[摘要]由于環(huán)境因素成為衡量企業(yè)是否具有競爭能力的重要因素之一，因此，有必要構(gòu)建引入環(huán)境成本要素的新成本計量模式。立足于衡量企業(yè)的環(huán)境競爭力，而側(cè)重點則在于通過新的成本計量模式對企業(yè)的環(huán)境成本進行管理控制，從而提升企業(yè)的環(huán)境競爭力。

[關鍵詞]環(huán)境成本計量；作業(yè)成本；生命周期成本；環(huán)境成本性質(zhì)

一、引言

隨著全球?qū)Νh(huán)境關注程度的增加，環(huán)境因素已經(jīng)成為了衡量企業(yè)是否具有競爭能力的重要因素之一，如何來衡量這種競爭力也就提上了企業(yè)-管理的日程。環(huán)境會計正是在這種實踐需要的呼聲中走進了公眾的視野。Steel和Powell將環(huán)境會計定義為通過環(huán)境會計系統(tǒng)對企業(yè)的物流及其相應的資金流進行確認、歸類和分析從而反映出環(huán)境因素與財務績效之間關系的決策工具。對于環(huán)境會計，其作用在于能夠用來衡量環(huán)境投資收益與財務績效變動之間的關系從而相對降低企業(yè)應承擔的環(huán)境責任。環(huán)境會計的最核心問題是環(huán)境成本計量，因為在有效確認企業(yè)環(huán)境責任與企業(yè)的績效關系時候，關鍵因素是準確計量企業(yè)所要承擔的環(huán)境成本的大小。1995年在華盛頓大學的研討會議從學術(shù)上探討了環(huán)境會計在環(huán)境成本和績效評估方面的問題，同年在休斯敦大學重點開展了關于環(huán)境成本會計實際操作方面的研究。著名Evironmen－tal Protection Ageney將環(huán)境成本定義為對企業(yè)財務績效有直接影響的內(nèi)部成本和對個人、社會及環(huán)境產(chǎn)生影響而企業(yè)不用在財務上直接承擔的外部成本。內(nèi)部成本包括常規(guī)性成本、隱性成本、偶發(fā)性成本和形象及關系成本。外部成本包括環(huán)境惡化成本和對人的影響支出。通過確認、評估和正確地分配環(huán)境成本，環(huán)境成本會計對是否縮減環(huán)境支出提供適當?shù)男畔⒑徒ㄗh。本文將從管理會計視角來考察企業(yè)環(huán)境成本計量模式，并融合作業(yè)成本原理和責任會計方法，來構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部管理會計的環(huán)境成本核算體系和報告系統(tǒng)。與以往研究的不同在于，本文的立足點在衡量環(huán)境競爭力，側(cè)重于通過新的成本計量模式對企業(yè)的環(huán)境成本進行管理控制。

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