摘要：會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，而且在當(dāng)今市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的時代，在保證會計信息質(zhì)量、為國家相關(guān)部門、各相關(guān)利益人決策提供真實、可靠信息方面的作用更是愈發(fā)凸顯。所以，深入研究我國的會計監(jiān)督工作，利國利民，可以為企業(yè)的良性發(fā)展鋪平道路。

關(guān)鍵詞：會計；監(jiān)督；管理體制

中圖分類號：F275文獻標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２００８）16－０078－02

一、問題提出的背景

計劃經(jīng)濟體制時代，“要算賬，不算經(jīng)濟賬”和“三年不算賬，錢也不會跑到國外去”等論調(diào)屢見不鮮，會計監(jiān)督蕩然無存。改革以來，則出現(xiàn)了會計工作基礎(chǔ)薄弱、會計工作秩序混亂、會計信息失真的現(xiàn)象。歷史與現(xiàn)實告訴我們，我國經(jīng)濟生活中一個不爭的事實:會計監(jiān)督問題始終存在，付出了難以估量的“學(xué)費”，已經(jīng)到了非解決不可的地步。特別是黨的十五屆四中全會通過了《中共中央關(guān)于國有改革和若干重大問題的決定》以后，又對會計監(jiān)督與監(jiān)督會計提出了許多新課題。這就要求我們在與實踐的結(jié)合上回答這樣一些問題：在社會主義市場經(jīng)濟條件下要不要加強會計監(jiān)督。如果要，它與計劃經(jīng)濟體制下的會計監(jiān)督在內(nèi)容和要求上有沒有變化？如何根據(jù)企業(yè)制度的要求進行會計監(jiān)督？更為重要的是為什么當(dāng)前必須強化監(jiān)督財務(wù)會計工作，其原因何在，應(yīng)當(dāng)怎樣進行？要做好會計監(jiān)督工作，有哪些會計理論問題需要我們重新加以認識和明確？妥善解決上述問題，既有利于經(jīng)濟體制改革的深入進行，也將對今后會計工作產(chǎn)生積極影響。

二、會計監(jiān)督的定義及意義

《會計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員必須遵守法規(guī)，按照本法規(guī)辦理會計事務(wù)，進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。

會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、檢查等，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進行。會計監(jiān)督有兩層含義：第一，是指利用會計信息對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，利用真實的會計信息，正確地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動。要求會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還、更正、補充；發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進行處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，作出處理；對違法的收支，不予辦理。第二，是指對會計工作本身的監(jiān)督。具體要求是：各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。會計監(jiān)督的這兩層含義缺一不可。

會計監(jiān)督有以下職能：監(jiān)督成本和商品流通費用，使經(jīng)濟效益最大化；監(jiān)督收益和利潤，促進利潤計劃指標(biāo)的完成；監(jiān)督企業(yè)資金收支，檢查企業(yè)完成國家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀律的情況，提高企業(yè)遵紀守法的自覺性?？梢哉f，會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三個方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。

三、會計監(jiān)督中存在的問題

1.會計管理體制存在缺陷

由于會計實踐中對會計人員的保護力度不夠，一些富有經(jīng)驗、堅持原則的會計不被重用，有的被調(diào)離會計崗位，還有的由于舉報單位領(lǐng)導(dǎo)人的貪污賄賂以及其他不法行為而受到不法之徒的打擊報復(fù)，而得不到國家有關(guān)部門的及時保護，無奈的現(xiàn)實使會計人員不敢監(jiān)督；一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如，“紅光實業(yè)”上市公司的虛報瞞報、包裝上市，坑害了廣大股東，部分原因就是對單位負責(zé)人的約束機制不健全，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。因此，在現(xiàn)行管理體制下，會計人員沒有做到真正意義上的獨立性，致使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化。

2.約束體制不健全

新的《會計法》雖已頒布，但是，相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。幾年前發(fā)生的“瓊民源”事件，對我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂，缺乏相應(yīng)的約束機制。

3.法律缺乏可操作性

國家的某些法律規(guī)定在現(xiàn)實工作中缺乏操作性，也難以起到應(yīng)有的作用。如《會計法》中規(guī)定：“會計人員……對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告，情節(jié)嚴重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！边@樣的規(guī)定是有積極意義的，但缺乏可行性。因為實際工作中，發(fā)現(xiàn)本單位的違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不舉，就要負法律責(zé)任;如果向有關(guān)部門舉報，日后又有可能受到本單位的打擊報復(fù)，從而把會計人員擺在了一個進退維谷的尷尬位置。

4.人員素質(zhì)問題

會計人員素質(zhì)不夠高，職業(yè)道德缺失，導(dǎo)致會計核算工作不規(guī)范，使會計監(jiān)督工作失去了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此，前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，會計人員的素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要來，在一定程度上妨礙了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。部分財會人員執(zhí)行國家法律、法規(guī)、制度的責(zé)任意識差，使命感不到位；會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

四、建議

1.加強外部監(jiān)控，突出會計監(jiān)督的獨立性

加強外部監(jiān)督，即審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，而且內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效，因此，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。社會審計監(jiān)督方面，要求注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責(zé)任，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的能力，加強職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計造假。政府監(jiān)督方面，要求財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。

2.加快體系建設(shè)，為會計監(jiān)督提供法律保障

隨著全球化進程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用日益凸顯出來，形勢要求必須要加強和完善會計監(jiān)督制度，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀及其連帶負責(zé)人予以曝光；同時，還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如《經(jīng)濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依；執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進工作，深入了解企事業(yè)單位的特點，幫助企業(yè)強化監(jiān)督機制。

3.立法具體，各部門密切合作

財政、稅務(wù)、審計等國家職能部門依據(jù)《會計法》及相關(guān)法規(guī)，切實加強對各單位會計行為的國家監(jiān)督。這是成熟市場經(jīng)濟國家的通行做法，也是新《會計法》提出的明確要求。加強監(jiān)督就要依法提高監(jiān)督質(zhì)量和效率，加大執(zhí)法力度，懲惡揚善而不能流于形式，更不能對檢查出來的問題“有始無終”。

4.搞好財會隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才

搞好財會隊伍建設(shè)，大力加強在職會計人員的繼續(xù)教育和各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。會計人員要具備良好的會計職業(yè)道德，嚴格會計行業(yè)的準(zhǔn)入條件，要多吸收那些原則性強、責(zé)任感重、誠實可靠的會計，對于那些喪失原則的人員清除出會計隊伍；會計監(jiān)督的職能要求，財會人員不僅要熟悉會計核算和財務(wù)管理的業(yè)務(wù)，而且要懂得財經(jīng)政策法規(guī)，了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，增強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析的能力，才能更好地履行會計監(jiān)督職責(zé)；會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力，隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的方法、明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。