[摘要]改革開放30年以來，我國總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了大幅度的提升。但是，東西差距也進(jìn)一步擴(kuò)大了。出于此，國家加大了對(duì)西部民族地區(qū)的政策扶持力度，尤其是在稅收政策方面，給予了民族地區(qū)極大的優(yōu)惠。本文以科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)為指導(dǎo)，淺析了民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策取得的成效及其存在的問題；探討了民族地區(qū)如何進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的改革創(chuàng)新；提出了改革民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]民族地區(qū)；稅收：優(yōu)惠政策；績效評(píng)估

中圖分類號(hào)：17830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-8283(2009)04-0129-02

1 民族地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的原因

1.1 民族地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)因

對(duì)民族地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策是民族地區(qū)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。隨著改革開放的進(jìn)一步深入；西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施，西部民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)有了一定的發(fā)展。但是，2000年以來，西部12省(市、自治區(qū))GDP占全國的比重徘徊不前，民族自治地方經(jīng)濟(jì)總量占全國的份額有所下降。西部12省(市、自治區(qū))占全國總面積的71.5％，2001-2004年，人口占全國的28.7％左右，GDP占全國的比重在17％-19％間徘徊。如果考慮人口因素，實(shí)際上，西部12省(市、自治區(qū))GDP占全國的比重較前幾年有所下降(見表1)。

從《中國民族統(tǒng)計(jì)年鑒》來看，民族自治地方財(cái)政收支差額逐年增大，財(cái)政自給率逐年降低。2003年，全國民族自治地方財(cái)政收入673.97億元，支出2109.3億元，財(cái)政赤字1435.34億元，財(cái)政自給率僅為31.95％。從以上數(shù)據(jù)分析中不難看出，民族地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策是實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要，更是民族地區(qū)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

1.2 民族地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的外因

這是民族地區(qū)實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要?？茖W(xué)發(fā)展觀的核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展就是其中一個(gè)很重要的方面。但是，目前我國區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著很大的差距并有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(見表2)。

從表中可以看出，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平明顯高于中、西、東北地區(qū)，特別是高于西部民族地區(qū)。針對(duì)這種情況，對(duì)民族地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌兼顧，以實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，是十分有必要的。

2 民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策取得的成效及其存在的問題

2.1 民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策取得的成效

(1)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了民族地區(qū)引進(jìn)外國先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)

外商直接投資在為我國帶來外國資本的同時(shí)，也帶來了先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)。在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，科學(xué)技術(shù)起著決定性的作用。尤其我國的技術(shù)還比較落后，學(xué)習(xí)與引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)就顯得更為重要。因此，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)成為我國外商投資的重要內(nèi)容。在過去的一些年，我國通過給予外商投資的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以稅收優(yōu)惠，促進(jìn)了一大批先進(jìn)技術(shù)企業(yè)紛紛投向民族地區(qū)。

(2)稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了民族地區(qū)資源合理配置，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整

我國正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期，靠市場調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。但市場調(diào)節(jié)具有滯后性，民族地區(qū)企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的反應(yīng)始終表現(xiàn)得比較遲緩。在這種情況下，政府通過合理的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠，而對(duì)限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實(shí)施高稅負(fù)，就可以給所有市場行為主體一個(gè)比較明確的產(chǎn)業(yè)信號(hào)，從而引導(dǎo)民族地區(qū)資源合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

2.2 民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

(1)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策主要采取的是直接優(yōu)惠，發(fā)揮的作用有限

稅收優(yōu)惠有直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式。從民族地區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策看，主要集中在企業(yè)所得稅上。如，廣西壯族自治區(qū)環(huán)江毛南族自治縣政府關(guān)于外商投資的優(yōu)惠政策中，大多是關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。主要做法是直接減免和優(yōu)惠稅率。前者是直接將發(fā)生在特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目上的稅額全部或部分減免的稅收優(yōu)惠政策，常用于保證本地區(qū)基本產(chǎn)業(yè)或保證民族地區(qū)外來投資項(xiàng)目在開業(yè)初期有較高的投資收益，以達(dá)到吸引投資的目的；后者是在稅率方面作優(yōu)惠規(guī)定，鼓勵(lì)作用較明確。但過分的減免會(huì)造成稅負(fù)不公，且對(duì)虧損及微利企業(yè)的優(yōu)惠程度較小。以稅收遞延、加速折舊和投資抵免為主的間接減免政策是國際上通行的做法。間接優(yōu)惠只是改變了財(cái)政收入的時(shí)期而不影響財(cái)政收入總量，對(duì)收入的影響相對(duì)較小。對(duì)企業(yè)而言，可較早地獲得更為先進(jìn)的設(shè)備，加速企業(yè)的技術(shù)改造，從而更有利于參與國際市場的競爭，尤其對(duì)資金雄厚的外資更具有吸引力。所以，民族地區(qū)要實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。采用間接優(yōu)惠手段很重要。

