[摘要]我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)過多年發(fā)展已經(jīng)在多方面取得明顯成效，但是也存在著諸多的不足與缺陷，我們應(yīng)該規(guī)范審計(jì)，向國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行：審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-7283(2009)04-0143-01

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行監(jiān)控系統(tǒng)的重要組成部分，它通過采用系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ǎ?dú)立、客觀、公正的對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部活動(dòng)和監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行審查，并提出指導(dǎo)性建議。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理、銀行再造中處于及其重要而特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)發(fā)揮不可替代的積極作用。

1 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，管理混亂

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱，很大程度上取決于其隸屬的層次，層次越高，其獨(dú)立性也越強(qiáng)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ⅡA)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的建議，內(nèi)部審計(jì)在組織上應(yīng)該保持足夠的獨(dú)立性。從國(guó)外銀行的經(jīng)驗(yàn)看，內(nèi)部審計(jì)部門往往是對(duì)董事會(huì)而非行政管理者負(fù)責(zé)，可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，自由的報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較好。而我國(guó)商業(yè)銀行大多尚未建立起垂直、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)只是作為內(nèi)部稽核的重要力量向各級(jí)行長(zhǎng)報(bào)告工作；即便是已經(jīng)設(shè)立規(guī)范“三會(huì)”的銀行，內(nèi)部審計(jì)也往往是作為銀行經(jīng)營(yíng)管理體系的一部分，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)，這就直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限受到限制，內(nèi)部審計(jì)工作所需的條件包括經(jīng)費(fèi)、必要的設(shè)備和辦公條件及用車等沒有真正得到保證，同時(shí)，審計(jì)人員的合法權(quán)益也未得到保障和較好的解決，難以減少后顧之憂。

在多年的管理實(shí)踐中，人們意識(shí)到一個(gè)銀行內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的會(huì)相互疊加放大，有的則相互抵消減少?，F(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容之一便是風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)的考慮不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度出發(fā)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從而達(dá)到管理的目的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式已成為國(guó)際化商業(yè)銀行謀求持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要方式。而我國(guó)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行管理起步比較晚，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念還不到位，管理者注重的是業(yè)績(jī)，而忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)只能根據(jù)管理者的好惡來取舍，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督、評(píng)價(jià)的驅(qū)動(dòng)力。審計(jì)的層次低，因而在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用小。所以當(dāng)務(wù)之急是要通過提高內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理乃至整個(gè)銀行中的地位，提高內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位，促進(jìn)其作用的發(fā)揮。

1.2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后

現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)觀念陳舊，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容比較狹隘。隨著內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化與發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)的角色重新定位為一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效率，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)體系不合理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的建議，內(nèi)部審計(jì)再組織上應(yīng)該保持足夠的獨(dú)立性。從目前的經(jīng)驗(yàn)來看。內(nèi)部審計(jì)部門往往只是只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)其他非行政部門并沒有履行其責(zé)任。因此可以再?zèng)]有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，自由地報(bào)告審計(jì)和評(píng)價(jià)，所以內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)來說還算可以。而我國(guó)商業(yè)銀行大多尚為建立其垂直、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)只是作為內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)只是作為內(nèi)部稽核的重要力量?jī)H僅向各級(jí)行長(zhǎng)報(bào)告工作而已。即便有些銀行已經(jīng)設(shè)立了規(guī)范“三會(huì)”的規(guī)范。但內(nèi)部審計(jì)僅僅只是作為銀行經(jīng)營(yíng)管理體系的一部分，因此內(nèi)部審計(jì)并不能發(fā)揮它的全部作用，其作用也可見一斑。國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)僅僅是對(duì)管理層負(fù)責(zé)，這就直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限受到了一定限制，內(nèi)部審計(jì)工作所必須的條件：如經(jīng)費(fèi)、必要的設(shè)備、辦公條件及用車等等一些條件并沒有得到真正的保證。因此，審計(jì)人員及其合法權(quán)益也未能得到保障和安全，不能得到良好的解決。因此影響內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。因此內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)益的保障和較好的解決直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)作用的開展，對(duì)解決內(nèi)部審計(jì)工作帶來的麻煩都有巨大的幫助。

2 加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成的部分，也是商業(yè)銀行兼職現(xiàn)代化的企業(yè)制度的重要組成部分。發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，已經(jīng)建立起比較完善的內(nèi)部制度及其風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因此我們應(yīng)該結(jié)合我們國(guó)外的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與我們國(guó)家內(nèi)部商業(yè)銀行的現(xiàn)狀相結(jié)合分別從：(1)更新內(nèi)部審計(jì)理念，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)范圍；(2)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；(3)完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)電子化，改進(jìn)創(chuàng)新審計(jì)方法；(4)加快內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，規(guī)范及其內(nèi)部審計(jì)人員，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。從以上四點(diǎn)出來，對(duì)提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作將會(huì)有一個(gè)巨大的提高，早日與國(guó)外先進(jìn)的體系接軌。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要，這一點(diǎn)早已被國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐所證實(shí)。內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)是公司治理重要控制和監(jiān)督的力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)良好的環(huán)境和制度基礎(chǔ)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)則成為商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的重要組成部分。因此建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。我們還是任重而道遠(yuǎn)。