【摘 要】納稅評估是對納稅人誠信水平的評判、測量，對納稅人依法納稅狀況進(jìn)行初步的綜合分析和評價，發(fā)現(xiàn)存在的問題，在糾正納稅人錯誤的同時找出稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上的漏洞并提出改進(jìn)措施。本文從實踐的角度對完善納稅評估工作做一膚淺的探析，提出一些看法。

【關(guān)鍵詞】納稅評估；指標(biāo)體系；評估效能

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-8283(2009)03-0243-01

納稅評估作為稅源監(jiān)控管理的新手段與措施、優(yōu)化納稅服務(wù)的新內(nèi)容，其側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)情況的事前或事中監(jiān)督、預(yù)警，更多的體現(xiàn)了一種人性化的管理，融洽了稅企關(guān)系，提高了為納稅人服務(wù)的層次。同時，納稅評估工作的深入開展，提高了基層稅收征管的整體質(zhì)量和水平。但也要看到，當(dāng)前各級國稅機(jī)關(guān)在開展納稅評估工作過程中還存在著一些問題，需要從以下方面進(jìn)一步加以完善。

1 進(jìn)一步健全納稅評估的法律依據(jù)

應(yīng)對《納稅評估管理辦法(試行)》第十八條規(guī)定：對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。進(jìn)行完善與補(bǔ)充，選擇適當(dāng)?shù)姆绞綄⒓{稅評估作為稅源監(jiān)控管理的內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實施細(xì)則》之中，使評估工作有法可依。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。第十八條規(guī)定有兩層含義：“計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差”屬于“一般性問題”；“一般性問題”或“認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處”的問題，“可提請納稅人自行改正”，“補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目”，可以免予處罰(無需立案查處)，存在兩個問題。

(1)滯納稅金問題

上述規(guī)定中沒有提到加收滯納金的問題，對“一般性問題”的描述，也超出《稅收征管法》的規(guī)定，征管法第五十二條第二款規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估一般針對納稅人上期或上年的申報情況開展的，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任外，無論納稅人有何理由，都應(yīng)該按《征管法實施細(xì)則》第八十三條規(guī)定自應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算加收滯納金，而不應(yīng)該一補(bǔ)了之。

(2)是否偷稅的問題

《納稅評估管理辦法(試行)》第十八條規(guī)定：存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正?！{稅人自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目。既然“存在的疑點(diǎn)問題”經(jīng)過了“約談、舉證、調(diào)查核實等程序”，又“認(rèn)定事實清楚”，要求納稅人自行“補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目”，說明納稅人肯定有少繳稅款。既然有少繳稅款又不屬于“計算公式運(yùn)用錯誤以及明顯的筆誤”，那么只有偷稅這一種可能。既然是偷稅就應(yīng)該按征管法第六十三條規(guī)定進(jìn)行處理和處罰，而不應(yīng)該“無需立案查處”，“提請納稅人自行改正”。

2 對納稅評估功能進(jìn)行準(zhǔn)確定位

作為征管的一個重要環(huán)節(jié)，對納稅評估要準(zhǔn)確定位。通過開展納稅評估工作，對于評估工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，經(jīng)工作約談、納稅人舉證等程序，確認(rèn)違規(guī)情節(jié)較輕的，可由納稅人自查申報；通過進(jìn)行稅法宣傳解釋，解決納稅人因?qū)Χ愂照卟涣私狻⒇攧?wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，糾正納稅人的一般涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。對通過工作約談、納稅人舉證后仍存在疑點(diǎn)的，要及時轉(zhuǎn)入日常管理性檢查；經(jīng)檢查確認(rèn)涉稅問題嚴(yán)重的，及時移送稽查部門立案查處，而不能以補(bǔ)申報等手法變相為納稅人減輕或逃避處罰，具體從以下方面進(jìn)行進(jìn)一步完善：

(1)建立完善全員評估與交叉評估相結(jié)合的“雙軌”制評估模式，實現(xiàn)評估組織方式的優(yōu)勢互補(bǔ)。全員評估側(cè)重于稅收管理員實施案頭的資料稽核，通過對預(yù)繳、后續(xù)管理事項、納稅調(diào)整減少等項目的簡易程序評估，強(qiáng)化管理員對動態(tài)稅源信息的真實監(jiān)管。交叉評估側(cè)重于有質(zhì)量、典型的個案納稅人或行業(yè)納稅評估，實行跨區(qū)域交叉評估，有效避免自管自評弊端，同時注重評估深度，

(2)建立兩級納稅評估指標(biāo)體系，提高選用評估指標(biāo)的基準(zhǔn)度。建立納稅評估指標(biāo)體系，突出評估采用指標(biāo)的針對性與實用性，綜合總局和省局規(guī)定的評估指標(biāo)，分不同指標(biāo)敘述計算公式加以明確，并增設(shè)流動比率、現(xiàn)金比率和產(chǎn)權(quán)比率等3個專門對風(fēng)險戶監(jiān)控的指標(biāo)功能，加強(qiáng)對納稅人短期償債能力、償還到期債務(wù)、長期償債能力以及基本財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性的評估。

3 謹(jǐn)慎使用評估文書

由于納稅評估的法律依據(jù)不充分，造成評估報告及底稿等內(nèi)部評估文書的法律效力不足。如評估報告不發(fā)給納稅人，不具備法律效力；評估報告及底稿也不能作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。如果納稅人認(rèn)為納稅評估報告或者其他文書侵犯了其合法權(quán)益就可以提起行政訴訟，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所能拿出的證據(jù)只能是評估報告和評估底稿等文書。而當(dāng)前實際納稅評估過程中，稅務(wù)人員不去對納稅人提供的各種申報資料和有關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，而是以查帳的方式來代替評估程序，甚至隨意調(diào)查納稅人的賬簿資料而不出具任何手續(xù)，《稅務(wù)約談通知書》和《實地調(diào)查通知書》等文書的使用也不是很規(guī)范，這需要稅務(wù)人員在使用評估文書時以謹(jǐn)慎的態(tài)度對待。要求文書規(guī)范、程序合法，并從個性的典型評估中提煉出共性問題以及管理建議，從點(diǎn)到面指導(dǎo)日常征管，發(fā)揮納稅評估效能。

4 完善評估指標(biāo)，提高評估效能

針對納稅評估指標(biāo)存在的局限性，需要進(jìn)一步完善納稅評估指標(biāo)體系，做到定量分析與定性分析有機(jī)結(jié)合。要區(qū)分不同行業(yè)、不同地區(qū)分別建立評估指標(biāo)體系，可以將稅務(wù)部門自行整理的數(shù)據(jù)與統(tǒng)計部門計算出的評估指標(biāo)、納稅評估軟件生成的指標(biāo)相對比，在比較中得出更準(zhǔn)確的結(jié)果和更有力的分析；要注重運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)和管理手段，積極利用納稅評估軟件等監(jiān)控軟件，快速準(zhǔn)確地計算、分析、處理繁雜的原始數(shù)據(jù)信息，預(yù)設(shè)指標(biāo)峰值，自動分析疑點(diǎn)問題，選定評估對象，確保評估程序規(guī)范化，增強(qiáng)納稅評估的準(zhǔn)確性，提高納稅評估的質(zhì)量和效率。

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