對(duì)勞務(wù)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅雖有歷史原因，但其弊端至今未除。如果不改革，將延緩中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型

新稅制實(shí)施了十幾年，隨著時(shí)間的推移，對(duì)新稅制的肯定越來(lái)越多了，對(duì)新稅制成功的認(rèn)同也越來(lái)越多了。有人把1994年財(cái)稅改革列為上世紀(jì)末到本世紀(jì)初中國(guó)最重大、最成功的改革。不管這個(gè)判斷能不能形成社會(huì)共識(shí)，我是贊成的。雖然如此，從新稅制出臺(tái)那天起，各種對(duì)新稅制“弊端”的批評(píng)就一天也沒(méi)有停止過(guò)，對(duì)新稅制的爭(zhēng)議也一直沒(méi)有停息過(guò)。

歐洲以及世界上絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和勞務(wù)共同征收的。中國(guó)也曾設(shè)想過(guò)同樣的方案。但是，1994年的新稅制只對(duì)商品征收增值稅，而對(duì)勞務(wù)保留了營(yíng)業(yè)稅，在商品領(lǐng)域否定舊稅制中的產(chǎn)品稅，是因?yàn)楫a(chǎn)品稅的重復(fù)征稅引起了一系列弊端。既然如此，為什么對(duì)勞務(wù)領(lǐng)域?qū)嵭械耐瑯邮侵貜?fù)征稅的營(yíng)業(yè)稅卻置之不改呢？不是因?yàn)閯e的，其原因就是“分稅制”。

在舊的中央財(cái)政與地方財(cái)政的關(guān)系中，中央收入只有30%左右，在“分稅制”的設(shè)計(jì)中，確定中央收入比重要在1994年當(dāng)年達(dá)到55%，以后每年增加1個(gè)百分點(diǎn)，五年后中央收入比重要達(dá)到60%。在這個(gè)外部條件的限制下，如果增值稅收入在中央和地方之間分配比例確定為75%和25%，那么，營(yíng)業(yè)稅就只能定為地方稅。假如對(duì)勞務(wù)也改為增值稅，為了實(shí)現(xiàn)中央55%的收入比重，就要降低增值稅中央75%的比例，這會(huì)影響1994年以后五年內(nèi)中央收入每年增加1個(gè)百分點(diǎn)的目標(biāo)。如果商品增值稅仍實(shí)行中央和地方75%和25%分享的比例，那勞務(wù)增值稅就要實(shí)行另一個(gè)比例，這在實(shí)際工作中是無(wú)法嚴(yán)格劃分操作的。

在這種情況下，在商品領(lǐng)域推出增值稅，在勞務(wù)領(lǐng)域暫時(shí)保留營(yíng)業(yè)稅并基本作為地方收入以保證“分稅制”的實(shí)施，就是必然的、也是無(wú)可奈何的選擇了。

雖然是在諸多外部條件限制下對(duì)勞務(wù)選擇了營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)事求是地說(shuō)，對(duì)這一選擇會(huì)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)何種負(fù)面影響，當(dāng)時(shí)的估計(jì)是很不充分的。經(jīng)歷了十幾年的實(shí)踐，現(xiàn)在看，至少下述弊端至今未除，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響依然如故。

——首先，由于營(yíng)業(yè)稅保留了重復(fù)征稅的弊端，因此，勞務(wù)領(lǐng)域稅收負(fù)擔(dān)總體上高于商品領(lǐng)域。這種稅負(fù)差別必然影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而這個(gè)結(jié)果和我們加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)策顯然是相悖的。

這么多年來(lái)，在中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略中，增加第三產(chǎn)業(yè)比重的目標(biāo)始終無(wú)法按規(guī)劃實(shí)現(xiàn)，成為研究國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)“永恒”話題。不能不說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅1994年沒(méi)有改革為增值稅是重要原因。

