摘 要:文章首先闡述旅游行業(yè)的火爆場(chǎng)面，可這旅游火爆場(chǎng)面并沒(méi)有帶來(lái)火爆的旅游稅收，然后分析出現(xiàn)“大旅游小稅收”的原因，如旅游市場(chǎng)管理不到位，稅收控管難、征管效率低下，作者針對(duì)存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)可行性的建議。

關(guān)鍵詞:大旅游小稅收 稅收征管 稅源監(jiān)控

中圖分類(lèi)號(hào):F592.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2008)01-253-02

所謂“大旅游小稅收”是指隨著旅游景區(qū)的不斷開(kāi)發(fā)擴(kuò)大，資金的大量投入，旅游場(chǎng)面變得愈加熱烈火爆;各類(lèi)旅行社競(jìng)相成立，旅游線(xiàn)路與組團(tuán)方式豐富多彩。2006年全年旅游收入快速增長(zhǎng)，全年我國(guó)旅游外匯收入339.5億美元，增長(zhǎng)15.9%。國(guó)內(nèi)旅游人數(shù)13.9億人次，增長(zhǎng)15.0%;國(guó)內(nèi)旅游收入6230億元，增長(zhǎng)17.9%。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的初步核算，2006年我國(guó)GDP增長(zhǎng)10.7%，2006年旅游收入的增長(zhǎng)率高于GDP增長(zhǎng)5.6個(gè)百分點(diǎn)，我國(guó)繼續(xù)保持世界上第四大入境旅游接待國(guó)、世界上最大的國(guó)內(nèi)旅游市場(chǎng)和亞洲第一大出境旅游市場(chǎng)的地位。旅游收入增長(zhǎng)率高于GDP增長(zhǎng)的趨勢(shì)得以延續(xù)。國(guó)內(nèi)旅游收入增勢(shì)強(qiáng)勁，在2007年旅游業(yè)發(fā)展的預(yù)期目標(biāo):入境旅游人數(shù)增長(zhǎng)4%，旅游外匯收入增長(zhǎng)10%;國(guó)內(nèi)旅游達(dá)15億人次，增長(zhǎng)8%，國(guó)內(nèi)旅游收入增長(zhǎng)10%。據(jù)世界旅游組織的預(yù)測(cè)，2020年，我國(guó)將成為世界第一大入境旅游目的地國(guó)。旅游業(yè)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，發(fā)揮著日益重要的作用。旅游業(yè)良好的盈利性與成長(zhǎng)性由此可見(jiàn)一斑。按理說(shuō)“旅游興，則地稅旺”?？膳c之不相適應(yīng)的是，相關(guān)的稅收政策和制度并沒(méi)有得到同步的改進(jìn)和完善，稅收的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于旅游業(yè)的發(fā)展速度，稅收收入增長(zhǎng)極其緩慢，以至于全國(guó)出現(xiàn)“大旅游小稅收”的普遍現(xiàn)象。

近幾年來(lái)，地稅部門(mén)在加強(qiáng)旅游業(yè)稅收征管上采取了一些強(qiáng)有力的措施，但由于納稅人為了自身的效益，存在攀比和僥幸心理，加之相關(guān)部門(mén)配合、支持、協(xié)調(diào)機(jī)制尚未建立，信息不能共享、地稅征管手段落后、稅收政策滯后等諸多因素影響，旅游業(yè)稅收收入未能與旅游發(fā)展同步增長(zhǎng)，偷漏稅現(xiàn)象仍然存在，旅游業(yè)稅收征管成為地方稅收征管中的薄弱點(diǎn)。

