摘要：我國現(xiàn)代服務業(yè)存在發(fā)展規(guī)模小，發(fā)展水平落后，結(jié)構(gòu)不合理，支撐體系不完整等問題。從財稅政策的角度看，選取功能園區(qū)試點，加大對服務業(yè)集聚功能園區(qū)財政投入；加大市場基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，明確支持重點，調(diào)整財政投入結(jié)構(gòu)；用服務業(yè)引導資金彌補服務業(yè)領(lǐng)域的“市場失靈”，建立多元化投資的風險投資機制；完善稅收優(yōu)惠政策，選準稅收優(yōu)惠政策支持的切入點；推動服務業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革，促進我國服務業(yè)風險投資的發(fā)展；完善促進產(chǎn)、學、研聯(lián)合和科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制企業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策，改進企業(yè)所得稅相關(guān)的折舊政策和費用列支政策，并實行投資抵免制度等扶持現(xiàn)代服務業(yè)集聚功能園區(qū)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：服務業(yè)；功能園區(qū)；產(chǎn)業(yè)集聚；財稅政策

中圖分類號：F719 文獻標識碼：A

The Fiscal and Taxation Policy of Supporting Function Park of Modern Service Industry Centralization 

JIN Rong-xue

(Zhongnan University of Economics and Law，Wuhan 430074，China)[GK2!2]

Abstract:

In China themodern service industry has some problems，such as small scale，low development level，irrational structure and imcomplete supporting system，etc.In terms ofthe fiscal and taxation policy， the paper puts forward 10 suggestions on how to develop Chinese modern services centralization function park，which include selecting function park experimental unit， increasing the fiscal devotion of modern service industry centralization function park，increasing the input of market infrastructure construction;definiting the supportion emphases，adjusting the structure of fiscal input，perfecting preferential tax policies，selecting the right entry point to obtain preferential tax policies，promoting service industry value-added tax transition reform，improving taxation policies to promote China's development of risk investment in services industry，perfecting special preferential tax policy on the union of production，learning and research and the enterprises transferred scientific research institutions.

Key words:

服務業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，服務業(yè)的發(fā)展水平是衡量現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)達程度的重要標志。加快發(fā)展服務業(yè)，提高服務業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，盡快培育現(xiàn)代服務業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚功能園區(qū)是推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的必由之路，是適應對外開放新形勢、實現(xiàn)綜合國力整體躍升的有效途徑。加快發(fā)展服務業(yè)，形成較為完備的服務業(yè)體系，提供滿足人民群眾物質(zhì)文化生活需要的豐富產(chǎn)品，并成為吸納城鄉(xiāng)新增就業(yè)的主要渠道，也是解決民生問題、促進社會和諧、全面建設(shè)小康社會的內(nèi)在要求。

一、現(xiàn)代服務業(yè)集聚功能園區(qū)內(nèi)涵

現(xiàn)代服務業(yè)主要指在工業(yè)化高度發(fā)展階段產(chǎn)生的，主要依托電子信息等高技術(shù)和現(xiàn)代管理理念、經(jīng)營方式和組織形式而發(fā)展起來的服務業(yè)。與傳統(tǒng)服務業(yè)相比，現(xiàn)代服務業(yè)一方面突出體現(xiàn)了知識含量比較高，尤其是基于信息技術(shù)的發(fā)展，以高新技術(shù)為支撐的服務業(yè)，即知識密集型服務業(yè)；另一方面是指隨著某種經(jīng)濟或社會活動中某局部功能的需求不斷擴大，以致專業(yè)化運作的成本優(yōu)勢和規(guī)模效應得以體現(xiàn)時，從營運主體中分離出來，形成專業(yè)服務機構(gòu)，即一些專業(yè)服務和新興服務業(yè)。現(xiàn)代服務業(yè)的統(tǒng)計范圍是不斷變化拓展的，因而應對現(xiàn)代服務業(yè)的界定、劃分也是不斷地調(diào)整的。

