【摘 要】隨著以計算機應用為主要特征的自動力化生產程度進一步提高，成本控制的重點逐步由直接材料、直接人工轉向制造費用。傳統(tǒng)成本會計核算方法已不能滿足成本控制的信息需求，在這樣的背景下，作業(yè)成本法得到了迅速的發(fā)展與運用，本文主要介紹其發(fā)展及運用管理流程。

【關鍵詞】作業(yè)成本法；發(fā)展；運用管理

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1009-8283(2009)03-0197-01

作業(yè)成本法(Activity—Based?Costing，簡稱ABC法)是隨著計算機集成制造系統(tǒng)的出現(xiàn)，產生于美國20世紀70年代，80年代末期開始在美國、西歐等國的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業(yè)，得到了廣泛的應用的新的成本計算方法，這種方法比傳統(tǒng)成本計算方法更為精細。它是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。下文將分別介紹其發(fā)展與運用管理流程。

1 作業(yè)成本法的發(fā)展背景

20世紀90年代以后，企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在：產品需求多樣化，個性化；國際間分工合作日趨密切，世界經(jīng)濟一體化；技術不斷革新，主要是圍繞材料、產品、設備等生產技術的革新和以微電子技術為中心的革新，生產進一步自動化。按照成本與產量的關系來劃分固定成本和變動成本、進行成本性態(tài)分析所提供的資料，已不能滿足成本控制的信息需求。在這一背景下作業(yè)成本得到了迅速的發(fā)展與運用，使作業(yè)成本法計算得到迅速發(fā)展和應用的主要原因是適時制和作業(yè)管理(Activity Management，簡稱AM)。

適時制是適時生產系統(tǒng)(Just-in-time Production System，簡稱JIT)的簡稱，是以必要的勞動，確保在必要的時間內，按必要的數(shù)量，生產必要的產品，以期達到杜絕浪費、降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的管理系統(tǒng)。適時生產系統(tǒng)與傳統(tǒng)生產系統(tǒng)的區(qū)別在于：傳統(tǒng)生產系統(tǒng)是一種由前向后推進式的生產系統(tǒng)，前面的生產程序居于主導地位，后面的生產程序被動力地接受前一生產程序轉移下來的加工對象，繼續(xù)完成其未了的加工程序。這種生產程序導致大量的原材料，在產品，半成品，儲存于生產經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。適時生產系統(tǒng)是一種由后向前的拉動式的生產系統(tǒng)，企業(yè)根據(jù)定貨的品種、數(shù)量、質量和交貨時間等要求來組織生產，前一生產程序按后一生產程序所要求的產品數(shù)量、質量和到達時間等要求將半成品移交給后一生產程序，消除各程序和環(huán)節(jié)之間的等待與積壓。

作業(yè)管理是作為適時制的協(xié)同措施產生的，按照作業(yè)管理的觀點，企業(yè)的生產經(jīng)營過程被看作是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成企業(yè)的作業(yè)鏈(Activity Chain)。作業(yè)消耗資源，同時又創(chuàng)造價值因而作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內部的積累與轉移，最終形成移交給企業(yè)顧客的總價值。

2 作業(yè)成本法的運用與管理流程

企業(yè)在開展作業(yè)成本管理的過程中，必須結合自身實際情況分步驟實施。但不同企業(yè)的應用也有相當多的共性因素，筆者將其核心內容歸納為以下七個步驟：

2.1 作業(yè)調研

詳細了解企業(yè)的經(jīng)營和作業(yè)過程，理清企業(yè)的成本流動次序和導致成本發(fā)生的因素，了解各個部門對成本的責任，便于設計作業(yè)以及責任控制體系。

2.2 確認作業(yè)

掌握作業(yè)流程并分解歸并。作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織結構中，隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，認定作業(yè)可采用幾種方法：一是繪制企業(yè)的生產流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營過程以網(wǎng)絡的形式表現(xiàn)出來，每一個流程都分解出幾項作業(yè)，最后將相關或同類作業(yè)歸并起來；另一種辦法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過調查分析，確定各個部門的作業(yè)，再加以匯總；最后一個辦法是召集全體員工開會，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進行匯總，這種辦法有助于提高全體員工的參與意識，加速作業(yè)成本管理的實施。

2.3 匯集成本

①成本歸集，匯集和分析相關成本和成本動因。各類的資源成本在發(fā)生時，已由傳統(tǒng)會計進行了記錄，反映在應付工資、應付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項作業(yè)相關的資源成本，可以通過現(xiàn)有的計量指標直接進行分配，而后，根據(jù)作業(yè)的類型和資源成本的性質來確定成本動因。

②建立成本庫，按照同質的成本動因將相關的成本入庫。一旦選定作業(yè)成本動因后，就可按照同質的成本動因將相關的成本歸集起來。每個成本庫可以歸集人工、直接材料、機器設備折舊、管理性費用等。如設備調整人員的工資、福利，調整所用的物料、工具的損耗等。有幾個成本動因，就建立幾個成本庫。建立不同的成本庫按多個分配標準分配制造費用是作業(yè)成本計算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計算之處。

2.4 設計模型

建立作業(yè)成本核算模型。在對企業(yè)的運作進行充分了解與分析的基礎上，設計企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象的確定，包括他們的分類，與各個組織層次的關系，各個計算對象的責任主體，資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關系，作業(yè)到產品的分配關系建立。

2.5 選擇和開發(fā)作業(yè)成本實施工具系統(tǒng)

作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會計更豐富的信息，它是建立在大量的計算上的。因此作業(yè)成本的實施離不開應用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復雜的核算任務，有助于對信息進行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。

2.6 運行分析

作業(yè)成本運行和結果分析。在建立作業(yè)成本核算體系的基礎上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運行作業(yè)成本法。對作業(yè)成本的計算結果進行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構成的變化等。

2.7 持續(xù)改進

開展相關改進工作以實現(xiàn)增值作業(yè)對作業(yè)成本實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應措施，實現(xiàn)持續(xù)的效果改進，如考核組織和員工，重塑企業(yè)生產經(jīng)營流程，消除不增值作業(yè)等。

參考文獻：

[1]焦躍華.成本會計學[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

[2]王廣宇，丁華明.作業(yè)成本管理要素與實施步驟[J].理財，2006(08).