一、旅游市場(chǎng)管理不到位

1.部分景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者隱瞞收入，少交營(yíng)業(yè)稅。部分經(jīng)營(yíng)者以扣除“回扣”后的收入作為應(yīng)稅收入，一些財(cái)務(wù)制度管理不規(guī)范的旅行社，特別是掛靠的個(gè)體旅行社在接團(tuán)時(shí)，從旅游團(tuán)或旅客手中取得收入時(shí)不開(kāi)具發(fā)票，或不開(kāi)具旅游業(yè)發(fā)票，也不記賬，從而少計(jì)收入，偷逃國(guó)家稅款。也有一些旅游企業(yè)在合同外的景點(diǎn)上做文章，通過(guò)導(dǎo)游、服務(wù)員動(dòng)員游客去合同外的旅游景點(diǎn)旅游，取得收入后，企業(yè)與導(dǎo)游、服務(wù)人員私分，而賬面上無(wú)收入記載。隨著旅游業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)了交通運(yùn)輸業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，而目前一部分旅行社的不規(guī)范運(yùn)作，采取現(xiàn)金收付不入賬的手段，不光自身逃稅，也造成運(yùn)輸收入、娛樂(lè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”收入，國(guó)家稅款流失嚴(yán)重。

2.虛增成本費(fèi)用，加大旅行社的支出，減少應(yīng)稅收入，少計(jì)營(yíng)業(yè)稅。一些旅行社內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度不健全，開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用難以核實(shí)。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《旅行社內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法(范本)》，旅行團(tuán)體應(yīng)建立部門(mén)核算制度，做到記錄完整、資料齊全、核算準(zhǔn)確。但從實(shí)際情況來(lái)看，部分旅行社不能提供確切的成本核算資料，使稅務(wù)部門(mén)的查賬征收工作難以順利進(jìn)行。(1)旅游業(yè)定價(jià)彈性空間相當(dāng)大，部分旅游企業(yè)利用這一價(jià)格彈性，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不實(shí)核算。如在結(jié)算成本時(shí)，把代游客支付的各種交通費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、門(mén)票等費(fèi)用，按賓館飯店和旅游景點(diǎn)打折前的金額予以全額抵扣。為了擴(kuò)大扣除項(xiàng)目，各旅行社總是千方百計(jì)虛增成本，如有的將自己發(fā)生的宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)、購(gòu)物費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)等列入替游客支付的費(fèi)用中，以加大成本。有的通過(guò)虛增游客人數(shù)擴(kuò)大成本。(2)虛開(kāi)發(fā)票沖減收入，此類(lèi)現(xiàn)象一般發(fā)生在規(guī)模小、財(cái)務(wù)狀況混亂的小旅行社，這些旅行社大多不進(jìn)行單團(tuán)核算(即以每個(gè)團(tuán)隊(duì)為單位核算成本收入，及時(shí)體現(xiàn)單團(tuán)毛利)，采取的手段一般為虛開(kāi)餐飲發(fā)票，由于目前執(zhí)行下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，客觀上存在享受政策的免稅戶(hù)虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象，一部分旅行社往往借此非法購(gòu)買(mǎi)、索取發(fā)票、抵減營(yíng)業(yè)收入。

3.導(dǎo)游的“回扣”無(wú)人代扣代繳個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。目前，導(dǎo)游帶團(tuán)掙回扣已是公開(kāi)的秘密。但由于對(duì)購(gòu)物和娛樂(lè)消費(fèi)場(chǎng)所的稅收控管難以到位，無(wú)法掌握回扣的支付的真實(shí)數(shù)據(jù)。導(dǎo)游個(gè)人收受回扣數(shù)額大，有些旅游景點(diǎn)和購(gòu)物中心的回扣或介紹費(fèi)多數(shù)為購(gòu)物金額的30%，高的可達(dá)商品價(jià)格的50%(一般由導(dǎo)游、司機(jī)、旅行社或部門(mén)分成)，而導(dǎo)游實(shí)際收入中有很大部分是通過(guò)拿回扣、多報(bào)支出等手段獲得的。但導(dǎo)游的賬面收入并不高，這是由于有些旅行社沒(méi)有按規(guī)定建立導(dǎo)游等外派人員的個(gè)人所得稅代扣代繳制度，或雖建立了但監(jiān)控不力，這使個(gè)人所得稅大量流失，這也導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤(rùn)越來(lái)越低，而個(gè)人的“灰色收入”越來(lái)越高，形成“窮廟富和尚”現(xiàn)象。