服務業(yè)集聚是指在服務領(lǐng)域內(nèi)相互關(guān)聯(lián)(互補、競爭)企業(yè)與機構(gòu)在一定地域內(nèi)聚集，形成上、中、下游結(jié)構(gòu)完整，充滿創(chuàng)新活力的有機體系。在現(xiàn)代服務業(yè)集聚中，現(xiàn)代服務企業(yè)是關(guān)鍵企業(yè)，在集聚中處于核心地位，直接給消費者提供服務產(chǎn)品或服務過程，并接收消費者的反饋信息；供應者是指為服務企業(yè)提供原材料或者半成品的企業(yè)，一般不與消費者直接接觸；相關(guān)機構(gòu)主要指行業(yè)協(xié)會、研究機構(gòu)和政府相關(guān)機構(gòu)等；人文環(huán)境指服務企業(yè)聚集地的歷史、文化和社會氛圍；產(chǎn)業(yè)區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施是某一區(qū)域的道路、通信和安全；政策環(huán)境是指政府關(guān)于特定產(chǎn)業(yè)及區(qū)域的政策和法律規(guī)定。

二、我國現(xiàn)代服務業(yè)集聚功能園區(qū)存在的問題

我國現(xiàn)代服務業(yè)集聚功能園區(qū)發(fā)展中存在的問題主要有以下幾個方面：

一是總體規(guī)模小，發(fā)展水平落后。從全世界經(jīng)濟發(fā)展情況看，服務業(yè)在整個國民經(jīng)濟中所占的比重呈上升趨勢。而中國服務業(yè)雖然經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，總體水平仍然不高。以服務業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重來衡量，2003年我國服務業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為33．4%，不僅低于發(fā)達國家，也低于發(fā)展中國家的平均水平。發(fā)達國家服務業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重為70%以上，發(fā)展中國家的平均水平也在45%左右。另外，服務業(yè)就業(yè)人數(shù)占總就業(yè)人數(shù)的比重較低。2003年底我國第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)占國內(nèi)總就業(yè)人數(shù)的比重為29．3%，遠低于發(fā)達國家的70%-80%，也低于發(fā)展中國家的50%左右水平 。

二是服務業(yè)內(nèi)部部門發(fā)展不合理，結(jié)構(gòu)失衡。從總體上看，中國服務業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)落后，旅游、運輸和其他商業(yè)服務等傳統(tǒng)服務業(yè)比重過高，而保險、金融、咨詢、房地產(chǎn)等現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展不足，仍然是以傳統(tǒng)服務業(yè)為主體的結(jié)構(gòu)。而目前發(fā)達國家的服務業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，新興服務業(yè)所占的比重已經(jīng)明顯超過傳統(tǒng)服務業(yè)的比重，一些發(fā)展中國家和新興工業(yè)化國家的這個發(fā)展趨勢也較為明顯。

三是當前服務業(yè)集聚發(fā)展滯后，比重偏低，還有很大的體制性政策性制約因素。我國長期以來的工業(yè)化政策，忽視服務業(yè)的發(fā)展，服務業(yè)發(fā)展緩慢，服務業(yè)發(fā)展速度低于經(jīng)濟增長的平均水平，導致經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中服務業(yè)所占比重明顯偏低。同時，國家對現(xiàn)代服務業(yè)的一些行業(yè)（如郵政、電信、金融）的準入限制，使非公有制經(jīng)濟很難進入，導致這些行業(yè)缺乏競爭，經(jīng)營機制僵化，從而嚴重地阻礙了服務業(yè)的發(fā)展。

