摘 要:財(cái)務(wù)外包戰(zhàn)略逐漸受到人們的重視，并被廣泛運(yùn)用于實(shí)踐。然而，實(shí)施的效果并不都是理想的，盲目決策，無(wú)效管理，最終都會(huì)適得其反，導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)和競(jìng)爭(zhēng)力的喪失。文章闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)外包的決策過(guò)程，希望為我國(guó)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)外包提供一些思路和方法。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)外包決策外包服務(wù)商

中圖分類號(hào):F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2008)01-185-02

財(cái)務(wù)外包(Financial Outsourcing Managed Service)是企業(yè)在資源有限的務(wù)件下，將財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的某些事項(xiàng)或流程外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)代為操作和執(zhí)行的一種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理模式。它是經(jīng)濟(jì)全球化的一大特征，是創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)與戰(zhàn)略聯(lián)盟的一種新形式，更是企業(yè)培育和提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略手段。

一般來(lái)說(shuō)，決策過(guò)程的構(gòu)成要素是決策的職能。決策的職能包括六個(gè)方面:一是建立管理目標(biāo)，二是尋求方案，三是比較評(píng)價(jià)方案，四是選擇行動(dòng)，五是決策實(shí)施，六是跟蹤與控制?，F(xiàn)給出下圖所示的企業(yè)財(cái)務(wù)外包決策的過(guò)程圖。

一、確定企業(yè)財(cái)務(wù)外包決策目標(biāo)

企業(yè)自身性質(zhì)及所處外部環(huán)境不同，財(cái)務(wù)外包的目的也不同，有些企業(yè)是為了資源的充分利用，有些企業(yè)是為了追求利潤(rùn)的最大化，但總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)外包決策的目標(biāo)主要有降低經(jīng)營(yíng)成本、構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要、管理資源的充分利用等。具體企業(yè)根據(jù)自身的情況分析確定進(jìn)行財(cái)務(wù)外包的目標(biāo)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)外包的可行性分析

1.財(cái)務(wù)外包的理論基礎(chǔ)。交易費(fèi)用理論:外包是一種介于市場(chǎng)和內(nèi)部一體化之間的一種中間規(guī)制形式。通過(guò)外包，一方面可以降低由市場(chǎng)帶來(lái)的不確定性;另一方面可以擺脫組織結(jié)構(gòu)龐大帶來(lái)的大企業(yè)病，使企業(yè)在市場(chǎng)面前表現(xiàn)的更為靈活快捷，而且可以有效的規(guī)避市場(chǎng)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

核心競(jìng)爭(zhēng)力理論:核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與新事業(yè)發(fā)展的源泉，外包的目標(biāo)就是通過(guò)控制和利用外部獨(dú)特的戰(zhàn)略資源或戰(zhàn)略要素，強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)并擴(kuò)展價(jià)值鏈以增強(qiáng)企業(yè)的總體競(jìng)爭(zhēng)能力。

資源基礎(chǔ)理論:有價(jià)值的企業(yè)資源往往是稀缺的，難以模仿而且缺少直接的替代品。因此，資源的積累和交易是戰(zhàn)略上的需要。當(dāng)資源的市場(chǎng)交易是可能的和有效率時(shí)，企業(yè)更可能獨(dú)自行事并依賴市場(chǎng)。但是有些資源是難以通過(guò)市場(chǎng)交易的，因?yàn)樗鼈円赐ㄟ^(guò)外包與其他資源混合在一起，要么一體化于組織之中。

2.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)的快速發(fā)展。個(gè)人電腦、網(wǎng)絡(luò)和光纖電纜的結(jié)合提供了新型合作和水平價(jià)值創(chuàng)造的新方式:外包。任何被數(shù)字化的服務(wù)、呼叫中心、商務(wù)支持或知識(shí)工作都可以外包給世界上最廉價(jià)、最有效的供應(yīng)商。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)這一技術(shù)平臺(tái)，消除了財(cái)務(wù)外包在地域上的分離，能夠有效保證企業(yè)決策的及時(shí)性。比如企業(yè)將外包的記賬、報(bào)銷、對(duì)賬等繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)廣域網(wǎng)傳輸給服務(wù)商，服務(wù)商進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)處理后再傳回總賬系統(tǒng)。