二、稅收征管水平低

1.旅游稅收征管難度大。旅游稅收涵蓋面較廣、政策性較強(qiáng)、征管情況較為復(fù)雜，直接牽涉到餐飲、住宿、交通、購(gòu)物、娛樂(lè)、服務(wù)、游覽、票務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)多鏈條的循環(huán)過(guò)程。從實(shí)際情況來(lái)看，旅游餐飲稅收難管理，餐飲發(fā)票漏洞大，很多消費(fèi)者索要發(fā)票意識(shí)不強(qiáng);旅游運(yùn)輸車(chē)輛稅收難征收，不少旅游運(yùn)營(yíng)利用車(chē)輛流動(dòng)性大，收入隱蔽、分散的特點(diǎn)而逃稅漏稅;掛靠的旅游企業(yè)只向掛靠企業(yè)繳納一定的承包費(fèi)用或管理費(fèi)，大多采取不辦證照、不領(lǐng)發(fā)票、不做賬的辦法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，使稅務(wù)部門(mén)不好確定其納稅主體，核定計(jì)稅依據(jù);部分旅行社存在財(cái)務(wù)核算不健全、取得發(fā)票不真實(shí)、虛增成本多列支出，增加發(fā)票抵扣金額;有的導(dǎo)游個(gè)人采取現(xiàn)金收付不入賬的手段，造成了娛樂(lè)業(yè)收入、餐飲收入和中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，稅款流失嚴(yán)重。

2.稅務(wù)部門(mén)對(duì)旅行社發(fā)票的協(xié)查力度不夠。部分旅行社之間互開(kāi)發(fā)票沖減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的現(xiàn)象使稅收發(fā)票管理難度加大，給偷稅制造了可乘之機(jī)。目前，旅行社所取得的發(fā)票大多為外地甚至是外國(guó)的發(fā)票，核實(shí)發(fā)票真實(shí)性的工作十分困難。另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團(tuán)后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，這也使得旅行社之間通過(guò)相互虛開(kāi)發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

