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的集中體現(xiàn)。它以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，以被審計(jì)人和審計(jì)涉及范圍為評(píng)價(jià)對(duì)象，涵蓋了財(cái)務(wù)收支審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，并有一定的拓展。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是人格化的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

3.4企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心是節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率的需要。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)監(jiān)督出現(xiàn)了多元化的格局，既有監(jiān)事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督，又有國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督，造成對(duì)企業(yè)的重復(fù)監(jiān)督。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的特有職權(quán)，其主體地位、監(jiān)督目的和權(quán)威性等是其他任何監(jiān)督不能代替的，它是一種高層次和綜合性的監(jiān)督。因此，針對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)監(jiān)督多元化的實(shí)際問(wèn)題，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅為企業(yè)審計(jì)找到了一個(gè)合理的定位，而且也解決了多年來(lái)困擾我們的重復(fù)監(jiān)督問(wèn)題，為充分利用各種審計(jì)資源，不斷改進(jìn)和優(yōu)化審計(jì)方式，最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的整體效果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是最佳實(shí)現(xiàn)形式。同時(shí)也是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督考核、約束其個(gè)人行為以及促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。

4.開展國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)是全面履行企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的重要內(nèi)容

從經(jīng)營(yíng)和管理公共資源的角度來(lái)看，目前國(guó)有企業(yè)存在的突出問(wèn)題是：會(huì)計(jì)信息失真，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益不高，社會(huì)責(zé)任履行不到位等。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)圍繞上述問(wèn)題，強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督。

目前對(duì)于國(guó)有企業(yè)的外部審計(jì)，除了審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和少量的財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外，其他審計(jì)工作主要是由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門組織進(jìn)行的。例如，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，監(jiān)事會(huì)開展的日常監(jiān)督審計(jì)等等。由于上述監(jiān)督仍然是源于管理權(quán)的審計(jì)，不能從根本上解決國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真和客觀性的問(wèn)題。國(guó)資委具有雙重身份。對(duì)國(guó)家而言，它是代理人，代表國(guó)家行使出資人職責(zé)，對(duì)企業(yè)而言，它是委托人，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提出國(guó)有資本保值增值的要求，其監(jiān)督方式、監(jiān)督范圍不完全等同于審計(jì)的監(jiān)督，同時(shí)國(guó)資委履行出資人職責(zé)情況也是審計(jì)部門的監(jiān)督范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)是獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。尤其是目前社會(huì)中介市場(chǎng)秩序不夠規(guī)范，一些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，受利益驅(qū)動(dòng)，不能客觀真實(shí)地出具企業(yè)審計(jì)報(bào)告，有的甚至幫助企業(yè)造假，欺騙政府和投資者。因此，在當(dāng)前情況下，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作，必須依法全面履行職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)除了開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之外，還應(yīng)開展國(guó)有企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

對(duì)國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督，主要采取以下方式：一是在審計(jì)機(jī)關(guān)力量允許的條件下可以由審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，主要檢查企業(yè)報(bào)表編制是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，主要查處社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告、對(duì)影響企業(yè)信息質(zhì)量的重大問(wèn)題未披露和發(fā)表意見等問(wèn)題。促進(jìn)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)取得明顯成效，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為政府管理和決策提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

對(duì)國(guó)有企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要是供以下幾方面的審計(jì)：

（1）開展法人治理結(jié)構(gòu)或者內(nèi)控制度方面審計(jì)。法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺乏是目前國(guó)有企業(yè)存在的普遍問(wèn)題，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)完善法人治理結(jié)構(gòu)，為國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供保障。

（2）開展企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況的審計(jì)。主要包括企業(yè)職工養(yǎng)老、失業(yè)、保險(xiǎn)金的交納和環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況，以及SA8000中所關(guān)注的企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查企業(yè)履行上述責(zé)任情況，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，為社會(huì)全面發(fā)展履行好應(yīng)有的責(zé)任。

（3）對(duì)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)改制情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注破產(chǎn)改制過(guò)程，切實(shí)維護(hù)職工合法權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)改制企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

（4）注意揭露國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管部門監(jiān)管責(zé)任不到位的問(wèn)題。為加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督，近年來(lái)各級(jí)政府都相繼成立了國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，代表國(guó)家履行出資人職責(zé)。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，判斷企業(yè)是不是完成了國(guó)家所賦予的職能和義務(wù)。而企業(yè)審計(jì)不僅要盯著企業(yè)，盯著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，更重要的是揭露和關(guān)注監(jiān)管部門有沒(méi)有盡到責(zé)任、國(guó)有資產(chǎn)究竟有沒(méi)有保值增值。通過(guò)審計(jì)判斷真?zhèn)?、揭露?wèn)題，督促國(guó)有資產(chǎn)管理部門切實(shí)履行職責(zé)。

（執(zhí)筆人：李潔麗）

參考文獻(xiàn)：

［1］《中華人民共和國(guó)憲法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》.

［2］李金華.2002年12月在全國(guó)企業(yè)審計(jì)工作會(huì)議上的講話《明確目標(biāo)、突出重點(diǎn)、努力開創(chuàng)企業(yè)審計(jì)工作新局面》.

［3］劉家義.在審計(jì)署紀(jì)念改革開放三十周年暨審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十五周年大會(huì)上的講話《總結(jié)過(guò)去展望未來(lái)推進(jìn)審計(jì)工作不斷發(fā)展》.

［4］劉力云.《論強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職責(zé)》.

［收稿日期］2009-02-15（責(zé)任編輯：林月）