隨著經(jīng)濟全球化、信息化的進程日趨推進，中國新一輪稅制改革的啟動，及20世紀90年代以來各國不斷發(fā)生的企業(yè)稅務(wù)丑聞，各國的立法者、稅務(wù)當局和投資者要求企業(yè)對稅務(wù)承擔(dān)的責(zé)任越來越大。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題，日益成為現(xiàn)代公司治理中的重要命題。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點

1.預(yù)先性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于企業(yè)日常的經(jīng)營活動與財務(wù)核算，是在企業(yè)實際繳納各項稅金前就已經(jīng)存在的。它是企業(yè)主觀上進行涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)計量與核算的調(diào)整而導(dǎo)致與稅收政策、法規(guī)相背離甚或矛盾的可能性，先于稅務(wù)責(zé)任的履行行為產(chǎn)生。對這一特點的了解可以幫助企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險控制的時間觀，即在日常生產(chǎn)經(jīng)營中注意掌握稅收法規(guī)的制定及變動，降低稅務(wù)風(fēng)險。

2.必然性。稅收具有強制性，而經(jīng)濟學(xué)的理性人假設(shè)和企業(yè)以稅后利潤最大化作為經(jīng)營目標的客觀狀況，說明企業(yè)存在永恒追求稅務(wù)成本最小化的動機。在此過程中，由于企業(yè)與政府間的信息不對稱，企業(yè)管理者、財務(wù)人員對相應(yīng)政策法規(guī)的理解程度有限性以及稅收執(zhí)法環(huán)境的變化，使得稅務(wù)風(fēng)險成為企業(yè)管理中始終難以完全規(guī)避的因素，對企業(yè)經(jīng)營造成潛在的持續(xù)影響。

3.主觀性。稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因是納稅人和稅務(wù)機關(guān)對同一涉稅業(yè)務(wù)的不同理解。除了納稅企業(yè)在相應(yīng)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出的主觀態(tài)度外，不同的稅務(wù)機構(gòu)對稅收制度的理解也可能大不相同，這表明稅款征納雙方能否做到“溝通中的認同”，是稅務(wù)風(fēng)險大小的決定因素之一。

二、稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的首要財務(wù)目標是，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，具體表現(xiàn)為稅后利潤的最大化，企業(yè)始終存在盡可能少繳稅金與盡可能晚交稅金的動機，這是企業(yè)與生俱來的特點，貫穿其生命周期始終。但是，稅收作為政府財政收入的主要來源，其征管必定受到嚴格保障：從社會輿論、公民觀念到公共政策、法規(guī)的制定，無不顯示了稅收的強制性。在多重限制和約束下，企業(yè)任何主動的財務(wù)調(diào)節(jié)都可能有意或無意地違反相關(guān)稅法的規(guī)定，從而誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

1．宏觀角度。①經(jīng)濟環(huán)境變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。經(jīng)濟高速發(fā)展時期，政府傾向于加大建設(shè)投資和財政支出，企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)相對較重；相反，在經(jīng)濟不景氣時，稅務(wù)減、免、退政策的放寬有助減輕企業(yè)負擔(dān)，推動其業(yè)績改善。企業(yè)應(yīng)分析國民經(jīng)濟發(fā)展所處階段，為自身的稅務(wù)風(fēng)險管理確立標準，避免與經(jīng)濟發(fā)展背道而馳。

②政策、法規(guī)環(huán)境變化引起的稅務(wù)風(fēng)險。為了促進我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，須令其中出現(xiàn)的問題在相關(guān)稅收政策得到及時反映。又因為稅務(wù)陷阱的存在，這都要求企業(yè)財務(wù)人員對新出臺的政策、法規(guī)進行細致學(xué)習(xí)，不斷更新財務(wù)、稅收知識，以避免對新政策了解不足、理解不透、運用不對而造成的風(fēng)險。

