【摘 要】在生存環(huán)境日益惡化的今天，人們已越來(lái)越重視環(huán)境問(wèn)題，對(duì)披露環(huán)境信息的呼聲也越來(lái)越高。本文以環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露為主要立足點(diǎn)，分析了目前環(huán)境披露信息的現(xiàn)狀，揭示了披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意義，并對(duì)完善我國(guó)的環(huán)境成本披露形式提出了一些建議，目的是提高我國(guó)的企業(yè)自愿披露環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的意識(shí)，以改進(jìn)公司的環(huán)境信息披露狀況。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本會(huì)計(jì)；信息披露；完善

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-8283(2009)03-0086-02

1 引言

在環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重的今天，環(huán)境問(wèn)題能否得到有效解決，是各國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。有研究表明，環(huán)境問(wèn)題的本質(zhì)在于應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)將其環(huán)境責(zé)任推卸于社會(huì)。因此，社會(huì)各方面要求企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的呼聲也越來(lái)越高。而目前企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露過(guò)程中還面臨著重大問(wèn)題。由于理論和實(shí)務(wù)水平的限制，國(guó)內(nèi)并沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露環(huán)境成本；從企業(yè)自身考慮，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告的過(guò)程中會(huì)發(fā)生披露成本，而且環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)報(bào)告業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)往往為負(fù)值，因此，企業(yè)缺乏建立實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的積極性。

2 企業(yè)環(huán)境成本信息披露的動(dòng)因

企業(yè)披露環(huán)境信息起源于80年代后期實(shí)施的有毒物質(zhì)排放清單系統(tǒng)關(guān)于排放數(shù)據(jù)的強(qiáng)制性報(bào)告即環(huán)境報(bào)告，經(jīng)過(guò)多年的努力，得到不斷的補(bǔ)充和完善。在理論上，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于企業(yè)為什么提供環(huán)境信息，存在著不同的理解和解釋。其中具有代表性的兩種觀點(diǎn)是外部壓力論和企業(yè)自愿披露論。

2.1 外部壓力論

利益相關(guān)者的外部壓力是企業(yè)環(huán)境成本信息披露的外因。企業(yè)環(huán)境成本信息披露的目標(biāo)就是為利益相關(guān)者提供決策有用信息，以便他們根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)在和未來(lái)的現(xiàn)金流量，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)保法規(guī)的一致程度，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這些利益相關(guān)者將會(huì)從外部對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本信息披露施加壓力。

這些利益相關(guān)者包括：(1)投資者要真正了解企業(yè)的盈利能力特別是長(zhǎng)期盈利能力，回避投資風(fēng)險(xiǎn)，就必須有環(huán)境成本信息。另外由于投資者素質(zhì)和修養(yǎng)的不斷提高，對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)識(shí)越來(lái)越深刻，他們已認(rèn)識(shí)到污染嚴(yán)重的企業(yè)是沒(méi)有發(fā)展前景的。(2)企業(yè)的債權(quán)人出于自身安全的考慮，要求企業(yè)在申請(qǐng)貸款時(shí)提供環(huán)境報(bào)告或相關(guān)材料，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的分析來(lái)避免環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；政府部門(mén)通過(guò)披露的環(huán)境信息了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染及其在環(huán)保方面的業(yè)績(jī)，以便做出公正的評(píng)價(jià)和正確的總體規(guī)劃。(3)社會(huì)公眾也會(huì)為了自身的利益關(guān)注環(huán)境信息，如消費(fèi)者更愿意選擇無(wú)污染的綠色產(chǎn)品，并且十分關(guān)注企業(yè)污染對(duì)自身的危害。因此，企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)，必須取得這些利益相關(guān)者的合作與支持。早在30年前英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)就使用了企業(yè)對(duì)公眾的受托責(zé)任的概念，要求企業(yè)在公司報(bào)告中考慮企業(yè)活動(dòng)的社會(huì)影響，并滿足信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)為其設(shè)立的目標(biāo)的有效性，評(píng)價(jià)企業(yè)按社會(huì)要求對(duì)資源進(jìn)行再分配的能力，評(píng)價(jià)企業(yè)與社會(huì)和國(guó)家利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)功能與業(yè)績(jī)的需求。

2.2 企業(yè)自愿披露論

維持企業(yè)合法生存和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)環(huán)境成本信息披露的內(nèi)因。企業(yè)為了自身的財(cái)務(wù)利益和戰(zhàn)略利益會(huì)向利益關(guān)系人傳遞信息。首先，企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)利益密切相關(guān)。政府通過(guò)加強(qiáng)環(huán)境立法和執(zhí)法來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)環(huán)境法規(guī)的符合性程度。企業(yè)如果違反相關(guān)法律法規(guī)將可能遭到有關(guān)部門(mén)的重罰。從戰(zhàn)略方面考慮，政府對(duì)企業(yè)環(huán)境行為實(shí)施管理，主要通過(guò)控制和市場(chǎng)手段，推行污染者付費(fèi)的原則，使外部成本逐步內(nèi)部化，企業(yè)的環(huán)境成本逐漸增加，忽視環(huán)境問(wèn)題將影響企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，環(huán)境信息披露直接影響企業(yè)的社會(huì)形象，能夠給企業(yè)帶來(lái)差別競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，如市場(chǎng)份額的獲得、相對(duì)成本的降低和為競(jìng)爭(zhēng)者設(shè)置進(jìn)入市場(chǎng)的障礙等。財(cái)務(wù)利益和戰(zhàn)略利益共同影響著企業(yè)的生存能力。所以說(shuō)關(guān)注環(huán)境責(zé)任、提供環(huán)境信息，是企業(yè)向特定的利益關(guān)系集團(tuán)反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響的過(guò)程，借以滿足后者信息需求的必然選擇。

