蘇玉紅

摘要：依法監(jiān)督檢查會計，促進被審計單位依法規(guī)范管理，是審計部門的工作職責。廣大審計人員只有依法履行審計監(jiān)督職能，才能更好地促進企業(yè)規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，維護國家正常的經(jīng)濟秩序。

關(guān)鍵詞：審計；會計；新《會計法》

中圖分類號：F239.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)08-0092-02

一、依法審計監(jiān)督的必要性

審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與其有關(guān)的資料，監(jiān)督財務(wù)收支活動的真實、合法和效益的行為。會計是財政收支、財務(wù)收支活動的記錄，是經(jīng)濟活動狀況的反映。依法監(jiān)督檢查會計，促進被審計單位依法規(guī)范管理，是審計部門的工作職責。其必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1依法監(jiān)督，有利于明確會計責任

近年來，企業(yè)內(nèi)部審計主要審查被審計單位會計信息的真實性和完整性，從揭露出的違法違規(guī)行為和審計處理處罰問題來看，會計信息的真實性和完整性應(yīng)由誰來負責?一直是個模糊不清的概念，也是一個長期得不到解決的問題。新《會計法》規(guī)定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”，這就從法律上明確了會計責任的主體，也為審計監(jiān)督創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。因此，運用會計法履行審計監(jiān)督職能，有利于明確會計責任。

2依法監(jiān)督，有利于規(guī)范會計行為

新《會計法》規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度”、“會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定”。只有這樣，單位負責人才算是依法履行其會計責任，才能提供真實、完整的會計信息；審計間接、合理地保證會計信息真實性和完整性，必須依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度作為衡量標準。當前，一些企業(yè)和單位的會計基礎(chǔ)工作及內(nèi)控制度薄弱，會計秩序混亂，假賬泛濫，會計信息失真問題日益突出，人為干擾會計工作，有法不依、違法不糾的現(xiàn)象比較普遍，不僅嚴重干擾正常的社會經(jīng)濟秩序，而且還損害了國家和社會公眾利益，也給依法有效的實施審計監(jiān)督工作帶來困難。因此，企業(yè)內(nèi)部審計只有依法進行審計監(jiān)督，才能有效地提高審計工作質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)的會計行為。

3依法監(jiān)督，有利于提高審計工作的權(quán)威

新《會計法》強化了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責任，加大了對會計違法違紀行為的懲處力度，明確規(guī)定審計等部門在依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查時，各單位必須如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，不得拒絕、隱匿、謊報。從依法審計、判斷會計是非角度來看，新會計法是十分重要的審計監(jiān)督依據(jù)。因此，全面實施會計法，為審計依法監(jiān)督，樹立審計工作權(quán)威提供了重要保證。

4依法監(jiān)督，有利于加大對違法行為的懲治力度

目前存在的會計工作秩序混亂，違紀違規(guī)現(xiàn)象嚴重，會計信息失真，影響經(jīng)濟發(fā)展發(fā)展的問題亟待解決。修訂后的會計法具體列舉了各種違法違紀會計行為，強化了對違法會‘計行為的懲治力度，并增加了行政制裁的形式和手段，對違法單位予以通報、處以罰款；對違法單位直接負責的主管和其他責任人員處以罰款；對違法單位的工作人員給予行政處分；對違法的會計人員吊銷會計人員從業(yè)資格證書；對觸犯刑律的會計行為，依法追究刑事責任的法律規(guī)定。因此，依法履行審計監(jiān)督，有利于審計處理和打擊違紀違規(guī)人員和經(jīng)濟犯罪分子，加大對會計違法行為懲治力度。

二、依法審計，促進企業(yè)規(guī)范管理

1轉(zhuǎn)變職能，完善自我約束機制

內(nèi)審作為企業(yè)內(nèi)部管理的職能部門，其任務(wù)是檢查和評價單位經(jīng)濟活動，目的是協(xié)調(diào)該單位人員有效地履行職責，通過測定和評定其控制的有效性來發(fā)揮作用的。內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變國家審計是主導、內(nèi)部審計是基礎(chǔ)、社會審計是補充的觀點，還內(nèi)審于企業(yè)中，使內(nèi)部審計由服務(wù)于國家審計的附屬型向服務(wù)于企業(yè)型轉(zhuǎn)變。堅持以加強企業(yè)管理，促進企業(yè)完善自我約束為指導思想，要由過去單純監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并舉的軌道上來，努力分析企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，從改革的思路和重建新機制的高度提出建設(shè)性意見，把內(nèi)部會計監(jiān)督和控制制度落在實處，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，才能使會計信息的真實性、完整性有可靠的保證。

2轉(zhuǎn)變方法，提高審計質(zhì)量

會計監(jiān)督是包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督在內(nèi)的多角度、多層次的監(jiān)督體系。實施審計監(jiān)督，不僅要監(jiān)督被審計單位的會計核算和會計監(jiān)督情況，還要監(jiān)督其他部門實施會計監(jiān)督的情況。為此，今后對單位審計的核心問題是要監(jiān)督被審計單位負責人會計責任履行情況。為區(qū)分會計責任和審計責任，必須轉(zhuǎn)變審計方法。在實施審計時，應(yīng)采取賬戶人手，為區(qū)分會計責任和審計責任，不能只局限于同被審計單位會計機構(gòu)和會計人員打交道，應(yīng)實行會計信息真實性、完整性的承諾制度，不能只看會計賬項和查詢會計人員作為審計取證材料，而且必須取得單位負責人對履行會計責任的說明或承諾，真正體現(xiàn)單位負責人的會計主體地位，這是今后審計工作的重要環(huán)節(jié)。在審計工作上，按照會計法的要求，嚴格履行監(jiān)督檢查會計行為的法定職責，忠于職守，堅持原則。要從宏觀著眼、微觀人手，善于運用審計資料對企業(yè)履行會計制度中帶有普遍性和傾向性的問題，進行定性和定量分析，加強信息反饋，把提高審計工作質(zhì)量寓于監(jiān)督、服務(wù)之中。促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益。

3依法審計，規(guī)范會計行為

審計依法監(jiān)督會計的目的在于使會計工作納入法律規(guī)范，堅持在法制的軌道上充分發(fā)揮會計核算、會計監(jiān)督和參與經(jīng)濟決策的職能作用。因此，在審計監(jiān)督中，首先，要熱情地幫助和支持會計人員在會計工作中準確地反映經(jīng)濟活動狀況。為企業(yè)經(jīng)濟管理決策提供真實可靠的會計信息。其次，要促進單位負責人強化經(jīng)濟管理，保證企業(yè)會計人員依法履行職責，制止授意指使強令會計人員違法辦理會計事項的行為。當前，從審計揭露的事實表明，一些少數(shù)單位揮霍浪費國家資財，隱瞞、截留、挪用財政性資金，化公為私、侵占國有資產(chǎn)，破壞國家財政經(jīng)濟秩序的行為還依然存在；一些單位財務(wù)管理薄弱，會計信息嚴重失真，造假現(xiàn)象屢禁不止；在一定范圍內(nèi)，以權(quán)謀私、權(quán)錢交易、貪污、受賄、行賄等腐敗現(xiàn)象較為嚴重。內(nèi)部審計是企業(yè)綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，肩負著維護國家財政經(jīng)濟秩序和企業(yè)自我約束機制的重任。所以，審計人員必須樹立責任感、使命感，依法審計，促進企業(yè)規(guī)范會計行為。

綜上所述，廣大審計人員只有依法履行審計監(jiān)督職能，才能更好地促進企業(yè)規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，維護國家正常的經(jīng)濟秩序。

[責任編輯孫莉艷]