[摘要] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，人們不能憑空捏造，也不能改變它存在和發(fā)生的條件更不能完全消除它。文章擬就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主客觀原因展開(kāi)分析，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施作一些探討。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 特征 成因 對(duì)策

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是審計(jì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于審計(jì)人員的意見(jiàn)或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專(zhuān)業(yè)判斷上，有時(shí)可能會(huì)錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng)，以至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能提示出來(lái)，從而受到有關(guān)人的指控并遭受某種損失。所以，我們有必要探討一下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及相應(yīng)的對(duì)策等。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們?cè)谔接懥藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說(shuō)明在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

既然審計(jì)分析是客觀存在的，是不能夠被消除的，那么準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和把握顯得尤為重要，因此，下面將從主客觀方面來(lái)分析它的成因，以便我們更好地了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因:(1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，特別是行業(yè)和環(huán)境因素；(2)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和業(yè)務(wù)性質(zhì)；(3)審計(jì)對(duì)象十分復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容特別廣泛。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因:(1)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性：審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。這種認(rèn)識(shí)從另一個(gè)方面表明，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。(2)管理人員的品行和能力：審計(jì)工作要求審計(jì)人員是德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返潞鸵唤z不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，難以使所有審計(jì)人員都能夠達(dá)到上述要求，這就不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)工作質(zhì)量。（3）管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)：如果一個(gè)企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員或者領(lǐng)導(dǎo)層更換十分頻繁，那么當(dāng)中存在的錯(cuò)漏報(bào)可能就會(huì)變大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該給予更多的關(guān)注。（4）現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在缺陷：現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要的前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。

二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.完善效益審計(jì)法律規(guī)范體系。首先，要在《審計(jì)法》和相關(guān)法律中確立效益審計(jì)的地位，把效益審計(jì)作為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的重要內(nèi)容，使效益審計(jì)制度化;其次，要在現(xiàn)有審計(jì)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)在以往審計(jì)中取得的效益評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)，吸取當(dāng)前效益審計(jì)的理論研究成果，制定系統(tǒng)、全面的效益審計(jì)準(zhǔn)則;再次，必須要建立一套科學(xué)可行的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

2.提高審計(jì)人員的素質(zhì)，即從理念層面規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。效益審計(jì)要求審計(jì)人員熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基本情況和存在的問(wèn)題，掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，以便能對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益做出切合實(shí)際的評(píng)價(jià)。素質(zhì)應(yīng)該是綜合素質(zhì)，包括“德”與“才”兩個(gè)方面。

3.積極探索效益審計(jì)方法，在約束機(jī)制上來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。約束機(jī)制主要是利益約束機(jī)制。只要一個(gè)人的工作與其利益及前途掛鉤，其責(zé)任心自然就增強(qiáng)了，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自然就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機(jī)制，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展方向。合伙制可以讓每一個(gè)執(zhí)業(yè)者真正地成為風(fēng)險(xiǎn)主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。

4.從實(shí)施層面來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究。實(shí)施層面主要是對(duì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)、報(bào)告簽發(fā)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，掃除風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)務(wù)承接時(shí)，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該由出資人把關(guān)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格按照規(guī)定來(lái)做，層層把關(guān)，層層落實(shí)責(zé)任，報(bào)告簽發(fā)權(quán)一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等。

基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是會(huì)計(jì)中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)增加的地方，審計(jì)人員可以在實(shí)踐中不斷積累和總結(jié)，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，并且在審計(jì)計(jì)劃中單獨(dú)列出一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注計(jì)劃”，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為重要的關(guān)注對(duì)象。當(dāng)然，還要具體問(wèn)題具體分析，關(guān)注的對(duì)象不能僅局限于風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)中列出的現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)案例則應(yīng)主要作為培訓(xùn)使用，這些案例可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力。

總之，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)人人都必須面對(duì)而無(wú)法回避的永恒話題，當(dāng)然審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中也不除外。但只要我們正確地認(rèn)識(shí)了風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法控制、減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，那我們一定會(huì)從中受益的。

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