[摘要]相比西方成熟家族企業(yè)而言，我國(guó)家族企業(yè)面臨富不過(guò)三代的困境，其中很重要的一個(gè)原因是內(nèi)部控制框架不完善：通過(guò)以內(nèi)部控制五要素對(duì)我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，來(lái)建立完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效地控制、防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)，確保企業(yè)生存及持續(xù)成長(zhǎng)，來(lái)提高家族企業(yè)的管理水平。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；家族企業(yè)；管理水平

中圖分類號(hào)：F272.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：10094283(2009)04-0100-01

1 引言

家族企業(yè)在世界范圍內(nèi)廣泛存在，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中占據(jù)了不可或缺的重要地位，LaPorla，Lopez-de-Silanes，andShleifer(1999)Claessens，Djankov，F(xiàn)an，and Lang(2002)等人的研究，世界范圍看大多數(shù)公眾公司為家族企業(yè)。如美國(guó)90％、德國(guó)80％、韓國(guó)48.2％的企業(yè)由家族控制，印度500家大企業(yè)中75％、英國(guó)8000家大企業(yè)的76％由家族所掌控。

由于歷史文化的因素，我國(guó)當(dāng)代的家族企業(yè)與西方成熟家族企業(yè)相比，歷史短、規(guī)模小，并且很多中小型家族企業(yè)面臨富不過(guò)三代的困境，其中一個(gè)重要原因是內(nèi)部控制框架不完善。

一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部控制概念經(jīng)歷四個(gè)階段，分別是內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制框架。其中內(nèi)部控制框架是以美國(guó)COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》研究報(bào)告為代表，COSO認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個(gè)組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通是傳統(tǒng)內(nèi)控理論所沒(méi)有的，對(duì)控制環(huán)境之重視程度也是前所未有的。

2 家族企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 控制環(huán)境惡劣

從整體上講，我國(guó)家族企業(yè)管理者素質(zhì)有待提高，常通過(guò)非正式制度或親屬關(guān)系來(lái)約束員工行為，缺乏完善行為標(biāo)準(zhǔn)及提高員工素質(zhì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，員工也多著眼于自身短期利益。

從組織結(jié)構(gòu)上看，股東以自然人為主且占多數(shù)股權(quán)，股東之間、股東與關(guān)鍵管理者之間存在親緣關(guān)系，往往董事長(zhǎng)有著絕對(duì)的權(quán)威，董事會(huì)形同虛設(shè)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏

我國(guó)家族企業(yè)大多數(shù)不能正確地分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，缺乏識(shí)別對(duì)經(jīng)營(yíng)有影響的內(nèi)部或外部各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 控制活動(dòng)無(wú)效

我國(guó)家族企業(yè)大多數(shù)存在控制不力的現(xiàn)象，由于所有者過(guò)于考慮經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)管理層缺乏信任，導(dǎo)致授權(quán)范圍過(guò)窄；職責(zé)劃分模糊，表現(xiàn)為組織內(nèi)部缺少合理的職責(zé)分工和職務(wù)分管體系，使得控制目標(biāo)難以明確

2.4 信息和溝通渠道不暢通

家族企業(yè)對(duì)信息搜集與加工處理不夠重視，只注重與外部信息的溝通及自上而下內(nèi)部信息下壓式流動(dòng)，而不關(guān)注組織內(nèi)部橫向溝通與逆向溝通。

企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)中極其重要的組成部分，而家族企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)卻存在內(nèi)部和外部間嚴(yán)重信息不對(duì)稱與失真，信息處理還停留在初級(jí)階段。

2.5 監(jiān)督管理機(jī)制失效與缺位

缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督及政府約束、不完善政策制度，導(dǎo)致家族企業(yè)的自身管理監(jiān)控非常薄弱。在多數(shù)家族企業(yè)中，監(jiān)事會(huì)成員來(lái)自家族的內(nèi)部，對(duì)內(nèi)部控制的缺陷往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控系統(tǒng)有效性評(píng)價(jià)也流于形式。

3 完善家族企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

3.1 注重內(nèi)部控制環(huán)境改善

控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。

首先，提高經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)。通過(guò)引入經(jīng)營(yíng)者職業(yè)化、市場(chǎng)化機(jī)制，塑造出一批具有競(jìng)爭(zhēng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、責(zé)任觀念的經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍；其次，改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)的建設(shè)，充分發(fā)揮董事會(huì)的職能和作用。

3.2 建立良好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

要建立嚴(yán)格的授權(quán)評(píng)估批準(zhǔn)體系，管理者要定期監(jiān)督評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制的效果及風(fēng)險(xiǎn)因素；內(nèi)審部門(mén)也要定期對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、有效、全面的評(píng)價(jià)，并及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷向上級(jí)部門(mén)匯報(bào)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))的監(jiān)督作用；加強(qiáng)外部監(jiān)控的力量，對(duì)家族企業(yè)的重要管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)中的作用。

3.3 設(shè)立良好的控制活動(dòng)

家族企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，包括高層審查、對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)與處理情況的掌握、批準(zhǔn)和授權(quán)制度、查證核實(shí)與對(duì)賬制度等等；家族企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)需適當(dāng)分離職責(zé)，人員安排不能發(fā)生責(zé)任沖突，要識(shí)別并縮小潛在利益沖突，遵從謹(jǐn)慎的、獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

3.4 提高信息溝通效率

有效的內(nèi)控信息系統(tǒng)需要充分、全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)與遵從性方面的信息數(shù)據(jù)，及外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)事件的信息；要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)全部重要活動(dòng)，必須能受到獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審的保護(hù)，并能對(duì)突發(fā)事件的充分安排加以支持；要有暢通的溝通渠道。確保所有員工理解和遵守政策及程序，確保相關(guān)信息傳達(dá)。

3.5 確立有效內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制

家族企業(yè)首先應(yīng)建立并完善內(nèi)部監(jiān)控制度，使內(nèi)部監(jiān)控“有法可依”；其次，要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面而有效的內(nèi)部審計(jì)；再次，對(duì)內(nèi)郭監(jiān)控部門(mén)應(yīng)充分授權(quán)。以提高監(jiān)控的獨(dú)立性與權(quán)威性。

以上5方面相互聯(lián)系，共同構(gòu)成立體框架：為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，家族企業(yè)應(yīng)當(dāng)在積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、衡量和評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷對(duì)上述整個(gè)過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)審；內(nèi)部管理信息系統(tǒng)則為這整個(gè)過(guò)程提供方便，這才能形成了一個(gè)有機(jī)的動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)。

通過(guò)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，使家族企業(yè)管理者能及時(shí)了解掌握企業(yè)的面臨風(fēng)險(xiǎn)狀況。有效地防范控制可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，確保企業(yè)生存，并能保持穩(wěn)健持續(xù)成長(zhǎng)。

在中國(guó)，民營(yíng)企業(yè)中90％以上是家族企業(yè)，絕大部分實(shí)行家族式管理。因此，家族企業(yè)的內(nèi)部控制研究對(duì)我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的貢獻(xiàn)有十分重要的意義。