三、發(fā)展我國現(xiàn)代服務業(yè)集聚功能園區(qū)的財稅政策措施與建議

（一）支持服務業(yè)集聚功能園區(qū)的財政政策建議

在實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期，財政政策促進服務業(yè)集聚功能園區(qū)的出發(fā)點，就是要正確處理政府、市場、企業(yè)的關(guān)系，發(fā)揮財政政策的杠桿作用，支持和推進生產(chǎn)力第一要素的服務業(yè)集聚功能園區(qū)穩(wěn)步發(fā)展，縮短與發(fā)達國家在服務業(yè)方面的差距。

1．選取功能園區(qū)試點，加大對服務業(yè)集聚功能園區(qū)財政投入

中央和地方政府可選取功能園區(qū)的試點，增加對服務業(yè)集聚功能園區(qū)試點的財政投入就是國家加大服務業(yè)投入的重要途徑。努力提高財政收入占GDP的比重，為各級財政增加對服務業(yè)的投入特別是服務業(yè)集聚功能園區(qū)的投入奠定基礎(chǔ)；在確保原有財政服務業(yè)投入渠道增長的前提下，對國家財政收入每年的增量，再拿出專項用于服務業(yè)功能園區(qū)的投入，這樣就有利于促使我國服務業(yè)功能園區(qū)投入逐步邁上新的臺階；在逐年提高服務業(yè)功能園區(qū)支出占財政支出比重的基礎(chǔ)上，加大對服務業(yè)集聚功能園區(qū)發(fā)展的財政投入力度；集中有限的財力支持服務業(yè)集聚功能園區(qū)的發(fā)展，使服務業(yè)集聚功能園區(qū)真正成為我國服務業(yè)的“領(lǐng)頭羊”和推動經(jīng)濟增長的支撐點。

2.加大功能園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入

將功能園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)納入財政預算，每年安排一定比例資金支持功能園區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入?？蓮氖袌鲩_發(fā)的土地收益金中，按比例返還一部分資金，專項用于市場基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，彌補市場改造成本不足。服務業(yè)集聚園區(qū)建設(shè)初期投入較大，而投資回收期相對較長，中央財政對于服務業(yè)集聚園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)應給予重點支持，特別要支持大型商品交易市場、物流園區(qū)、特色街區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加快推進服務業(yè)集聚園區(qū)發(fā)展。

3．明確支持重點，調(diào)整財政投入結(jié)構(gòu)

就直接投入而言，應按照公共財政的要求，財政直接投入的重點限于“公共產(chǎn)品”和“準公共產(chǎn)品”領(lǐng)域。服務業(yè)集聚功能園區(qū)的“公共產(chǎn)品”主要是基礎(chǔ)設(shè)施、公益設(shè)施以及基礎(chǔ)性研究；“準公共產(chǎn)品”是服務業(yè)集聚功能園區(qū)內(nèi)允許收費的公益事業(yè)、社會福利、科技成果開發(fā)與中間試驗投資等。加大政府財政對服務業(yè)集聚功能園區(qū)“公共產(chǎn)品”和“準公共產(chǎn)品”領(lǐng)域的投入，如交通、基礎(chǔ)設(shè)施、排污、垃圾處理等方面的投入力度，對促進服務業(yè)集聚功能園區(qū)的發(fā)展至關(guān)重要。

4.用服務業(yè)引導資金彌補服務業(yè)領(lǐng)域的“市場失靈”[HJ1.3mm]

設(shè)立國家服務業(yè)功能園區(qū)發(fā)展引導資金，以此推動我國服務業(yè)功能園區(qū)加快發(fā)展。國家服務業(yè)引導資金的設(shè)立，對于促進我國服務業(yè)的快速發(fā)展、優(yōu)化服務業(yè)結(jié)構(gòu)和提升服務業(yè)競爭力具有重要的意義。政府投資應當集中在彌補“市場失靈”的領(lǐng)域，具體到我國的服務業(yè)領(lǐng)域，則應當投入到正外部性較強的行業(yè)和一些新興行業(yè)。其性質(zhì)應是補貼性資金，政府部門不必要大規(guī)模地進入服務投資領(lǐng)域，只需在一些“市場失靈”領(lǐng)域起到示范引導作用，最終目的是拓寬這些領(lǐng)域的融資渠道，促進這些領(lǐng)域的快速發(fā)展。