(2)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策使財(cái)政收入分配不均衡

到民族地區(qū)投資的企業(yè)，大都看好民族地區(qū)的物質(zhì)資源和政策資源。地方政府對(duì)前來投資的企業(yè)，多以企業(yè)所得稅“免二減三”為主。然而，民族地區(qū)的新辦企業(yè)實(shí)行這種減免稅收政策則直接誘使關(guān)閉舊企業(yè)，不斷鋪新攤子，上新項(xiàng)目，以新辦企業(yè)之名攫取優(yōu)惠，從而使稅款流失。同時(shí)，民族地區(qū)地方政府存在的一些“免一減二”、“免五減五”和“預(yù)提所得稅減免”等過多的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致稅收收入分配不均衡，大量利潤被壟斷企業(yè)收入囊中，地方政府又將稅收優(yōu)惠給外來企業(yè)，直接的影響是財(cái)政收入的大量流失，使投資的企業(yè)對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)與其規(guī)模不成比例。另一方面，稅收優(yōu)惠刺激了避稅和偷漏稅的增加，造成稅收收人大量流出。

3 民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策改革思路的創(chuàng)新研究

3.1民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策改革要與民族區(qū)域自治政策相協(xié)調(diào)

稅收政策是國家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，在稅收政策中充分體現(xiàn)民族區(qū)域自治精神是相關(guān)國家機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。從1994年分稅制改革以來，國家稅收政策中民族自治地方例外條款長期缺位，使民族區(qū)域自治政策也長期處于空置狀態(tài)。民族區(qū)域自治政府應(yīng)充分利用相關(guān)的政策措施制定有利于本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。首先。要有別于東、中部地區(qū)，不應(yīng)把稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)集中在企業(yè)所得稅的減免上，要注重優(yōu)惠手段的多元化。由于民族地區(qū)的企業(yè)效益欠佳，企業(yè)所得稅在地方財(cái)政收入中所占比例不高，而增值稅所占比例相對(duì)較高。因此，“生產(chǎn)型”增值稅要逐步轉(zhuǎn)向“消費(fèi)型”增值稅。同時(shí)，注重間接稅收優(yōu)惠，如稅額扣除、稅項(xiàng)扣除、加速折舊等。其次，適當(dāng)擴(kuò)大民族自治地方的稅收管理權(quán)限。我國現(xiàn)行的稅收管理體制，除經(jīng)濟(jì)特區(qū)、特別行政區(qū)等特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域外，民族地區(qū)僅享有有限的地方稅減免權(quán)，其他稅收管理權(quán)與非民族地區(qū)并無區(qū)別。所以，應(yīng)將民族地區(qū)視同“非民族特區(qū)”看待，應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)特區(qū)一樣享有同樣的稅收管理權(quán)限。最后，在非民族地區(qū)與民族地區(qū)資源合作開發(fā)過程中，尤其在稅收分配方面。應(yīng)照顧民族地區(qū)政府的利益。

3.2 民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策改革要與區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)

區(qū)域差別的稅收政策在激勵(lì)投資、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方面起到非常重要的作用，特別在經(jīng)濟(jì)啟動(dòng)階段，運(yùn)用區(qū)域差別的稅收優(yōu)惠政策手段能激活這一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)競爭潛力，形成獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)競爭優(yōu)勢。達(dá)到繁榮經(jīng)濟(jì)的目的。民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力與東部、中部甚至西部一些非民族地區(qū)比較而言，相對(duì)較弱，須制定面向“民族特區(qū)”的稅收優(yōu)惠政策體系，支持民族地區(qū)發(fā)展能更符合區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求。在西部大開發(fā)中稅收優(yōu)惠政策適用于民族地區(qū)的同時(shí)，應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)惠民族地區(qū)才能顯現(xiàn)出民族地區(qū)的優(yōu)勢。所以，應(yīng)利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展民族地區(qū)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)；引導(dǎo)、鼓勵(lì)民族地區(qū)的非公有制經(jīng)濟(jì)走聯(lián)合發(fā)展、規(guī)模經(jīng)營和特色經(jīng)濟(jì)的道路；支持和鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)到民族地區(qū)開展經(jīng)濟(jì)、技術(shù)協(xié)作和多層次、多方面的對(duì)口支援；引導(dǎo)和鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)到民族地區(qū)投資等。只有賦予民族地區(qū)優(yōu)于一般地區(qū)的差別稅收優(yōu)惠政策才能促成合作。要想盡快完成民族地區(qū)的現(xiàn)代化和工業(yè)化，必須依靠中央的扶持政策及與多方面進(jìn)行合作，確保民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策與區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)。