——其次，只有在境外提供勞務(wù)才能免征營(yíng)業(yè)稅的政策，限制了人員在境內(nèi)而勞務(wù)出口到境外的行業(yè)的發(fā)展。

從上世紀(jì)80年代開(kāi)始實(shí)行的商品出口退稅政策，在1994年全面推向商品領(lǐng)域增值稅以后，零稅率的退稅政策為中國(guó)成為“世界工廠”發(fā)揮了不可或缺的作用，也為解決中國(guó)幾十年外匯儲(chǔ)備低的問(wèn)題，提供了政策前提。退稅政策的貢獻(xiàn)怎么估計(jì)也不會(huì)過(guò)分。但是，勞務(wù)出口由于營(yíng)業(yè)稅的原因，只對(duì)提供勞務(wù)的人員在境外提供勞務(wù)，才享受免征營(yíng)業(yè)稅的政策，如果提供勞務(wù)的人員在境內(nèi)，而勞務(wù)出口到境外，就不能享受免征營(yíng)業(yè)稅的待遇。這個(gè)政策和商品出口明顯存在不一致。商品出口退稅并不要求商品制造人員到境外去，而營(yíng)業(yè)稅則規(guī)定提供勞務(wù)的人員在境外才可免征，豈不荒唐可笑？更令我們這些從事稅收工作的人汗顏的是，只是由于文化部門(mén)的努力，才允許翻譯人員在境內(nèi)的翻譯作品出口到境外，可以免征營(yíng)業(yè)稅。在商務(wù)部的推動(dòng)下，若干城市“CALL CENTER”免征營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)，也是只開(kāi)花不結(jié)果，全面推行遙遙無(wú)期。

如果增值稅出口退稅政策是制造業(yè)發(fā)展不可缺少的政策前提，那么，廢除提供勞務(wù)的人員在境外提供勞務(wù)才免征營(yíng)業(yè)稅的政策，只以勞務(wù)出口境外為惟一條件，實(shí)行免征營(yíng)業(yè)稅，就是不能再拖延的決策了。

事實(shí)上，即使實(shí)行了這項(xiàng)決策，勞務(wù)出口的退稅仍然是不充分的，因?yàn)槌隹趧趧?wù)的購(gòu)進(jìn)中所含增值稅和營(yíng)業(yè)稅都未退稅。雖然如此，可以預(yù)期，勞務(wù)出口免征營(yíng)業(yè)稅會(huì)盡快實(shí)行，也必然對(duì)勞務(wù)出口及國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮巨大作用。

——最后，增值稅和營(yíng)業(yè)稅相互不能抵扣，限制了中國(guó)技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)展，延緩了中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

在經(jīng)濟(jì)生活中，商品和勞務(wù)是相互交叉的，生產(chǎn)商品需要投入勞務(wù)資源，同樣，提供勞務(wù)也需要投入商品資源。但是，由于商品領(lǐng)域?qū)嵭性鲋刀悾瑒趧?wù)領(lǐng)域?qū)嵭袪I(yíng)業(yè)稅，增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)抵扣制度，營(yíng)業(yè)稅則不實(shí)行購(gòu)進(jìn)抵扣制度。這就必然在抵扣問(wèn)題上引起一些混亂。

實(shí)際上，十幾年來(lái)，已經(jīng)有幾十項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅允許在營(yíng)業(yè)稅中抵扣的政策付諸實(shí)施了。但是，由于在原則上沒(méi)有明確購(gòu)進(jìn)中所含稅款均應(yīng)抵扣，所以，除個(gè)別政策外，營(yíng)業(yè)稅自身不能抵扣，當(dāng)然更不能抵扣增值稅了，而增值稅除運(yùn)費(fèi)外也不能抵扣其他購(gòu)進(jìn)中的營(yíng)業(yè)稅。這是一種隱性的重復(fù)征稅。應(yīng)該在深化稅制改革中予以解決。

——增值稅不允許抵扣營(yíng)業(yè)稅的政策中，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)損害相當(dāng)大的一項(xiàng)是：購(gòu)進(jìn)技術(shù)、無(wú)形資產(chǎn)等所含營(yíng)業(yè)稅及增值稅不允許抵扣。