③執(zhí)法環(huán)境變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)在涉稅實務(wù)中擁有一定的自由裁量權(quán)，對于我國這樣一個處于經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型期的經(jīng)濟體而言，更加如此。不同的稅務(wù)執(zhí)法機構(gòu)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為，可能有不同的判斷和裁定。當稅務(wù)當局的理解與企業(yè)不一致時就產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)做好與相關(guān)機構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)工作以避免此類情況發(fā)生。

④社會意識造成的稅務(wù)風(fēng)險。長期以來，我國參照前蘇聯(lián)實行高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟，而形成的治稅理念，在短期內(nèi)仍舊存在相當?shù)挠绊?。自改革開放后，市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各種形式的公司制、“三資”企業(yè)、私營和個體企業(yè)如雨后春筍大量增加。企業(yè)形式的多元化，引致經(jīng)濟利益多元化的格局，企業(yè)追求約束條件下的利益最大化的價值取向，與傳統(tǒng)治稅理念的沖突，也容易誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

⑤稅務(wù)執(zhí)法造成的稅務(wù)風(fēng)險。我國征稅機關(guān)實行“壓力型”稅收計劃考核機制，以完成稅收計劃為核心任務(wù)，各級稅務(wù)部門為了完成（特別是超額完成）稅收計劃，往往需要運用自由裁量權(quán)，根據(jù)某一時點上具體稅收任務(wù)的完成情況，確定稅收征收管理的“松緊度”。自由裁量權(quán)的運用，使得稅務(wù)當局掌控著重要的松緊尺度，影響著納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而構(gòu)成了企業(yè)涉稅管理中稅務(wù)當局的自由裁量風(fēng)險。另外，稅務(wù)執(zhí)法人員自由裁量權(quán)的使用在一定程度上依賴于其個人主觀經(jīng)驗判斷。當這種理解不能與企業(yè)涉稅行為所依據(jù)的理念統(tǒng)一時，納稅企業(yè)作為弱勢一方，很可能就要受到相應(yīng)的處罰。

2.微觀角度。①企業(yè)管理當局的意識淡薄造成稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)管理當局對企業(yè)經(jīng)營情況的有限了解和對稅務(wù)籌劃的扭曲理解，往往在發(fā)展趨勢上誤導(dǎo)企業(yè)的涉稅行為，容易誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

②財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平偏低造成的稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)人員的合格工作保證了涉稅資料的真實性、科學(xué)性與合法性，這是正確進行稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。財務(wù)人員的工作失誤的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險就越大。

③內(nèi)部審計不健全造成的稅務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部審計的健全程度與稅務(wù)風(fēng)險水平呈負相關(guān)關(guān)系。內(nèi)審工作的失效會加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，并容易導(dǎo)致企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為，給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失和深遠的名譽損失。

④內(nèi)部控制制度風(fēng)險。內(nèi)部控制制度是指在企業(yè)內(nèi)部建立和健全會計體系，為確保會計數(shù)據(jù)的真實正確和財產(chǎn)物資的安全完整，而設(shè)置的各種會計處理程序和方法。目的在于提高會計信息質(zhì)量和保護資產(chǎn)的安全。我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)控還處于不完善的狀況，在基礎(chǔ)規(guī)范、具體運作和受關(guān)注程度上都存在深層次的缺陷。

⑤稅務(wù)代理服務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險。近年來，我國稅務(wù)代理機構(gòu)發(fā)展很快，但其中規(guī)模大、信譽好的機構(gòu)還是屈指可數(shù)。大部分中小型代理機構(gòu)中，業(yè)務(wù)人員能力有限，素質(zhì)低下。目前中國稅務(wù)代理從業(yè)人員的年齡結(jié)構(gòu)，離退休人員占40%左右。我國稅務(wù)代理從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18%，大專學(xué)歷的占46%，中專以下學(xué)歷的占36%。多數(shù)代理機構(gòu)只是從事代理納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等簡單的事務(wù)性工作，難以普遍開展稅收策劃與咨詢等比較復(fù)雜的代理的業(yè)務(wù)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范與化解

