[摘要] 會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)今社會(huì)討論的一個(gè)熱點(diǎn)問題，抨擊會(huì)計(jì)信息的提供者——企業(yè)(公司)的文章較多，其主要原因是經(jīng)濟(jì)主體為了從自身利益的考慮，提供的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性較差，不能滿足需求者的需要，致使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者受到了一定的損害。本文主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理角度，闡述會(huì)計(jì)信息供給與需求的平衡關(guān)系，使雙方達(dá)成一致。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息供給 會(huì)計(jì)信息需求 會(huì)計(jì)信息平衡

20世紀(jì)80年代末以來，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界受到來自學(xué)術(shù)界、國(guó)會(huì)、政府監(jiān)管部門及會(huì)計(jì)職業(yè)界自己的強(qiáng)烈批評(píng)。批評(píng)的焦點(diǎn)是:企業(yè)報(bào)告沒有能夠提供有價(jià)值的信息，企業(yè)報(bào)告沒有面向未來，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不完整，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性，各方面一致呼吁，應(yīng)當(dāng)盡快對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行一次全面的調(diào)查研究，以求改進(jìn)企業(yè)報(bào)告?，F(xiàn)在，我國(guó)各企業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息也存在上述問題，即企業(yè)提供什么樣的信息，如何提供信息及為誰(shuí)提供信息。會(huì)計(jì)既然是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，所以它也符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理——會(huì)計(jì)信息的供求理論。

一、會(huì)計(jì)信息需求

會(huì)計(jì)信息并不是所有的人都需要它，也并非每個(gè)人都愿意花一定的時(shí)間去研究和分析它，只有那些與之經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系的主體，才會(huì)去關(guān)心分析企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息及相關(guān)的信息。會(huì)計(jì)信息的需求者主要有:投資者、政府及機(jī)構(gòu)、各金融機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來的債權(quán)人、企業(yè)的職工，以及代表職工利益的組織、企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息的主要供給者是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，信息使用者從財(cái)務(wù)報(bào)告中可分別獲得他們所需要的決策信息。在不同的歷史階段，信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是不同的。我們正步入信息技術(shù)時(shí)代，信息使用者對(duì)信息需求已發(fā)生了較大的變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未來信息，要求披露的信息量和范圍逐漸擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理解也發(fā)生了重大變化。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息是具有價(jià)值的，人們?yōu)榱说玫剿Ц兑欢ǖ拇鷥r(jià)。所以，如同考察其他商品一樣，考察會(huì)計(jì)信息，就像勞動(dòng)和資本市場(chǎng)那樣，也存在著會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息也有價(jià)格。需要會(huì)計(jì)信息而得到它時(shí)，也應(yīng)付一定的代價(jià)，即成本問題。

二、會(huì)計(jì)信息供給

經(jīng)濟(jì)學(xué)上的供給是指家庭和廠商在一定價(jià)格上所愿意出售的物品或勞務(wù)的數(shù)量。會(huì)計(jì)信息的提供者，也受自身利益的驅(qū)使，造成供給不暢。會(huì)計(jì)信息是否披露，披露多少，要在收益與成本之間進(jìn)行權(quán)衡，即信息披露的成本問題。這里所說的成本是指企業(yè)在搜集、整理、披露信息時(shí)所付出的代價(jià)。包括信息的處理成本和審計(jì)成本。審計(jì)成本是指企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，必須經(jīng)過內(nèi)、外部審計(jì)監(jiān)督所支付的代價(jià)。除此之外，還有一部分不可計(jì)量的成本，如企業(yè)提供不利于自身的信息，會(huì)給企業(yè)帶來不可估量的損失等?？傊?，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有邊際成本小于邊際收益時(shí)，企業(yè)才愿意披露信息。

會(huì)計(jì)信息供給形式。從會(huì)計(jì)信息披露的形式看，會(huì)計(jì)信息披露形式有表內(nèi)與表外之分。會(huì)計(jì)報(bào)表格式是固定的、以數(shù)字為主反映的特點(diǎn)，決定了所表達(dá)的輿論信息的局限性。表內(nèi)信息越來越不能滿足決策者的需要，表外信息量會(huì)不斷增加。這樣就面臨著表外信息越來越多，內(nèi)容越來越豐富的問題。從會(huì)計(jì)信息披露的方式看。有自愿披露和強(qiáng)制披露之分。自愿披露是一些對(duì)企業(yè)有利的信息，以達(dá)到既滿足信息使用者對(duì)信息的需求，又作為公司的宣傳工具的雙重目的。強(qiáng)制披露是指由政府提出企業(yè)必須提供的輿論信息。其目的一是對(duì)企業(yè)不利，掩蓋企業(yè)的真實(shí)情況;二是企業(yè)壓力較小，負(fù)擔(dān)較輕，不愿意自愿披露，如上市公司籌資(上市公司數(shù)量少)。從會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間看。有較早披露和推遲披露。會(huì)計(jì)處理的一般原則中有及時(shí)性原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)如時(shí)地公布中期報(bào)告和年度報(bào)告。但會(huì)計(jì)時(shí)滯(會(huì)計(jì)期末同報(bào)告公布之日間隔)是很長(zhǎng)的。

三、會(huì)計(jì)信息供給與需求之間的平衡

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析，信息供給與需求二者間的關(guān)系，是共同作用相互影響。即不能只強(qiáng)調(diào)信息供給者的作用，也不能只強(qiáng)調(diào)信息需求者的重要影響，必須將其結(jié)合起來加以考慮分析。

1.信息供給是信息需求的前提。信息供給是信息需求的前提條件，它是信息資源的源泉。解決好信息供給必須做到以下幾點(diǎn):第一，改革現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，改變單一的事后報(bào)告，注重預(yù)測(cè)信息。對(duì)決策者來說，有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展情況的信息比歷史信息更為重要，克服了歷史信息的不足，增強(qiáng)了投資者和有關(guān)人士對(duì)決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性。第二，界定信息的供給范圍。有些會(huì)計(jì)信息是企業(yè)的商業(yè)秘密，不易對(duì)外公布(如成本資料)，哪些信息應(yīng)該提供而沒有提供，國(guó)家應(yīng)加以規(guī)范。第三，政府采取措施，確保披露的信息真實(shí)、公允、可靠。防止弄虛作假，提供粉飾過失的會(huì)計(jì)信息。

2.信息需求制約信息供給。信息需求發(fā)揮作用，主要受以下兩方面的制約。第一，信息取得處理成本。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)使用者受益最大，但在實(shí)際中，需求者取得處理信息的成本較昂貴，所以，必須由企業(yè)提供主要的經(jīng)過加工的信息。第二，信息需求因時(shí)因地變化莫測(cè)，而供給表現(xiàn)為相對(duì)的穩(wěn)定性，無疑要改變現(xiàn)有的準(zhǔn)則制度，否則，信息供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息需求。

3.信息供給與信息需求的的相互作用。信息供給不是簡(jiǎn)單的適應(yīng)信息需求，在一定程度上可以引導(dǎo)信息需求。而信息需求反過來又會(huì)對(duì)信息供給提出更高的要求。