一、新會計準(zhǔn)則《存貨》取消后進先出法的有關(guān)規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則第14條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”，取消了后進先出法從而減少了企業(yè)可選擇的空間。

二、寶山鋼鐵股份有限公司期末存貨結(jié)構(gòu)數(shù)量及影響分析

鋼鐵企業(yè)最主要的存貨是鐵礦石和焦碳，其次就是產(chǎn)成品，既鋼材。但是由于寶山鋼鐵股份有限公司的產(chǎn)品最近幾年非常暢銷，鋼材的庫存量比較小。對于其他的存貨，為了分析上的簡化暫時忽略不計，詳見下表。

1.存貨（鋼材）數(shù)量的計算

存貨、銷售收入資料來源于金融界網(wǎng)站個股資料，存貨（鋼材）產(chǎn)銷率99.56%來源于中國聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)鋼材頻道，鋼材綜合價格來源于中國發(fā)展改革委員會網(wǎng)站的相關(guān)報道。

存貨(鋼材)售價=銷售收入÷產(chǎn)銷率×（1-產(chǎn)銷率）

存貨（鋼材）數(shù)量=存貨(鋼材)售價÷鋼材綜合價格

2.存貨（鐵礦石）數(shù)量計算

鋼鐵企業(yè)存貨主要是鐵礦石、焦炭、鋼材，用企業(yè)期末存貨減去存貨（鋼材）售價后，就剩下鐵礦石和焦炭了，煉鋼需要的鐵礦石和焦炭數(shù)量的比例是1:0.51，可以設(shè)企業(yè)期末鐵礦石的存貨數(shù)量為X，則焦炭存貨的數(shù)量為0.51X。鐵礦石、焦炭單位價格來源于冶金咨詢，煉鋼需要鐵礦石焦炭比來源于中國聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)。

存貨(焦碳)數(shù)量=0.51X

X=存貨(鐵礦石)數(shù)量=（存貨-存貨(鋼材)售價）÷（鐵礦石價格+焦碳價格×0.51）

3.取消后進先出法對寶山鋼鐵股份有限公司的影響

如果寶山公司采用后進先出法，那么2005年存貨的期末賬面價值就會降低219349.08萬元，計算得方法是用各種存貨的當(dāng)年單位價格減去上年的單位價格，然后再乘上上年相對應(yīng)的不同種存貨的數(shù)量，2006年、2007年期末存貨賬面價值的計算的方法原理相同。另外在表中2006年、2007年的利潤都相應(yīng)的下降了，原因是鋼材及其煉鋼所需鐵礦石和焦炭的價格不斷上漲，采用后進先出法計量期末存貨的價值，成本是按照最高成本進行結(jié)轉(zhuǎn)的，這樣就使當(dāng)期成本費用上升，當(dāng)期利潤減少。

三、取消后進先出法對寶山鋼鐵股份有限公司會計信息質(zhì)量的影響

1.取消后進先出法提高寶山鋼鐵股份有限公司資產(chǎn)負債表的決策相關(guān)性

最近幾年由于對鋼材的需求不斷增加，導(dǎo)致鋼材價格以及煉鋼需要的主要原材料鐵礦石、焦炭的價格節(jié)節(jié)攀升，在這樣的情況下鋼鐵企業(yè)存貨后續(xù)計量采用后進先出法就會使期末存貨價值偏離當(dāng)前的實際價值，不能反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況。從表中的數(shù)字中也能看出，后進先出法計量的期末存貨會使期末存貨賬面價值偏離存貨真實價值，不利于投資者、債權(quán)人的決策。因此，取消存貨后進先出法無疑提高了企業(yè)期末資產(chǎn)負債表上存貨信息的決策相關(guān)性，這符合當(dāng)前的國際慣例。

2.取消后進先出法降低寶山鋼鐵股份有限公司利潤表的決策相關(guān)性

雖然采用后進先出法使企業(yè)當(dāng)期利潤下降了，但是利潤的計算是以最近的進貨成本與當(dāng)期的收入相配比，得出的利潤就更為準(zhǔn)確，更能反映出企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績，使利潤表的信息更具有決策相關(guān)性，更有利于投資者、債權(quán)人的決策。相反取消后進先出法，則降低利潤表的決策相關(guān)性。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》2006年2月l 日．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社

[2]中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》2006年10月30日．北京：中國財政經(jīng)濟出版社