[摘 要]本文從傳統(tǒng)的角度分析內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)、執(zhí)行中所存在的問題，根據(jù)財(cái)政部新發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，提出構(gòu)建動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，以及怎么讓內(nèi)部控制與企業(yè)管理目標(biāo)整合，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行；內(nèi)部控制與企業(yè)管理目標(biāo)整合

中圖分類號(hào)：F250 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-8283(2009)04-0078-02

目前，企業(yè)內(nèi)部控制問題受到越來越多的重視。所謂內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，它是企業(yè)為管理當(dāng)局的需要，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一種相互聯(lián)系、相互制約的控制制度和體系。為了引導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，也為了與國(guó)際內(nèi)部控制制度接軌，2008年5月25日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見稿)。 由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。但人們?cè)谠O(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的固化——制度、程序一旦成為條文，就容易被人們習(xí)以為常，與企業(yè)的發(fā)展變化不能匹配。造成花費(fèi)大力氣制定的內(nèi)部控制制度卻執(zhí)行無效。構(gòu)建應(yīng)對(duì)變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機(jī)制成為必要。

1 設(shè)計(jì)、執(zhí)行內(nèi)部控制制度中存在的問題

(1)我們對(duì)內(nèi)部控制的理解，常常會(huì)被限制在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍之內(nèi)，傾向于根據(jù)相關(guān)需要遵守的規(guī)則來尋找內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，完成控制的過程，即對(duì)控制信息的依賴。所謂控制信息，是指根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)定所要關(guān)注的控制點(diǎn)和所需收集的相關(guān)信息，偏重于控制制度的層面。這種方式識(shí)別出的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是被制度化的，也是有限的。

特別是設(shè)計(jì)操作層面的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)時(shí)，如果僅僅只是按固化的信息來設(shè)計(jì)、執(zhí)行，那么就會(huì)出現(xiàn)各級(jí)管理層按照原來規(guī)定管理而不敢有所變化。即使已經(jīng)了解了一些可能積極措施，也以“我沒有這個(gè)權(quán)力”而固化原來的控制措施和程序，結(jié)果喪失了隨著情況變化而積極變更失效控制的良機(jī)。在設(shè)計(jì)操作層面的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該充分聽取基層操作人員在實(shí)踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)。這種控制設(shè)計(jì)和合理、運(yùn)行才有效。

(2)傳統(tǒng)上，組織和實(shí)施內(nèi)控，傾向于采用從下到上的執(zhí)行方式，即內(nèi)部控制的實(shí)施首先是根據(jù)整體制度，在較保的組織層次上來識(shí)別和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后通過各個(gè)環(huán)節(jié)配合實(shí)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)部控制的過程。這種執(zhí)行方式，其實(shí)也是依賴于控制信息，容易固化信息，而不能應(yīng)對(duì)變化了的情況，特別是宏觀情況的變化。

(3)傳統(tǒng)上人們對(duì)內(nèi)部控制的觀念常常等同于糾錯(cuò)防弊，在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中重視發(fā)現(xiàn)問題后的修復(fù)性和補(bǔ)救性的行為。這種執(zhí)行建立在已經(jīng)發(fā)生問題基礎(chǔ)上。檢查過程較為簡(jiǎn)便，不需要做出更多專業(yè)判斷，但是卻限制了內(nèi)部控制重要性的發(fā)揮。這種觀念，其實(shí)也是固化了的內(nèi)控觀念，完全依賴于原有控制信息，降低了組織的靈活性和應(yīng)變能力。

(4)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，常常不能真正溶合于組織內(nèi)部，出現(xiàn)內(nèi)部控制與管理脫節(jié)的問題，內(nèi)控被人為地從企業(yè)整個(gè)流程中分離出來。忽視了全員參與的重要性，從而降低各個(gè)層面動(dòng)態(tài)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極性，給不法分子可乘之機(jī)，誘發(fā)職工的犯罪行為。

2 構(gòu)建動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

為了設(shè)計(jì)合理、有效的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制運(yùn)行效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起應(yīng)對(duì)變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機(jī)制。

平衡風(fēng)險(xiǎn)和控制信息的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)信息是站在公司整體的角度，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)進(jìn)行的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，獲得相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息，偏重于管理實(shí)踐的層面。從風(fēng)險(xiǎn)的角度切人，全面掌握風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息并從中篩選和識(shí)別出有用信息，強(qiáng)化內(nèi)部控制的自我評(píng)估，動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部控制機(jī)制，這樣更加有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)對(duì)不斷變化的情況。也就是要?jiǎng)討B(tài)平衡風(fēng)險(xiǎn)和控制信息，使之有機(jī)結(jié)合，防止控制信息的固化。

(1)執(zhí)行層次是指組織內(nèi)部控制的具體實(shí)施過程。建立動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制機(jī)制，要求從風(fēng)險(xiǎn)的角度掌握、篩選控制信息。這就要求強(qiáng)調(diào)決策層(董事會(huì))在內(nèi)部控制中的作用：決策層要決定整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，控制監(jiān)督整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。在決策層決策的基礎(chǔ)上再進(jìn)行具體操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和控制，從而達(dá)到提高效率的目的。這樣的執(zhí)行過程使得對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注更加宏觀，進(jìn)而決策有用程度也會(huì)提高。識(shí)別、篩選出來的控制信息，設(shè)計(jì)、執(zhí)行過程將會(huì)合理降低成本。與此同時(shí)，操作中還應(yīng)強(qiáng)調(diào)下層執(zhí)行的有效性和針對(duì)性，避免控制制度的固化和脫節(jié)。

