[摘要]本文提出了商業(yè)銀行在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和對(duì)外擴(kuò)張過(guò)程中應(yīng)考慮的納稅籌劃問(wèn)題，重點(diǎn)應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩方面選擇有利于企業(yè)的納稅方案，具體包括固定資產(chǎn)折舊、準(zhǔn)備金、營(yíng)業(yè)收入、國(guó)債、職工工資、金融企業(yè)往來(lái)收入及轉(zhuǎn)貸款等。

[關(guān)鍵詞]金融；商業(yè)銀行：稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-8283(2009)04-0141-01

稅務(wù)籌劃也稱納稅籌劃。商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃是商業(yè)銀行在結(jié)合本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，籌劃所得稅、營(yíng)業(yè)稅和其他稅種的繳納，是商業(yè)銀行整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的組成部分，對(duì)商業(yè)銀行更好地執(zhí)行國(guó)家政策，發(fā)揮金融在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的宏觀調(diào)節(jié)作用，有著積極的意義。

(1)從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)。稅務(wù)籌劃起到增加國(guó)家稅收的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然商業(yè)銀行進(jìn)行節(jié)稅籌劃，減少了國(guó)家征稅收入，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅負(fù)的減輕，增強(qiáng)了商業(yè)銀行的實(shí)力，國(guó)家的稅源得到了維護(hù)和培育，國(guó)家稅收總額不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

(2)稅務(wù)籌劃有利于稅法建設(shè)，抑制偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，需要在深刻認(rèn)識(shí)和了解稅法、財(cái)會(huì)、金融等知識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就要求商業(yè)銀行重視稅法的宣傳教育，普及全系統(tǒng)人員的稅法意識(shí)。有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生，有助于商業(yè)銀行從被動(dòng)的、應(yīng)付的申報(bào)納稅，轉(zhuǎn)移到主動(dòng)的、積極的稅務(wù)籌劃上來(lái)。

(3)稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行。商業(yè)銀行主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向以符合稅收優(yōu)惠政策，正是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因此，稅務(wù)籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

我國(guó)銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其基本格局沒有大的變化。銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅等等。其中，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90％，是銀行業(yè)的主體稅種。

(1)所得稅的籌劃

我國(guó)商業(yè)銀行和其他企業(yè)的所得稅稅率均為33％，由于許多商業(yè)銀行是全國(guó)性的跨地區(qū)銀行，各地分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況差異很大，所以國(guó)家允許商業(yè)銀行總行匯總?cè)邢到y(tǒng)的所得，盈虧相抵后計(jì)算所得稅向國(guó)家稅務(wù)局繳納。企業(yè)所得是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的收入減去成本、費(fèi)用后的收益，因此，所得稅的籌劃可從組成收入和成本、費(fèi)用的各項(xiàng)目來(lái)考慮。

(2)固定資產(chǎn)折舊的籌劃

折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊越大，應(yīng)納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。對(duì)沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內(nèi)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。通過(guò)增加前期折舊額。把稅款推遲到后期繳納。相當(dāng)于依法從政府取得了一筆無(wú)息貸款。后者，則因能較早使固定資產(chǎn)得到補(bǔ)償，得以加速固定資金的周轉(zhuǎn)期。

(3)準(zhǔn)備金的籌劃

商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金有呆帳準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金。目前，這三項(xiàng)準(zhǔn)備金提取率偏低，提取范圍偏窄。在這種情況下，商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)地、積極地核銷果帳、壞帳、投資損失，從而增加計(jì)稅時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

(4)營(yíng)業(yè)收入的籌劃

營(yíng)業(yè)收入包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入等。由于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算由過(guò)去的收付實(shí)現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權(quán)貴發(fā)生制，因而許多得不到及時(shí)償還甚至拖欠不還的應(yīng)收利息也計(jì)入了營(yíng)業(yè)收入，造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的虛增和所得稅款的墊交，加重了商業(yè)銀行的納稅負(fù)擔(dān)，增加了商業(yè)銀行的資金周轉(zhuǎn)困難。進(jìn)一步改進(jìn)營(yíng)業(yè)收入計(jì)息辦法是商業(yè)銀行的共同意愿，各家商業(yè)銀行應(yīng)積極地、如實(shí)地反映自身的實(shí)際困難，爭(zhēng)取中央銀行和財(cái)政部門的支持，在營(yíng)業(yè)收入計(jì)息中盡量采用收付實(shí)現(xiàn)制。

(5)國(guó)債的籌劃

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，購(gòu)買國(guó)債的利息收入可作為扣除項(xiàng)目。在資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類中，國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為0，信用程度屬于最高一級(jí)，商業(yè)銀行應(yīng)適當(dāng)增加國(guó)債購(gòu)買量，既可支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，又可減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。

(6)職工工資的籌劃

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：第一種是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。第二種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的商業(yè)銀行可采用第一種辦法，位于沿?；蛐б孑^好的商業(yè)銀行可采用第二種辦法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

2 營(yíng)業(yè)稅的籌劃

營(yíng)業(yè)稅是以從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額為納稅對(duì)象的稅種。商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)額是營(yíng)業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來(lái)收入的余額，營(yíng)業(yè)稅稅率為8％，其中5％向地方稅務(wù)局繳納，3％向國(guó)家稅務(wù)局繳納。

(1)金融企業(yè)往來(lái)收入的籌劃

金融企業(yè)往來(lái)收入指存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來(lái)收入在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)可予扣除，所以商業(yè)銀行可在這些同業(yè)往來(lái)上多投放資金以獲取利息收入，減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。商業(yè)銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是分別按照5％營(yíng)業(yè)稅(即向地方稅務(wù)局繳納的那部分)的7％和3％計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也相應(yīng)地減輕。

(2)轉(zhuǎn)貸款的籌劃

稅法規(guī)定：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。因此，商業(yè)銀行增加外貸項(xiàng)目轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，可減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

除了企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅外，商業(yè)銀行計(jì)繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。如商業(yè)銀行一般在借款合同、購(gòu)銷合同或技術(shù)合同以及營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照上貼印花稅票。如果在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找稅務(wù)籌劃的可能性。