【摘 要】在探討審計風險涵義的基礎上，對目前我國注冊會計師(CPA)審計風險產(chǎn)生的原因進行分析，筆者認為審計環(huán)境的影響、審計技術的局限性、審計內(nèi)容的復雜性、審計人員素質和事務所管理等是構成審計風險的主要成因。為此，有針對性地提出了從行業(yè)管理，會計事務所及其注冊會計師自身建設以及其他方面采取有效的控制措施，降低審計風險，以保障注冊會計師行業(yè)健康有序的發(fā)展。

【關鍵詞】注冊會計師；審計風險；研究

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1009-8283(2009)03-0078-02

1 前言

1980年12月23日，財政部頒布了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著著我國注冊會計師審計業(yè)務的正式恢復，自此我國注冊會計師制度的恢復和重建工作大體上經(jīng)過了1980年至1986年的起步、1986年至1988年的創(chuàng)業(yè)和1988年至今的穩(wěn)定發(fā)展三個不同時期。在二十幾年間，中國會計職業(yè)得到了迅速發(fā)展，在維護市場經(jīng)濟秩序方面的作用越來越突出，社會對審計的期望越高，使得審計責任和審計風險也越來越大。

世紀之初，安然轟然倒塌，連帶著安達信的一齊毀滅，震驚了世界，也起了人們對注冊會計師審計風險的關注。四年的時間己悄然逝去，社會和經(jīng)濟環(huán)境都有了很大的變化，當年被判定為有罪的“安達信”被戲劇性地平反，“歐版安然”意大利帕馬拉特案件又浮出水面，國際審計準則對審計風險模型有了新的修訂，我國出臺了新的法律法規(guī)對注冊會計師的行為進行規(guī)范。在不斷變化的環(huán)境下，注冊會計師所面臨的審計風險和幾年前的也有了很大不同。因此，立足現(xiàn)在，探析審計風險的定義，結合國情，分析目前造成我國注冊會計師審計風險的各方面原因，借鑒國外，提出具有針對性的防范和控制措施，對于我國注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中防范和控制審計風險，是具有一定的現(xiàn)實意義的。

2 審計風險的含義

審計是一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的可變性，審計活動幾乎都是在某種程度的不確定狀態(tài)下進行的。審計人員無時無刻不處在潛在的職業(yè)風險當中，一有疏忽，這種潛在的風險就會轉化為現(xiàn)實的損失。然而，審計風險在現(xiàn)實中是不可能消除的，審計人員隨時面臨著賠償或訴訟的可能。

對于審計風險的概念，國內(nèi)外許多學者進行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結論并不完全一致。

中國注冊會計師協(xié)會在 2006 年公布的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這里對審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動情況，或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。

3 審計風險的類型

3.1 系統(tǒng)風險

系統(tǒng)風險是指由國家宏觀政策調整、管理體制變化等外部原因造成的、事務所自身無法抗拒的風險。主要包括體制風險和規(guī)模風險。

3.2 經(jīng)營風險

經(jīng)營風險是指事務所內(nèi)部管理體制的創(chuàng)立與運作所帶來的風險。主要包括客戶維護風險、 市場開拓風險、收支運用風險和員工管理風險。

3.3 職業(yè)風險

職業(yè)風險是指事務所執(zhí)行某一項業(yè)務無意或有意即過失或舞弊而留下的隱患，日后通過報表使用者或行業(yè)檢查而發(fā)現(xiàn)并受到處理給事務所帶來的可能損失。主要包括鑒證風險和道德風險。

4 審計風險的防范與規(guī)避

如何規(guī)避降低審計風險，一直是行業(yè)困擾的問題，筆者認為從以下環(huán)節(jié)著手：

4.1 提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力和管理能力

注冊會計師方面，如果審計人員素質不高，就會造成審計方法混亂，影響審計質量，又制約審計工作效率，提高審計人員素質應做到“ 三個結合”，一是定期培訓與自學結合，二是理論研究與實踐結合，三是應用法規(guī)文件時原則性與靈活性相結合，同時應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業(yè)道德水準。建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務質量。事務所要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下務必使自已的工作既保證質量又提高效率。為了自己的生存和發(fā)展，必須加強內(nèi)部管理，特別要建立健全審計質量控制制度。事務所應當根據(jù)國家法律、法規(guī)和獨立審計準則的要求，結合事務 所的實際，制定、完善和不斷落實審計工作程序和質量控制制度，規(guī)范審計工作底稿，認真執(zhí)行復核制度，加強執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標準化建設?？傊c時俱進，提高執(zhí)業(yè)能力，管理能力，從而減少執(zhí)業(yè)風險。