3.專業(yè)化服務(wù)商搭建的市場(chǎng)平臺(tái)。外包專業(yè)機(jī)構(gòu)建一套財(cái)務(wù)軟件，能建立幾十套甚至上百套賬，雇傭少量的IT人員，就能保障日常維護(hù)。外包專業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)軟硬件能夠得到充分的運(yùn)用，他們承接的外包業(yè)務(wù)越多，成本越低，由此可見，外包服務(wù)行業(yè)有很大的利潤(rùn)空間和發(fā)展?jié)摿?。根?jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，他們會(huì)看好外包市場(chǎng)，成立一些外包專業(yè)機(jī)構(gòu)，如財(cái)務(wù)公司、收賬公司、代理公司等等。

4.財(cái)務(wù)總監(jiān)工作核心的轉(zhuǎn)移。IT化和網(wǎng)絡(luò)化的核心是把公司的信息流、資金流高度結(jié)合起來(lái)。而這已經(jīng)不是中國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部經(jīng)理所能勝任的了。CFO傳統(tǒng)的主要職能是負(fù)責(zé)融資、處理交易以及輔助企業(yè)的內(nèi)部管理。現(xiàn)在，財(cái)務(wù)受到網(wǎng)絡(luò)的影響也越來(lái)越大，CFO有義務(wù)負(fù)責(zé)借助IT工具快速聚集數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)并分配給不同的決策者，同時(shí)能夠保證系統(tǒng)的正常工作，解釋和評(píng)價(jià)系統(tǒng)揭示的信息，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策?？梢?，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代CFO的職能應(yīng)由日常的財(cái)務(wù)操作管理轉(zhuǎn)向決策支持，這樣才更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)分析

1.降低企業(yè)資本性支出和費(fèi)用成本。

首先，企業(yè)不需要為完成一些財(cái)務(wù)職能而構(gòu)建相應(yīng)的軟硬件設(shè)備，這樣可以減少一次性資本支出，節(jié)省軟件調(diào)試費(fèi)用。

其次，財(cái)務(wù)外包使企業(yè)避免系統(tǒng)運(yùn)行所需要日常維護(hù)成本和系統(tǒng)的升級(jí)成本，不會(huì)被財(cái)務(wù)軟件和硬件系統(tǒng)的日常維護(hù)工作困擾，可根據(jù)實(shí)際使用外包服務(wù)的情況逐期發(fā)生運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，均衡了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。

最后，財(cái)務(wù)外包降低了人工成本。企業(yè)財(cái)務(wù)外包避免了維護(hù)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用系統(tǒng)雇傭的IT人員和從事外包環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)人員的成本，尤其是IT人員，其成本往往高于企業(yè)整體人員的成本水平。不僅如此，財(cái)務(wù)外包還可以減少大量的附加成本，包括休假、福利、加班費(fèi)等。

2.對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)。財(cái)務(wù)外包屬于一種商業(yè)手段，目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部最優(yōu)資源的整合，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在追求價(jià)值最大化的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日益增強(qiáng)，促使企業(yè)努力提高各方面的比較優(yōu)勢(shì)，以便在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。作為一個(gè)企業(yè)，資金、人員等方面的資源具有一定的限制，提高管理不可能面面俱到，主輔不分。這就使企業(yè)不得不將有限的精力專注于自己的核心領(lǐng)域，集中發(fā)展和管理核心部門，突出主營(yíng)業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，占據(jù)更大的市場(chǎng)份額。財(cái)務(wù)外包一方面可以突出企業(yè)的主業(yè)，另一方面可以借用外部機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)和挖掘外包流程的增值潛力。