很多人只看到這項(xiàng)政策不利于企業(yè)購(gòu)進(jìn)技術(shù)的負(fù)面影響，其實(shí)，這項(xiàng)政策最大的危害在于它極大地限制了中國(guó)技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)的發(fā)展?？梢韵胂?，如果一個(gè)制造業(yè)的企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，不能向購(gòu)買方提供能夠抵扣稅款的發(fā)票，這個(gè)企業(yè)還有生存能力嗎？而中國(guó)的技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)，就是不能向購(gòu)買方提供可以獲得抵扣稅款的發(fā)票。從某種意義上說(shuō)，中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅稅制在相當(dāng)?shù)某潭壬希`著技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)然，最終必然延緩中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式戰(zhàn)略的實(shí)施。

由于受到種種因素制約，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的局面，可能還將維持相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。在此背景下，一個(gè)可以考慮并能夠較快見(jiàn)效的辦法，是實(shí)現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間的相互抵扣。這在運(yùn)費(fèi)方面已經(jīng)做到了，還需擴(kuò)展到其他方面。

除營(yíng)業(yè)稅稅制問(wèn)題，增值稅轉(zhuǎn)型改革也需提上日程。

1998年中國(guó)面臨通貨緊縮形勢(shì)時(shí)，本應(yīng)果斷推出消費(fèi)型增值稅改革，但擔(dān)心這項(xiàng)改革會(huì)給財(cái)政收入帶來(lái)壓力的意見(jiàn)成為主流。其實(shí)，既然可以發(fā)行國(guó)債，用財(cái)政赤字搞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)來(lái)刺激需求，為什么不能增發(fā)國(guó)債多搞一點(diǎn)赤字，來(lái)推出消費(fèi)型增值稅改革呢？給企業(yè)增加投資動(dòng)力與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，二者刺激投資需求的效果是一樣的。以財(cái)政收入壓力做理由在邏輯上是站不住的。

2003年，通貨緊縮過(guò)去，通貨膨脹的苗頭出現(xiàn)，認(rèn)為消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)會(huì)助長(zhǎng)通貨膨脹的擔(dān)心又出現(xiàn)了。經(jīng)過(guò)幾次不同經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)這項(xiàng)改革的討論，我們發(fā)現(xiàn)，無(wú)論經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生什么變化，對(duì)這項(xiàng)改革的效果總會(huì)有擔(dān)心，而且在不同經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的理由也是變來(lái)變?nèi)ィ和ㄘ浘o縮時(shí)擔(dān)心的理由是經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度慢，稅收收入增長(zhǎng)速度也慢，消費(fèi)型增值稅要減少收入，自然不能搞；通貨膨脹時(shí)擔(dān)心消費(fèi)型增值稅會(huì)刺激投資，助長(zhǎng)通貨膨脹，當(dāng)然也不能搞。經(jīng)濟(jì)發(fā)展順利時(shí)，又認(rèn)為不搞消費(fèi)型增值稅也有這么好的形勢(shì)，擔(dān)心搞改革會(huì)自找麻煩。

形勢(shì)千變?nèi)f化，出現(xiàn)各種擔(dān)心是自然、正常的。幸運(yùn)的是這些擔(dān)心沒(méi)有影響財(cái)稅部門(mén)執(zhí)行國(guó)務(wù)院決定的決心。東北地區(qū)消費(fèi)型增值稅改革試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)表明，消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)沒(méi)有引發(fā)通貨膨脹。

全社會(huì)已經(jīng)形成共識(shí)：消費(fèi)型增值稅改革的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。任何時(shí)候，只要國(guó)務(wù)院作出決策，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以順利地實(shí)施這項(xiàng)1994年以后深化稅制改革中最重要的措施?！?/p>

作者為國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)。該文已輯入《50人看三十年》一書(shū)，將于今年9月由中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社出版