摘 要：在經(jīng)濟迅速發(fā)展年代，現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)報告已經(jīng)不能滿足信息使用者的需要，本文就如何建立科學(xué)完善、充分披露財務(wù)信息的會計報告做了充分分析和說明。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；會計環(huán)境；信息

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。建立科學(xué)完善、充分披露財務(wù)信息的會計報告具有重要意義。

一、現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露詳信息的局限性

會計的發(fā)展與企業(yè)的財務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異帶來了極大的風(fēng)險，由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現(xiàn)有財務(wù)會計報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，信息使用者不僅要獲取財務(wù)信息、定量信息、確定的信息、歷史信息、企業(yè)整體信息，還要獲取非財務(wù)信息、定性信息、不確定的信息、預(yù)測信息、分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

(二)無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性?，F(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達(dá)到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末四個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢?能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值?在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，四個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450－500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。

(三)無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、能源來源及產(chǎn)品銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

(四)無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀基礎(chǔ)之上的財務(wù)業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟環(huán)境下適應(yīng)的，能基本準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的想象。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強的金融資產(chǎn)和金融負(fù)責(zé)，改變了傳統(tǒng)價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻嚴(yán)性和預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

(五)無法滿足信息的可靠性需求

為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，會使會計報表帶有粉飾的色彩。

(六)非財務(wù)信息披露不夠

現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計報告基本上是以財務(wù)數(shù)據(jù)信息及其相關(guān)的說明來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績，而深層次的分析相對較少，不能讓用戶全面了解企業(yè)的機會和風(fēng)險以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展能力。片面強調(diào)財務(wù)信息的數(shù)據(jù)信息，可能導(dǎo)致報告編制者的弄虛作假。

(七)定性信息披露缺乏合理的分析

企業(yè)現(xiàn)代財務(wù)會計報告以貨幣為計量工具，主要用來綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動。企業(yè)中許多難以用貨幣計量、對決策有重要影響的信息被排除在財務(wù)會計報告之外，如一個公司的管理水平、產(chǎn)品質(zhì)量等同樣也是激烈的市場競爭中所不可缺少的信息。決策者的每一項重大決策僅僅依靠數(shù)量指標(biāo)是不夠的，而是應(yīng)該建立在定量計算和定性分析的基礎(chǔ)上?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計報告將定性化的分析簡單化，必然影響科學(xué)決策。

二、財務(wù)會計報告應(yīng)充分披露的信息

(一)應(yīng)加強知識資本信息的披露

企業(yè)未來的競爭將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財富、企業(yè)規(guī)模大小的競爭，而是擁有的知識資本在質(zhì)與量方面的全面競爭。把信息披露重點放在存貨、機器設(shè)備等實物性資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關(guān)性也減少。由于知識資本在企業(yè)的生存發(fā)展中占有舉足輕重的地位，財務(wù)報告中應(yīng)該反映主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息、人力資本信息和人力資源信息的知識資本信息。傳統(tǒng)財務(wù)報告不不反映這些重要信息，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻(xiàn)，因而未來財務(wù)報告中應(yīng)充分揭示和披露人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用。

(二)加強股東權(quán)益稀釋方面信息的披露

隨著證券市場的發(fā)展，股東十分關(guān)心股票的市場價值。由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在較大差距，且都是股票市價高于股票帳面價值，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過降低轉(zhuǎn)換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤，使企業(yè)利潤增加。但另一方面，轉(zhuǎn)換價格低于股票市價的差額則會導(dǎo)致原股東權(quán)益的稀釋，使原股東蒙受損失。因此，公司這種利潤增加是建立在對原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的。這究竟是對公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財務(wù)會計中并沒有反映。它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。這必然會誤導(dǎo)投資者對公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易做出有損經(jīng)濟利益的決策。因此，財務(wù)報告在這方面有必要加以改進(jìn)，提供股東權(quán)益稀釋方面的信息。

(三)加強企業(yè)全面收益信息的披露

會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用間的差額，其確認(rèn)必須遵循實現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認(rèn)，這使收益表無法如實反映企業(yè)本期間的全部收益，況且將未增值置于計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯誤的配比。

在經(jīng)濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，傳統(tǒng)的會計收益與全面收益差異不大，財務(wù)報告的使用者用傳統(tǒng)收益也可做出較為正確的決策。但隨著活動的復(fù)雜化，幣值變化頻繁，以上兩種收益的差異日益擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能作出錯誤的決策。全面收益定義為：某一主體在報告期間內(nèi)，除與業(yè)主間的交易(股東投資、股利分配)外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益(凈資產(chǎn))的增減變動。全面收益應(yīng)分為已確認(rèn)且已實現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實現(xiàn)的其他利得及損失。

在我國，企業(yè)披露全面收益有重要的現(xiàn)實意義。第一，我國的資產(chǎn)市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與會計資產(chǎn)賬面價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來可以更全面、真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效地遏制企業(yè)操縱利潤。將未確認(rèn)的利潤或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就能從根本上杜絕用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。

(四)加強企業(yè)對社會貢獻(xiàn)信息的披露

現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財務(wù)狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實貢獻(xiàn)額，更不能反映貢獻(xiàn)額的分配狀況。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財務(wù)報告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn)：

1、貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻(xiàn)比例卻日趨增長，這就要求財務(wù)報告要為這些信息使用者服務(wù)。

2、政治經(jīng)濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)額及其分配，有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督，有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會、政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用。

3、國家了解企業(yè)對社會的真實貢獻(xiàn)，有利于國家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。

因為如此，世界各國相繼把增值表作為繼資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會計報表。我國應(yīng)抓緊研究增值表的理論及其編制方法，出臺相關(guān)準(zhǔn)則，盡早將增值表納入我國財務(wù)報告體系之內(nèi)。

(五)加強企業(yè)消耗自然資源和對環(huán)境影響信息的披露

企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是自然資源的消耗者和環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。財務(wù)報告應(yīng)披露公司的運營對資源的消耗和對自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息。披露因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利地投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策?，F(xiàn)行財務(wù)會計忽視了對這方面信息的披露，已不適應(yīng)要求日益提高、措施日益嚴(yán)格的環(huán)保和社會經(jīng)濟形勢的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)作為改進(jìn)財務(wù)報告的內(nèi)容。

(六)加強影響公司未來價值預(yù)測信息的披露

隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向財務(wù)報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預(yù)測信息。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價相關(guān)性，成為信息披露的一個重要方面。披露企業(yè)未來價值趨勢信息，應(yīng)是在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息，包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)策、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機會與風(fēng)險、企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率等內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財務(wù)報告使用者預(yù)測企業(yè)價值趨勢提供有用的信息服務(wù)。當(dāng)然，預(yù)測信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益，并加強規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時性。

(七)加強其他非財務(wù)信息的披露

非財務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷，彌補財務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。這些信息一般包括：1 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等；2 企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價；3 前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險以及管理部門的計劃等；4 有關(guān)股東和主要管理人員的信息；5 背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、企業(yè)關(guān)聯(lián)方主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。

隨著科技發(fā)展，知識經(jīng)濟蓬勃興起，經(jīng)濟環(huán)境不斷變革以及經(jīng)濟活動不斷創(chuàng)造，現(xiàn)行財務(wù)報表提供的歷史成本、貨幣計量信息的局限性日漸暴露出來，報表使用者對企業(yè)披露社會責(zé)任、人力資源價值、物價變動以預(yù)測報告等信息的要求日益強烈，迫切需要理論和實務(wù)工作者進(jìn)一步研究和實踐。