3.增強(qiáng)財(cái)務(wù)透明度。財(cái)務(wù)信息的可靠性和透明度已成為信息使用者最關(guān)注的焦點(diǎn)，誠(chéng)信的建設(shè)已迫在眉睫。實(shí)施財(cái)務(wù)外包有利于解決這一焦點(diǎn)問(wèn)題，使財(cái)務(wù)信息更加規(guī)范和透明。一方面，服務(wù)商專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)商的專業(yè)管理能力使會(huì)計(jì)信息虛假的概率降到最低，從而保證提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量;服務(wù)商是作為第三方獨(dú)立存在的，由它們操作的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該更具客觀性和可信度，而且服務(wù)商一般在業(yè)界具有較高的聲譽(yù)，上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)外包產(chǎn)生的信息，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和海外投資者更能認(rèn)可，能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得更好的市場(chǎng)形象。另一方面，隨著國(guó)內(nèi)信用體系的建設(shè)和完善，以及服務(wù)商對(duì)客戶的需求，服務(wù)商泄漏信息的風(fēng)險(xiǎn)也不會(huì)高于企業(yè)自行處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)泄漏信息的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.缺乏靈活性。主要表現(xiàn)在溝通不暢和時(shí)效性差兩個(gè)方面。外包商介于企業(yè)和與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的其他企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)之間，是雙方溝通的橋梁。傳遞信息的環(huán)節(jié)與次數(shù)越多，越會(huì)影響到信息的真實(shí)性和可靠性，進(jìn)而影響企業(yè)財(cái)務(wù)工作的展開。不少企業(yè)以為“一包了事”，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不聞不問(wèn)。結(jié)果，提高財(cái)務(wù)管理水平的目的不僅沒(méi)以達(dá)到，還由于缺乏和外包商的溝通而使財(cái)務(wù)管理工作陷入混亂。另外，實(shí)行財(cái)務(wù)外包的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的人員都是隔一段時(shí)間才去企業(yè)一次，為企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的服務(wù)，通常是一定時(shí)期給企業(yè)反饋一次財(cái)務(wù)信息和意見。

2.喪失掌握專業(yè)技能的機(jī)會(huì)。許多對(duì)外包策略持批評(píng)態(tài)度的學(xué)者和企業(yè)家認(rèn)為，目前許多企業(yè)的外包實(shí)踐很可能只獲得了短期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而喪失了掌握專業(yè)技能和積極開展創(chuàng)新以構(gòu)建未來(lái)核心能力的機(jī)會(huì)。有的企業(yè)由于起點(diǎn)低、實(shí)力弱，在財(cái)務(wù)管理理念和手段上還處于相對(duì)落后的狀態(tài)，這制約了其發(fā)展。如果將部分財(cái)務(wù)管理活動(dòng)外包給外部服務(wù)商，雖然在一定程度上能夠獲得專業(yè)化、低成本等競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)喪失了提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理能力的機(jī)會(huì)。核心管理能力的缺乏必然不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.降低對(duì)企業(yè)的控制力。任何簽訂外包合同的雙方都不可能完全預(yù)測(cè)到實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種情況，因此無(wú)法將其完全體現(xiàn)在外包契約中。即使是現(xiàn)有的外包服務(wù)條款也無(wú)法保證其完整有效地執(zhí)行，這不可避免地會(huì)增大收益分配的不確定性。此外，企業(yè)自身能力的有限，我國(guó)不夠健全的市場(chǎng)機(jī)制和法律監(jiān)管體系也無(wú)法給予企業(yè)充分的利益保障。因此，企業(yè)有可能失去對(duì)外包業(yè)務(wù)的控制，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)法正常運(yùn)行，從而影響到企業(yè)整體業(yè)務(wù)的發(fā)展。據(jù)有關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大約25%的外包關(guān)系在兩年之內(nèi)破裂，而在5年之內(nèi)有一半破裂，其主要原因是許多外包商不能完全履行外包契約中的責(zé)任和義務(wù)。

五、確定財(cái)務(wù)外包的具體內(nèi)容及備選方案

財(cái)務(wù)外包通常是一些增加值較少和只對(duì)交易過(guò)程進(jìn)行記錄的活動(dòng)，例如:主要數(shù)據(jù)的收集和核實(shí)，交易記錄，信息發(fā)布和編制報(bào)告，控制系統(tǒng)，職能管理。沃克(Walker)國(guó)際公司的研究部門對(duì)100家大型公司所做的一項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在這些公司中，將結(jié)算業(yè)務(wù)外包的占20%，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行外包的約占50%。接下來(lái)的是資產(chǎn)管理、納稅咨詢、內(nèi)部審計(jì)及應(yīng)付賬款等方面的外包。

六、進(jìn)行財(cái)務(wù)外包決策

當(dāng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)外包的可行性、優(yōu)勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)等都進(jìn)行了分析，并確定了財(cái)務(wù)外包的具體內(nèi)容和備選方案后，就可以利用價(jià)值理念法、成本效益法、層次分析法等進(jìn)行財(cái)務(wù)外包的決策分析。價(jià)值理念分析法是從一個(gè)部門存在的價(jià)值來(lái)判斷是否應(yīng)該外包。公司內(nèi)部的各個(gè)職能部門不能將其已經(jīng)存在或者需要存在作為其在公司內(nèi)部繼續(xù)存在的理由。任何部門的設(shè)置和運(yùn)行都與項(xiàng)目投資、產(chǎn)品開發(fā)一樣，必須遵循成本效益原則，應(yīng)該以創(chuàng)造價(jià)值為存在標(biāo)準(zhǔn)，不具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)的部門則可以外包。成本效益分析法則是對(duì)財(cái)務(wù)部門外包的程度進(jìn)行定量分析，在成本效益的判斷標(biāo)準(zhǔn)下，部分外包是財(cái)務(wù)部門降低成本、提高效益的有效途徑。