4.2 完善我國目前現(xiàn)有審計相關法律規(guī)定

①財政部和中國注冊會計師協(xié)會應和立法機關、司法機關盡量協(xié)調

為使我國目前有關注冊會計師的法律責任的規(guī)定更完善，以保護注冊會計師的權益。協(xié)調《注冊會計師法》《公司法》《證券法》《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。確定“重大過失”“故意”等認定標準。要在強化法制環(huán)境的同時，加強對上市公司的監(jiān)管，如目前未對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計報告的上市公司做出任何處理，這是不利于注冊會計師執(zhí)業(yè)的。應盡快建立健全上市公司的退出機制，并加強對于會計作假的打擊力度。

②注冊會計師合理承擔刑事責任

為使注冊會計師合理承擔刑事責任，對于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定，在損失絕對數(shù)額的基礎上增加相對比例數(shù)，損失的相對比例數(shù)應考慮被審計單位資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等數(shù)據(jù)。

4.3 大力加強行業(yè)宣傳和行業(yè)監(jiān)管，樹立嚴格執(zhí)業(yè)的觀念

中注協(xié)應強調按《獨立審計準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》進行審計的重要性，加強注冊會計師法律意識，同時對會計師事務所的業(yè)務嚴格檢查，加大對違規(guī)行為的處罰力度。逐步建立事務所執(zhí)業(yè)報備制度，利用行業(yè)信息網(wǎng)絡，對事務所執(zhí)業(yè)情況實施監(jiān)管，加強各級協(xié)會監(jiān)管機構建設，組建強有力的日常監(jiān)管隊伍；嚴肅監(jiān)管法制，修訂完善現(xiàn)行的年檢辦法和制度，動員社會各界力量對行業(yè)質量實行監(jiān)督，最終形成嚴密的政府、行業(yè)、社會監(jiān)督網(wǎng)絡。

4.4 實行過錯推定制規(guī)避審計風險

實行過錯推定，受害人只需證明注冊會計師出具報告與實際情況不符，并給自己造成損失，便可要求注冊會計師承擔賠償責任。此時，注冊會計師必須證明自己出具報告的工作程序符合執(zhí)業(yè)準則規(guī)定，即主觀上無過錯，否則便推定其有過錯。對注冊會計師適用過錯推定，一方面免除社會公眾的舉證責任而有利于公眾；另一方面又承認CPA舉證反駁的效力，使沒有過錯的，CPA有機會免除責任，從而有效的維護注冊會計師和社會公眾雙方合法權利，因此這一方法符合現(xiàn)行法律更為公允和靈活的需要。

4.5 建立風險保障機制

注冊會計師即使有內(nèi)部機制的約束，并嚴格執(zhí)行審計標準，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風險和引起法律訴訟。因此，通過提取風險基金、購買責任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失，不然可能大傷元氣，一蹶不振，對注會行業(yè)信心也是一種打擊。保障機制會解決后顧之憂，總之，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，CPA事業(yè)要取得發(fā)展權，事務所要爭得生存權，就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范。

4.6 加強事務所審計程序內(nèi)部監(jiān)管，完善審計管理制度

在承接業(yè)務時，必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。如果被審計單位對客戶、職工、政府部門或其他方面的誠信度很差，則蒙騙注冊會計師的可能性也很大。二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。要進行風險評估，要判斷自己可接受的風險。當風險超過了事務所的承受能力時，應拒絕接受委托。強化審計質量控制制度，嚴格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作規(guī)范，能夠減少審計風險。

5 結束語

目前我國注冊會計師審計風險的形成因素是多方面的，審計風險的形成既客觀地存在于審計關系內(nèi)部，又與現(xiàn)實的社會經(jīng)濟環(huán)境有著密切的聯(lián)系。降低審計風險，不但需要注冊會計師自身強化風險意識，提高執(zhí)業(yè)水平，同時也需要社會為其創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不能只要求注冊會計師保持絕對的獨立性，而沒有相應的社會和法制環(huán)境。審計風險的規(guī)避和防范需要全社會的關注、理解與支持，多管齊下，綜合治理方能出成效，所以本文從多個角度提出了防范與規(guī)避注冊會計師審計風險的措施。

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