(2)傳統(tǒng)的內(nèi)控制度的糾錯(cuò)防弊觀念，已不能適應(yīng)控制信息不斷變化的要求。建立動(dòng)態(tài)管理內(nèi)部控制機(jī)制，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，要求我們提前預(yù)測(cè)和評(píng)估各種現(xiàn)存和潛在風(fēng)險(xiǎn)，從整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致的角度確定相應(yīng)內(nèi)控應(yīng)對(duì)措施來處理風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到控制效果。在未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響前采取措施，可以降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，降低成本，提高整體管理水平。這樣就可以充分發(fā)揮內(nèi)控的作用，使內(nèi)控不僅僅是一個(gè)可執(zhí)行的制度，使它有機(jī)地參與到管理的全過程。這個(gè)過程對(duì)組織的靈活性和應(yīng)變能力的要求提高了，強(qiáng)調(diào)了整個(gè)組織的學(xué)習(xí)過程。

(3)建立動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制機(jī)制，必須將風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)有效的切入點(diǎn)，使得內(nèi)部控制真正作為組織戰(zhàn)略管理的重要組成部分，提高組織對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，并使得內(nèi)控能為組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出更多的貢獻(xiàn)。克服內(nèi)部控制和管理脫節(jié)的問題，整個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)管理過程也是內(nèi)部控制實(shí)施的過程。組織的各個(gè)部門包含在風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)中，激發(fā)全員參與的積極性，參與動(dòng)態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制，靈活應(yīng)對(duì)變化的各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)信息，提高內(nèi)部控制的關(guān)注程度，使得企業(yè)的內(nèi)部控制得以合理設(shè)計(jì)并得到有效執(zhí)行。

3 企業(yè)建立動(dòng)態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機(jī)制的幾點(diǎn)建議

(1)轉(zhuǎn)變觀念從被動(dòng)遵守到主動(dòng)作為

在現(xiàn)實(shí)生活中，有很多企業(yè)都制定了較為完善的內(nèi)部控制制度。但是仍會(huì)出現(xiàn)很多問題，甚至是重大問題。這就是人們固化了制度，認(rèn)為只要“盡職遵守”便會(huì)沒有風(fēng)險(xiǎn)。將很多精力放在了細(xì)小的制度規(guī)定上，而忽視了會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失敗的重大風(fēng)險(xiǎn)，這種做法會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。建立動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制機(jī)制。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制思路從制度執(zhí)行向評(píng)價(jià)組織整體風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展轉(zhuǎn)變，重視識(shí)別和評(píng)價(jià)組織整體層面風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)篩選和識(shí)別控制信息，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用。

(2)明確決策層在構(gòu)建動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制機(jī)制中的責(zé)任

現(xiàn)代內(nèi)部控制越來越強(qiáng)調(diào)決策層在企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用。過去我們通過管理層實(shí)施的內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)生了變化。決策層(董事會(huì))要控制整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好，從總體的高度把握整個(gè)組織層面的風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而對(duì)各個(gè)次級(jí)單位提出要求并監(jiān)督落實(shí)。因此完善公司治理，明確決策層在構(gòu)建動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制機(jī)制中的責(zé)任也是有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。使內(nèi)部控制參與到宏觀決策中，發(fā)揮其應(yīng)有作用。

(3)建立學(xué)習(xí)型組織，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)能力

現(xiàn)代企業(yè)面對(duì)著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，其環(huán)境具有很強(qiáng)的不確定性。內(nèi)部控制不能消極地應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，而是要在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中構(gòu)建動(dòng)態(tài)管理的內(nèi)部控制機(jī)制，主動(dòng)地識(shí)別、篩選并盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)所帶來的傷害。通過整個(gè)積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的控制過程，引導(dǎo)組織成員學(xué)會(huì)創(chuàng)新，形成學(xué)習(xí)習(xí)慣，提高學(xué)習(xí)的能力，提高整個(gè)組織面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的靈活性，提高內(nèi)部控制的效率。

(4)在整體把握的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)全員參與的過程

強(qiáng)調(diào)決策層的整體把握和從上到下的內(nèi)部控制的實(shí)施過程。并不忽略組織各個(gè)組成部分的作用。構(gòu)建動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制機(jī)制，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，更加注重全員參與。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)存在于組織中的各個(gè)部份，甚至涉及組織中的每個(gè)個(gè)體。只有規(guī)范組織中每個(gè)個(gè)體的行為才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以有效控制。組織的各個(gè)成員相互協(xié)作才能真正保證其高效地工作，抵御風(fēng)險(xiǎn)的侵襲。激發(fā)各個(gè)層面參與構(gòu)建動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制的積極性，提高他們對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度，使風(fēng)險(xiǎn)管理從整體把握到具體實(shí)施有機(jī)結(jié)合，才能建立真正有效的應(yīng)對(duì)變化的動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制機(jī)制。