5．建立多元化投資的風險投資機制

要促進服務業(yè)集聚功能園區(qū)發(fā)展，提高科技成果轉(zhuǎn)化率，建立和發(fā)展服務業(yè)集聚功能園區(qū)的風險投融資機制是一個很重要的條件。這就要切實改變目前我國風險投資來源單一的狀況，參考國外經(jīng)驗，通過多渠道籌資，建立“多方投入，風險共擔，利益共享”的風險投資運行機制，發(fā)揮不同投資主體的作用拓寬融資渠道，實現(xiàn)融資市場化。利用國家資金和政策啟動風險投資。結(jié)合國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性改組計劃，有計劃、有步驟地將部分國有資本從現(xiàn)有企業(yè)中退出，將變現(xiàn)所得資金部分用于設(shè)立服務業(yè)集聚功能園區(qū)發(fā)展基金，以政策性融資方式扶持風險投資企業(yè)的發(fā)展。各級政府出資支持風險投資公司，以股權(quán)方式為主進行運作，以避免風險投資機制在高負債壓力下轉(zhuǎn)向中后期投資，同時可以設(shè)立混合型風險投資基金，以吸引民間資本加入，同時政府不能干預風險投資機構(gòu)的決策，支持風險投資公司的發(fā)展。要發(fā)展服務業(yè)集聚功能園區(qū)，必須發(fā)展一批服務業(yè)風險投資公司，并建立健全服務業(yè)風險投資退出機制，盡早推出現(xiàn)代服務業(yè)板塊。服務業(yè)企業(yè)上市應采用核準制而不是審批制，對于現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)在海外上市應予以支持，降低其上市門檻而不應設(shè)置限制。另外在二板市場沒有建立前，應允許風險投資公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或協(xié)議讓盤，為風險投資的退出提供渠道。

（二）支持服務業(yè)集聚功能園區(qū)的稅收政策建議

稅收政策一直在我國服務業(yè)集聚功能園區(qū)發(fā)展中起著重要的促進作用，為了加快我國服務業(yè)集聚功能園區(qū)的發(fā)展，必須進一步完善有關(guān)的稅收政策。

1.完善稅收優(yōu)惠政策，選準稅收優(yōu)惠政策支持的切入點

改變過去區(qū)域優(yōu)惠為主的做法，把區(qū)域稅收優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合，并且以項目優(yōu)惠為主，加大對服務業(yè)集聚功能園區(qū)的稅收優(yōu)惠力度。對服務業(yè)專利收入實行免稅政策，國家對這種收入應給予免征企業(yè)所得稅或個人所得稅的政策，以鼓勵創(chuàng)造發(fā)明；制定鼓勵風險投資的專門稅收優(yōu)惠政策；要消除風險投資機構(gòu)和資金提供者雙重征稅，通過對個人所得稅和企業(yè)所得稅進行減免，鼓勵民間資本進入風險投資領(lǐng)域，對于向風險企業(yè)直接投資的資本和通過風險基金間接投資所涉及的稅收實行減免；加大風險投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，適當延長服務業(yè)集聚功能園區(qū)企業(yè)所得稅免稅期和降低所得稅率。