1.明確納稅人權(quán)利。長期以來，在我國稅務(wù)管理實踐中，更多強調(diào)的是納稅人需要履行依法納稅的義務(wù)，而對于納稅人權(quán)利問題多少的忽略了。在市場經(jīng)濟中，任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，當然包括依據(jù)法律可以少繳稅款的權(quán)利。為了保證任何經(jīng)濟個體能夠從這些安排中得到利益，政府當局不得強迫任何人多繳稅。

2.倡導(dǎo)“法治型”治稅模式。我國以完成稅收計劃為核心任務(wù)的“壓力型”稅收計劃考核機制，導(dǎo)致的稅務(wù)當局自由裁量風(fēng)險。所以，要規(guī)范稅制的變革與調(diào)整程序，將稅收制度的開征、調(diào)整，納入立法監(jiān)督機制的法治化軌道，以此推進中國稅制建設(shè)的規(guī)范化進程，從而穩(wěn)定微觀經(jīng)濟個體對于稅制改革的理性預(yù)期。

3.鼓勵進行稅務(wù)籌劃。在我國的社會經(jīng)濟生活中，稅收籌劃作為一項重要的納稅人權(quán)利，是納稅人結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際，化解稅務(wù)風(fēng)險的重要工具。而且，在稅收籌劃過程中，通過征納雙方及利益相關(guān)者的多方動態(tài)博弈，有助于推動整體稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化。靜態(tài)的角度看，一次稅收籌劃行為，其結(jié)果似乎僅僅是征收方的稅收收入數(shù)量有所減少。長期動態(tài)的角度看，征納雙方通過稅收籌劃進行的博弈機制大體是：征稅方首先選擇并公布稅收政策目標及具體政策→以企業(yè)為代表的納稅人，通過稅收籌劃做出反應(yīng)與對策→征稅方發(fā)現(xiàn)目標存在偏差，或政策存在缺陷，及時調(diào)整→其他籌劃主體繼續(xù)做出預(yù)期與反應(yīng)→征稅方繼續(xù)調(diào)整政策……。這種博弈過程往復(fù)進行多次，最終基本實現(xiàn)長期動態(tài)均衡之后，我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度將逐步提高，納稅企業(yè)可能面對稅務(wù)風(fēng)險將得到有效地化解。

4.完善企業(yè)內(nèi)部控制，把握會計與稅法差異。完善企業(yè)內(nèi)部控制，要求企業(yè)在提高管理水平和加強風(fēng)險意識上下功夫，在嚴格把握傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控手段的同時，充分運用現(xiàn)代化先進的知識技術(shù)，形成一套可操作的、可控的內(nèi)部財務(wù)報告組織信息系統(tǒng)，才能達到從根本降低稅務(wù)風(fēng)險的目的。

隨著財務(wù)會計制度、準則的不斷發(fā)展，稅收政策的逐步完善，財務(wù)會計與稅法規(guī)定的差異越來越大。企業(yè)財務(wù)人員只有準確把握這種差異，才能夠正確納稅，避免稅務(wù)風(fēng)險。

5.完善稅務(wù)代理制度。稅務(wù)代理，指的是稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。目前中國的許多稅務(wù)代理機構(gòu)并沒有在實質(zhì)上與稅務(wù)機關(guān)完全脫鉤。為了稅務(wù)代理事業(yè)的長遠發(fā)展，應(yīng)通過行業(yè)性的統(tǒng)一管理，在代理范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費標準等方面講求規(guī)范，使我國的稅務(wù)代理機構(gòu)真正成為獨立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。

6.倡導(dǎo)納稅人訴訟，推進稅收法治化進程。納稅人訴訟，在英美法上又稱為納稅人提起的禁止令請求訴訟，是指以納稅人的身份，針對不符合憲法和法律的不公平稅制、不公平征稅行為特別是政府的違法使用稅款等侵犯國家和社會公共利益的行為向法院提起的訴訟。

積極倡導(dǎo)納稅人訴訟制度，實行私權(quán)制衡公權(quán)的分工制衡，及時解決稅收沖突，也是一個具有廣博胸懷的大國崛起過程中，所必須完善的稅收環(huán)境治理手段，也是規(guī)范性稅務(wù)風(fēng)險防范體系得以最終確立的重要基石。

（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）