3.旅游稅收政策法規(guī) 有待完善。稅收政策上的相關(guān)規(guī)定沒(méi)有完善，導(dǎo)致零門(mén)票進(jìn)入旅游景點(diǎn)的團(tuán)隊(duì)有增無(wú)減，使旅游企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用難以核實(shí)，查賬征收流于形式。同時(shí)，旅游業(yè)稅收征管上手段較為單一，加上旅游市場(chǎng)自身管理的不規(guī)范，使一些旅游企業(yè)長(zhǎng)期游離于稅收管理之外。(1)加強(qiáng)旅行社財(cái)務(wù)管理。一方面稅收管理員要和旅行社的財(cái)務(wù)人員一起學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，對(duì)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，督促企業(yè)財(cái)務(wù)人員自覺(jué)遵守財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)，合理合法取得發(fā)票，杜絕不開(kāi)發(fā)票、隱匿收入的行為。要求財(cái)務(wù)人員持證上崗，并定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的資格進(jìn)行審查。另一方面要求旅游企業(yè)規(guī)范其財(cái)務(wù)核算制度，建賬健制，記錄完整，資料齊全，核算準(zhǔn)確，真實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。(2)強(qiáng)化對(duì)導(dǎo)游的個(gè)人所得稅源泉的控制。對(duì)折扣、折讓現(xiàn)金流出量加強(qiáng)管理，對(duì)直接受益的個(gè)人要求直接申報(bào)納稅，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題馬上加以規(guī)范并從重處罰，以維護(hù)稅法的權(quán)威性;旅行社內(nèi)部應(yīng)建立外派人員的個(gè)人所得稅代扣代繳制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。(3)規(guī)范旅行社發(fā)票管理。各旅游景點(diǎn)都應(yīng)把門(mén)票納入發(fā)票管理范圍進(jìn)行規(guī)范化管理，要求旅游景點(diǎn)門(mén)票全部由地稅部門(mén)監(jiān)制，未經(jīng)地稅部門(mén)監(jiān)制的門(mén)票視為非法票據(jù)，要求各旅游景點(diǎn)提供門(mén)票票樣和印制數(shù)量，由發(fā)票定點(diǎn)印刷廠印刷。旅游景點(diǎn)在收取門(mén)票費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向游客或旅行社開(kāi)據(jù)由稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的門(mén)票或由稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的正式發(fā)票;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為每家旅行社建立發(fā)票領(lǐng)售臺(tái)賬，認(rèn)真審查其發(fā)票填開(kāi)范圍及填開(kāi)內(nèi)容，掌握其發(fā)票填開(kāi)金額。管理部門(mén)或稽查部門(mén)根據(jù)臺(tái)賬登記情況，核查其發(fā)票填開(kāi)金額與賬面收入是否一致，看是否有收入未入賬的情況，確保旅行社收入入賬真實(shí)。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)旅行社取得發(fā)票的核查力度，加強(qiáng)對(duì)旅游企業(yè)發(fā)生成本的承運(yùn)部門(mén)、旅游景點(diǎn)的發(fā)票進(jìn)行管理。(4)改進(jìn)征管手段，加強(qiáng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的審核工作。要充分利用現(xiàn)代科技，實(shí)行稅務(wù)、銀行、旅行社共建信息平臺(tái)，加強(qiáng)旅游稅收的控管，通過(guò)加大稅控收款機(jī)運(yùn)用，在各大旅行社和消費(fèi)場(chǎng)所通過(guò)安裝稅控裝置，掌握旅游收入和回扣情況。加大消費(fèi)卡、單的使用頻率，盡快堵死現(xiàn)金交易的暗流。(5)搞好稅法宣傳，強(qiáng)化納稅意識(shí)，加大稽查力度。旅行社的納稅意識(shí)不高，也即缺乏自覺(jué)性，通過(guò)稅法宣傳，可以提高納稅人主動(dòng)依法納稅的意識(shí);加大稽查力度，則可以對(duì)納稅人產(chǎn)生威懾作用，促使其遠(yuǎn)離偷逃稅收的禁區(qū)，維護(hù)稅法剛性。(6)建議修改有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅收政策，對(duì)旅行社實(shí)行全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。一方面，現(xiàn)行旅行社的營(yíng)業(yè)稅政策導(dǎo)致其實(shí)際負(fù)擔(dān)率偏低，不能體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)原則，不利于公平競(jìng)爭(zhēng);另一方面，從目前旅行社的經(jīng)濟(jì)狀況來(lái)看，實(shí)行全額征稅，企業(yè)有能力負(fù)擔(dān);第三，實(shí)行全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，減少扣除項(xiàng)目環(huán)節(jié)，不但方便稅收征管，而且堵塞稅收漏洞，防止旅行社因虛列扣除項(xiàng)目成本而減少稅款的流失，也使得上述因扣除代付費(fèi)用而帶來(lái)的一系列稅收管理中的問(wèn)題迎刃而解。

稅收是國(guó)家的財(cái)政之源，只有國(guó)家財(cái)政資金充足，我們?nèi)竦母＠艜?huì)得以改善，我們的公共設(shè)施才會(huì)逐步得以完善，讓我們每個(gè)人都樹(shù)立自覺(jué)的納稅意識(shí)，并相互監(jiān)督，共創(chuàng)美好的明天。

參考文獻(xiàn):

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2.孫主文，馬衍偉.促進(jìn)我國(guó)旅游業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策研究，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)

3.江蘇國(guó)稅網(wǎng).大旅游小稅收原因及對(duì)策

(作者單位:江蘇省連云港財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校 江蘇連云港 222003)

(責(zé)編:呂尚)