2.推動服務業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革

目前我國實行生產(chǎn)型增值稅，與消費型增值稅的最大不同之處是它不允許扣除購進固定資產(chǎn)所含的稅金。選擇消費型增值稅，不僅可以徹底解決對外購項目的重復征稅問題，對不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正做到公平稅負，符合市場經(jīng)濟的要求，而且更符合增值稅的抵扣原理。消費型增值稅允許幾乎所有外購項目都按憑證上注明的稅額抵扣，從而使整個增值稅的抵扣鏈條更完整統(tǒng)一，征管也簡便高效。但是在我國也應考慮這種轉(zhuǎn)型對國家稅收收入的影響。為此，可設(shè)計分步轉(zhuǎn)型方案：第一步先允許企業(yè)購置固定資產(chǎn)分期分批抵扣增值稅金。第二步考慮對企業(yè)購入的科技成果，允許按發(fā)票金額的一定比例進入當期增值稅的進項稅金；或者先允許外購設(shè)備進入抵扣范圍，然后再擴大到廠房等項目。

3.促進我國服務業(yè)風險投資發(fā)展的稅收政策

風險投資對于服務業(yè)集聚功能園區(qū)企業(yè)成長十分重要，而建立健全支持風險投資發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對于促進我國風險投資的成長壯大又十分必要。允許接受風險投資資金的企業(yè)在計提折舊時采取加速折舊方法，縮短固定資產(chǎn)折舊年限。采用加速折舊方法計提折舊，可以支持其技術(shù)發(fā)展和設(shè)備更新，能加快風險投資的回收。允許把風險投資的損失直接抵減其他投資的資本利得。具體做法可以是對得到政府批準設(shè)立的風險投資基金所作的風險投資項目，如果項目發(fā)生虧損，可用這個虧損額直接沖抵本企業(yè)其他來源收入應納所得稅額。對風險投資者實行再投資減免。從增值稅轉(zhuǎn)型改革看，將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，生產(chǎn)型增值稅不允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅額作為進項稅額抵扣當期銷售項目稅額，消費型增值稅允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅一次性地用于抵減當期銷項稅額。顯然消費型增值稅有利于加快企業(yè)設(shè)備更新速度，有利于扶持風險投資的發(fā)展。

4.完善促進產(chǎn)、學、研聯(lián)合和科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制企業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策

產(chǎn)、學、研聯(lián)合和科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制是加快發(fā)展我國服務業(yè)集聚功能園區(qū)的重大舉措，對此國家已出臺一些稅收優(yōu)惠政策加以支持，延長現(xiàn)行轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)免征企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的執(zhí)行時間，建議再延長3-5年。對科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制后又進行股份制改造的生產(chǎn)型服務企業(yè)，對改制后的股份公司，視同轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)，按股份比例享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)的免稅，特別是免征企業(yè)所得稅，必須符合免稅申報、審批程序。對外商投資研發(fā)中心由總部劃撥的專項外匯資金，視同自有資金，享受有關(guān)進口免稅政策。通過上述稅收優(yōu)惠政策，促進科研轉(zhuǎn)制企業(yè)的科技創(chuàng)新和開發(fā)能力的提高。

5.改進企業(yè)所得稅相關(guān)的折舊政策和費用列支政策

允許服務業(yè)集聚功能園區(qū)的企業(yè)為研究開發(fā)項目服務的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)加速折舊。同時，應改進現(xiàn)行企業(yè)所得稅的有關(guān)費用列支政策，允許企業(yè)用于高新技術(shù)研究、開發(fā)和實驗發(fā)生的費用及企業(yè)推廣高新技術(shù)的培訓費用在稅前列支。可考慮按照一般研究支出、特別鼓勵研究支出分別確定不同的扣除比例；廢除以盈利水平作為享受優(yōu)惠條件的限制，允許沒有盈利的企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)費用在以后年度內(nèi)扣除。

注釋：

注釋：

① 秦遠建，代文.現(xiàn)代服務業(yè)集群的內(nèi)涵.特征及發(fā)展對策研究.商場現(xiàn)代化，2007(4)（下旬刊）:255-256. 

參考文獻：

[1] 秦遠建，代文.現(xiàn)代服務業(yè)集群的內(nèi)涵.特征及發(fā)展對策研究[J].商場現(xiàn)代化，2007（4）（下旬刊）：255-256.

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（責任編輯：張淑蓮）