[摘要]油田企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立和完善一套行之有效的內(nèi)部控制體系。本文就如何強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]油田企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-8283(2009)04-0086-01

良好的內(nèi)部控制就是要達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，以防止出現(xiàn)舞弊性錯(cuò)誤；保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠；及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息，以滿足企業(yè)管理人員和外部利益關(guān)系人決策需要；保證增加盈利和減少不必要的開支；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；防錯(cuò)防弊，避免或減少因錯(cuò)誤和不正?，F(xiàn)象造成損失；保證授權(quán)職責(zé)明確并被認(rèn)真履行；保證管理當(dāng)局履行其法律責(zé)任；降低審計(jì)費(fèi)用等目的。

1 油田企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及表現(xiàn)

油田企業(yè)是一種高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，具有資金占用多、資產(chǎn)存最大、地域范圍廣的特點(diǎn)，這些特性使內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)加大。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)物管理混亂、資產(chǎn)效益不高、損失和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，而且長(zhǎng)期得不到有效解決，降低了經(jīng)濟(jì)效益，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其重要原因之一便是內(nèi)部控制體系存在一定問題，表現(xiàn)于諸多方面。

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境弱化，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。影響了經(jīng)營(yíng)決策的質(zhì)量主要表現(xiàn)為管理者習(xí)慣于追求產(chǎn)量指標(biāo)，工作安排上搞行政指揮，實(shí)行家長(zhǎng)制管理。忽視了制度建設(shè)，經(jīng)營(yíng)決策缺乏充分論證程序。

1.2內(nèi)部控制體系不合理，存在設(shè)計(jì)漏洞，影響了效率，加大了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)過多與缺乏控制并存，如基建項(xiàng)目從計(jì)劃到驗(yàn)收使用，其間需要近百個(gè)章，層層審批，步步受限，導(dǎo)致效率低下；同時(shí)，對(duì)部分資金支出，卻又實(shí)行行政一支筆制度，權(quán)力高度集中于一人，缺乏相互牽制。

1.3 內(nèi)部控制執(zhí)行不力，制度流于形式

盡管制定了不少內(nèi)部控制制度，但主要是印在紙上、掛在墻上，對(duì)如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的情況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面流于形式。

1.4 會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，影響管理決策

由于不少部門基于局部利益而存在人為調(diào)節(jié)因素，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映生產(chǎn)管理情況，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)決策。

2 油田企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善的原因分析

油田企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺陷加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)造成巨大的損失和浪費(fèi)，而企業(yè)的根本目的在于獲取利潤(rùn)，與此目標(biāo)背道而馳的行為何以存在?其主要原因是什么?

2.1 油田企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)難改。使內(nèi)部控制不受重視

①行政和大鍋飯思想的影響。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開在時(shí)間中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主觀部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面，油田企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下。被國(guó)家母親“呵護(hù)長(zhǎng)大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種意念。企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。②封建家長(zhǎng)制，終身制作祟。企業(yè)管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉；任命干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)能力，經(jīng)營(yíng)失敗者不是“撤位”而是“挪位”等等。由于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵(lì)因素，自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。

2.2 其次是監(jiān)督機(jī)制弱化，使內(nèi)部控制失效者不能產(chǎn)生壓力

①包括財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠；②對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?；③對(duì)查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

2.3 教育落后，使內(nèi)部控制執(zhí)行者的素質(zhì)不協(xié)調(diào)

①歷史上政治原因的影響。內(nèi)部控制執(zhí)行者在業(yè)務(wù)上專業(yè)水平較低，其開拓性，創(chuàng)新性有限；②經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想上短視行為的影響。承包經(jīng)營(yíng)，租賃等經(jīng)營(yíng)形式，股份制企業(yè)約束機(jī)制不到位等，極易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的短期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；③教育資金不足的影響。企業(yè)效益不佳，教育基金沒有足夠來(lái)源，從而職工素質(zhì)得不到提高，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡，形成惡性循環(huán)；④教育手段軟弱的影響。重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對(duì)道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象；⑤管理措施不力的影響。對(duì)管理者、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠完善。

2.4 企業(yè)治理機(jī)構(gòu)不科學(xué)，不能有效地相互牽制

當(dāng)前油田企業(yè)雖已進(jìn)行了公司制改革，但仍未脫離國(guó)有企業(yè)的管理模式，形備而實(shí)不至。油田二級(jí)單位以下的管理實(shí)體更是難以找到改制前后的區(qū)別。縱觀世界各國(guó)，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率普遍低下，成為最為昂貴的企業(yè)制度。這是因?yàn)樽鳛樗姓叩闹黧w為國(guó)家，但國(guó)家如何實(shí)行其所有權(quán)職能，尚未形成有效的管理制度。既使實(shí)行了公司制改造，也由于國(guó)有股一股獨(dú)大，國(guó)有股權(quán)又實(shí)質(zhì)缺位，也準(zhǔn)以真正發(fā)揮出股東大會(huì)應(yīng)有的作用來(lái)。許多國(guó)企改制后，董事會(huì)決策機(jī)制不健全，重大決策往往由董事長(zhǎng)一人決定，董事應(yīng)聲附和，徒有虛名；總經(jīng)理的工作受到多方掣肘，無(wú)法統(tǒng)一指揮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；監(jiān)事會(huì)成員多聽命于董事長(zhǎng)，不能形成有效的監(jiān)督與制約，形同虛設(shè)。油田改制后也難免會(huì)存在這些類似的共性問題。

2.5 企業(yè)文化氣氛不濃，凝聚力不強(qiáng)

油田作為一個(gè)大型企業(yè)，地域范圍廣，管理層次多，沒有一種強(qiáng)有力的企業(yè)文化影響、指導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)員工行為，難免各自為政，優(yōu)先考慮局部利益。由于現(xiàn)行的管理體系還不健全，存在不少漏洞。經(jīng)營(yíng)上各單位爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)投資、爭(zhēng)預(yù)算，不能竭盡全力挖潛增效，只是盡力確?？己酥笜?biāo)，可以節(jié)的不節(jié)，有難度的就反映，盡力確保本期基數(shù)，為下期工作留下空間；人員管理上還沒有形成良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，存在任人唯親現(xiàn)象，無(wú)法做到賢者上，庸者下，平者讓；監(jiān)督部門面對(duì)問題也經(jīng)常視若無(wú)睹，不愿挺身而出，而是明哲保身，報(bào)喜不報(bào)憂。

3 構(gòu)建內(nèi)部控制體系，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的措施

油田企業(yè)要想降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，走低成本發(fā)展之路。主要做法有：健全科學(xué)的企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)；營(yíng)造重視內(nèi)部控制的氛圍；構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系；強(qiáng)化前饋管理，防患于未然；加強(qiáng)人員素質(zhì)管理；借助于信息系統(tǒng)；掌握內(nèi)部控制的藝術(shù)等

在風(fēng)云變幻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但在經(jīng)營(yíng)管理的過程中堅(jiān)持以人為本，通過完善內(nèi)部控制體系，健全法人治理機(jī)構(gòu)，可以達(dá)到堵塞漏洞，降低消耗，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理，提高效益的目的。