七、選擇外包商，簽訂外包合同

企業(yè)利用已掌握的基本信息與潛在的供應(yīng)商進(jìn)行討論，基于文化、廠址和可信度的考慮，選擇3～4家可能的供應(yīng)商，編制招標(biāo)邀請(qǐng)函，然后進(jìn)行評(píng)標(biāo):(1)按照合同的慣例對(duì)供應(yīng)商的資格進(jìn)行審查;(2)對(duì)供應(yīng)商的資料進(jìn)行核實(shí)，并確保供應(yīng)商的文化與公司文化相適應(yīng);(3)編寫能夠激勵(lì)合作雙方的標(biāo)書，促使成本顯著下降，并由雙方分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享回報(bào);(4)考慮重新安置的員工是否會(huì)享受公平待遇以及這些員工是否會(huì)與承包商一道推動(dòng)公司的發(fā)展。

在企業(yè)找到一個(gè)比較理想的供應(yīng)商之后，接下來(lái)就是雙方商談外包合同的具體條款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保自己的利益在外包合同中得到充分保證。還應(yīng)該清楚地把自己的要求和供應(yīng)商沒(méi)有達(dá)到期望將會(huì)采取的措施寫入合同。確保合同在整個(gè)合同期內(nèi)具有一定的靈活性，可以進(jìn)行相應(yīng)的變化和調(diào)整，合作雙方定期召開高層管理人員會(huì)議。另外，由于企業(yè)一般在業(yè)務(wù)外包方面缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)，所以為了和供應(yīng)商形成均勢(shì)，企業(yè)最好聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)律師來(lái)充當(dāng)外包項(xiàng)目的法律顧問(wèn)。

八、過(guò)程監(jiān)控與成果評(píng)估

任何健康的商業(yè)關(guān)系都需要定期的監(jiān)測(cè)和控制。因此，外包合同應(yīng)包含一個(gè)設(shè)立聯(lián)合監(jiān)督委員會(huì)的條款。委員會(huì)的成員要來(lái)自于供應(yīng)商和企業(yè)兩個(gè)方面。這個(gè)監(jiān)督委員會(huì)應(yīng)設(shè)立解決問(wèn)題和評(píng)估業(yè)績(jī)的程序。監(jiān)測(cè)工作應(yīng)當(dāng)覆蓋服務(wù)水平、顧客滿意度、成本和既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的所有領(lǐng)域。委員會(huì)定期召開會(huì)議并編制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告。評(píng)估報(bào)告會(huì)讓供應(yīng)商及時(shí)得到有關(guān)其業(yè)績(jī)測(cè)量結(jié)果和其它活動(dòng)執(zhí)行情況的反饋。檢測(cè)結(jié)果可以提示企業(yè)和供應(yīng)商為了取得關(guān)健性的目標(biāo)必須采取哪些行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門還應(yīng)定期審核供應(yīng)商送過(guò)來(lái)的賬單以防出錯(cuò)。最后，為了解決激勵(lì)問(wèn)題，外包合同還要規(guī)定有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的條款。比較預(yù)設(shè)目標(biāo)達(dá)標(biāo)情況并進(jìn)行原因分析，判斷財(cái)務(wù)外包是否有利于自身核心能力的培養(yǎng)、整體競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)及企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，以此決定是否進(jìn)入下一項(xiàng)財(cái)務(wù)外包活動(dòng)。

和所有的商業(yè)關(guān)系一樣，財(cái)務(wù)外包應(yīng)立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)。外包的成果取決于合作雙方對(duì)伙伴關(guān)系的投資和態(tài)度。為了成功地完成外包項(xiàng)目，雙方都要花時(shí)間去建立和維護(hù)良好的互動(dòng)關(guān)系，清晰地了解對(duì)方的需要和能力，以平等的關(guān)系合作，共同成長(zhǎng)，達(dá)到雙贏的局面。

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(作者單位:金陵科技學(xué)院 江蘇南京 210001)(責(zé)編:呂尚)