摘 要：在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)的時代下，特別是我國加入WTO以后，我國企業(yè)將直接面對外國企業(yè)特別是跨國公司的挑戰(zhàn)，對外貿(mào)易越來越頻繁，企業(yè)經(jīng)營所遇到的各種風(fēng)險也越來越多，加之企業(yè)經(jīng)營改制中存在的不完善的運(yùn)作，企業(yè)的壓力越來越大，面臨的危機(jī)越來越嚴(yán)峻。因此一個企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競爭、發(fā)展就必須提高自身的競爭能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競爭能力的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；探討

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效的管理控制制度的有機(jī)體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營風(fēng)險，及時防止和糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實(shí)完整，經(jīng)營運(yùn)作信息的及時準(zhǔn)確。它是通過企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的科學(xué)高效的相互制約的行為規(guī)范。

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點(diǎn)為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點(diǎn)集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實(shí)際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點(diǎn)。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點(diǎn)則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點(diǎn)。

二、制定內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的幾個方面

1 人員素質(zhì)的控制

主要包括對人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。人是內(nèi)控制度的主體，首先企業(yè)高層的管理人員，應(yīng)該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會失效。所以企業(yè)應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專業(yè)技能的人才競聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個職員所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動性，把所擔(dān)任的工作做到最好。內(nèi)部控制不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應(yīng)德才兼?zhèn)?，并深知明確實(shí)施內(nèi)部控制的主體，是最大限度強(qiáng)調(diào)高級管理層的控制責(zé)任，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。其次是要設(shè)計和協(xié)調(diào)好各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部的民主監(jiān)督機(jī)制和控制檢查制度，防止經(jīng)營者侵犯國家利益、或非法牟取私利。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計和實(shí)施的，就會計工作人員素質(zhì)的控制而言，首先要不斷加強(qiáng)會計人員思想道德的修養(yǎng)，使其做到遵守國家、企業(yè)、行業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)。其次應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，定期不定期的業(yè)務(wù)再教育，確保會計人員政治上過硬，業(yè)務(wù)上精通，確保會計工作正確規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，并能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。只有這樣科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度才得以有效實(shí)施，保證企業(yè)的經(jīng)營有序科學(xué)高效，企業(yè)才能在日益競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得以生存發(fā)展壯大。

2 組織控制

首先是不相容職務(wù)分離，即經(jīng)營業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。要注重把握①在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。特別應(yīng)充分發(fā)揮董事會必要的集中決策，集體領(lǐng)導(dǎo)，形成即相互支持與協(xié)助，又相應(yīng)提醒與制約的優(yōu)勢，落實(shí)監(jiān)事會與職工代表大會應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。②決策過程中應(yīng)有的科學(xué)程序以及決策與管理體系中應(yīng)有的結(jié)構(gòu)層次。對企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，由于它們涉及的資金或資產(chǎn)數(shù)額很大，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量影響重大，有時甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。為了防止資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，就必須有科學(xué)合理的決策程序來把關(guān)。其次，對外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度以及其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)(如資產(chǎn)重組、收購兼并、擔(dān)保抵押、財務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等)的決策一旦作出，其執(zhí)行過程也必須由不同部門和不同人員相互監(jiān)督和制約。就會計工作而言，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相應(yīng)分離、相互制約。實(shí)踐證明，為了使內(nèi)部控制行之有效，三項(xiàng)職務(wù)必須分離，資產(chǎn)保管與會計核算相分離，經(jīng)營責(zé)任與會計責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。

3 業(yè)務(wù)程序及信息質(zhì)量的控制

企業(yè)為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)高效有序的運(yùn)行，就必須科學(xué)合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務(wù)程序?？刂频囊笫牵唇M織控制的要求和權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，授予各機(jī)構(gòu)及各層次管理人員相應(yīng)的審批權(quán)，強(qiáng)調(diào)任何機(jī)構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)必須按照會計控制的要求及時、正確、全面的反映和記錄，并復(fù)核記錄內(nèi)容，保證會計信息的正確及時完整。會計信息是企業(yè)中最重要的信息，因此，建立和和健全會計信息系統(tǒng)，是完善會計制度設(shè)計、信息質(zhì)量控制的主要方面。企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的會計制度及有關(guān)法規(guī)，建立一整套完整的會計科目表，建立嚴(yán)格的原始記錄和憑證連續(xù)編號制度，建立定期盤點(diǎn)制度、對賬制度、內(nèi)部稽核制度，建立定期的會計分析制度。只有科學(xué)的經(jīng)營運(yùn)作，高質(zhì)量的信息反饋，企業(yè)才能及時發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整，及時改進(jìn)控制，及時提出新的更科學(xué)的決策。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的主要措施

在規(guī)模化的企業(yè)中，要通過加強(qiáng)組織控制制度的建設(shè)來為企業(yè)內(nèi)部管理建立組織保障體系。在非公有制的中小企業(yè)中也應(yīng)該加強(qiáng)組織控制，實(shí)行規(guī)范化的企業(yè)管理。

1 建立多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)體系。

企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)明晰的特點(diǎn)。但是，產(chǎn)權(quán)明晰并不能夠代表“管理科學(xué)”。而科學(xué)管理的前提是以“群體管理”為特征，推行產(chǎn)權(quán)多元化，以多元產(chǎn)權(quán)投資者組成群體管理隊伍是現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。產(chǎn)權(quán)多元化有三方面好處：一是跳出企業(yè)自我積累資金的圈子，使資本能夠快速增長；二是多股東參與決策，使董事會成員的能力互補(bǔ)，決策更謹(jǐn)慎，從而克服產(chǎn)權(quán)“獨(dú)吃”最終減少決策失誤；三是多股東結(jié)構(gòu)可以從企業(yè)體制上根本解決“內(nèi)部人”控制問題，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部利益約束力度，使產(chǎn)權(quán)人格化、明晰化、合理化，有利于內(nèi)部激勵機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制的形成，完善企業(yè)內(nèi)部組織控制制度。

2 強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險意識。

現(xiàn)代社會是一個充滿劇烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險，對風(fēng)險的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理活動之一。COSO報告指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險，管理階層須密切注意各層級的風(fēng)險，并采取必要的管理措施?，F(xiàn)代企業(yè)必須通過內(nèi)部會計控制來抑制風(fēng)險，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中始終立于低風(fēng)險與高收益的不敗之地。

3 完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對企業(yè)進(jìn)行管理和控制的體系，現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行需要現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)體系。這一體系要求職業(yè)的管理者階層和管理者市場，要求所有權(quán)與管理權(quán)的分離。企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)通常由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會等組成。在完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)吋要注意做好三方面的控制工作：一是健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，明確各層次管理者的責(zé)權(quán)關(guān)系；二是建立組織機(jī)構(gòu)中的激勵與約束機(jī)制。通過建立激勵與約束機(jī)制，實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度；三是嚴(yán)格考核與獎懲制度。對受托者(經(jīng)理層人員)應(yīng)該有嚴(yán)格的考核與獎懲制度，以保護(hù)委托者的利益。

4 加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識。

內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制，而是沒有良好的執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)責(zé)任人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上。《會計法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展

我國政府已經(jīng)積極努力地塑造了一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境，引導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，但內(nèi)部控制的健全還有很多繁雜而具體的工作要做。我們相信，在具有前瞻性的引導(dǎo)下，在實(shí)務(wù)界與理論界的積極配合下，我國的內(nèi)部控制制度建設(shè)會得到較快的發(fā)展。