3 我國(guó)環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

聯(lián)合國(guó)的國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告政府間專(zhuān)家工作組1991年召開(kāi)的第九屆專(zhuān)家組會(huì)議對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了廣泛的討論，并對(duì)企業(yè)應(yīng)該提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息提出了一些建議，其主要內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)該在董事會(huì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)者討論和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露與環(huán)境有關(guān)的信息，包括環(huán)境問(wèn)題的類(lèi)型、環(huán)境方針、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境支出和環(huán)境或有負(fù)債等。1998年的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》是目前國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的比較系統(tǒng)、完整的國(guó)際指南。它包括與環(huán)境有關(guān)的主要會(huì)計(jì)概念的定義、環(huán)境成本和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量及披露，分析了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式相對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)目的的局限性，并提出了一些建議。

與國(guó)際上其他一些國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體法律、法規(guī)還十分匱乏，企業(yè)環(huán)保責(zé)任的不確定性、環(huán)境信息收集與計(jì)量的不完善，使我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面還比較落后。但是近年來(lái)，由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家環(huán)?？偩忠笊陥?bào)上市的公司必須實(shí)行環(huán)境審計(jì)，對(duì)外進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量呈上升趨勢(shì)。但是我們也注意到，對(duì)外披露環(huán)境信息的多為上市公司，而且是高污染行業(yè)，非污染上市公司以及非上市公司披露的積極性和意愿依然不高。

現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容主要是有關(guān)環(huán)保投資、排污費(fèi)、資源利用、稅收優(yōu)惠、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證等方面。在目前的會(huì)計(jì)體系下，這些內(nèi)容是企業(yè)可以輕松獲取的；但是對(duì)于與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等內(nèi)容，我國(guó)還少有企業(yè)能夠單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映。從所披露內(nèi)容的時(shí)效性來(lái)看，主要是對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行反映，是歷史性的信息，缺乏對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題的說(shuō)明。所披露信息也是以貨幣形式為主，如資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保投資等。而像ISO認(rèn)證、政策影響等非貨幣性披露較少也難以衡量。另外從披露方式看，企業(yè)環(huán)境信息的披露比較單一，主要采取報(bào)表附注的形式。而國(guó)外對(duì)環(huán)境信息披露的形式不僅有附注形式，還有環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告等。

4 對(duì)完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露的建議

4.1 以上市公司為突破口，改進(jìn)我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露

上市公司是我國(guó)會(huì)計(jì)改革、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的先鋒隊(duì)。在環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露方面，可以將上市公司作為突破口，率先在實(shí)務(wù)中借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)披露的做法。當(dāng)前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部、國(guó)家環(huán)?？偩謶?yīng)加強(qiáng)合作，共同加快推進(jìn)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。應(yīng)盡快研究頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先在上市公司中試行，鑒于目前只有在首次發(fā)行(IPO)申報(bào)文件中有零星的環(huán)保信息要求，而在上市公司的持續(xù)信息披露中沒(méi)有環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，因此建議在上市公司《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》里，要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)信息。

4.2 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，頒布環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

缺乏完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作相對(duì)落后的原因之一。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要快速發(fā)展，必須積極借鑒美國(guó)、日本等走在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域前端的國(guó)家的研究成果，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。成立我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研討團(tuán)體，組織學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理借鑒，制定具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。只有這樣，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露才能快速，健康的發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才能使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。

4.3 完善環(huán)境立法工作

環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與環(huán)境法規(guī)之間聯(lián)系密切，如果沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺(jué)增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不愿意主動(dòng)向社會(huì)披露這方面的信息，害怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。要推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展，環(huán)保立法工作是不容忽視的一個(gè)重要方面。盡管我國(guó)已經(jīng)制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、等十幾部環(huán)境保護(hù)與資源保護(hù)的法律，但是許多法規(guī)的規(guī)定是相當(dāng)概括的和原則性的表述，執(zhí)行起來(lái)有一定難度。因此，我國(guó)政府部門(mén)、國(guó)家環(huán)保部門(mén)應(yīng)該完善環(huán)境保護(hù)的立法工作，在立法時(shí)要注重法律、法規(guī)的實(shí)務(wù)可操作性，爭(zhēng)取制定出更多、更好的法律、法規(guī)，以此推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

4.4 強(qiáng)化輿論監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)輿論作用

美、日等國(guó)家之所以在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上比我國(guó)更勝一籌，社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)是不容忽視的重要原因，因此如何提高我國(guó)社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)也是使我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的重要手段之一。新聞媒體、環(huán)境組織和當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)都是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息十分關(guān)注的群體，環(huán)保組織和當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)雖然無(wú)權(quán)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但可以通過(guò)新聞媒體向企業(yè)施加壓力，迫使企業(yè)在改進(jìn)環(huán)境方面做出努力，并通過(guò)及時(shí)報(bào)道和宣傳環(huán)境問(wèn)題對(duì)人類(lèi)生存和發(fā)展的影響，喚醒社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。當(dāng)環(huán)境危機(jī)和環(huán)保理念深入人心之后，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露就將成為大勢(shì)所趨。

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