摘 要:會(huì)計(jì)監(jiān)督是整頓會(huì)計(jì)工作秩序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題，必須采取對(duì)策強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)法律體系，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)督

問題 對(duì)策

中圖分類號(hào):F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2008)01-177-02

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中引起的資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查，依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制，并利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。目前會(huì)計(jì)舞弊案件不斷見諸于媒體，假賬盛行，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。突出地表現(xiàn)為一些部門和單位會(huì)計(jì)工作受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作中存在著違規(guī)違紀(jì)和弄虛作假的現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益，阻礙了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和正常運(yùn)行。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行不力。社會(huì)監(jiān)督不力是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因之一。由于會(huì)計(jì)法制的不健全使得法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性得不到尊重。在實(shí)踐中內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)施。近年來，一些單位管理者為了局部和個(gè)人利益通常指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員采取違紀(jì)違法手段做假賬、偽造會(huì)計(jì)憑證、辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)、虛增或調(diào)減利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提供種種虛假的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也從地方保護(hù)主義等狹隘的局部利益出發(fā)，以各種理由和借口，對(duì)一些企業(yè)的違法犯罪行為從輕發(fā)落，甚至不予處理。助長(zhǎng)了社會(huì)上不正之風(fēng)的發(fā)展勢(shì)頭，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督通過會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核等方法來保證會(huì)計(jì)工作正常有序，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。它是從微觀的角度對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。很多單位內(nèi)部控制制度表面看起來十分完善，但實(shí)際執(zhí)行過程流于形式，大多形同虛設(shè)。內(nèi)部控制人員未嚴(yán)格履行職責(zé)，存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象，效果并不理想，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督弱化和缺失。首先，由于會(huì)計(jì)是企業(yè)負(fù)責(zé)人任用的，會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定，其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)負(fù)責(zé)人。一方面會(huì)計(jì)人員作為單位“內(nèi)部人”與單位利益具有一致性，對(duì)單位所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督，不可避免地要觸及到自己個(gè)人的利益;另一方面如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則制止企業(yè)經(jīng)營者違法違規(guī)行為，可能會(huì)遭到領(lǐng)導(dǎo)的刁難，甚至打擊報(bào)復(fù)。其次，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，未建立完善的內(nèi)部控制制度。不重視內(nèi)部審計(jì)工作，更不能將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。

3.國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不到位。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，銀行、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等均是《會(huì)計(jì)法》的監(jiān)管執(zhí)法部門，但各部門的執(zhí)法依據(jù)和監(jiān)督目標(biāo)卻有著明顯的區(qū)別。這些部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的檢查與審核是為了完成各自監(jiān)督目標(biāo)，造成對(duì)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督容易出現(xiàn)多頭監(jiān)管、多部門同時(shí)干預(yù)，甚至存在重復(fù)和沖突，出現(xiàn)問題無人承擔(dān)責(zé)任，反而造成監(jiān)督?jīng)]有落到實(shí)處。此外，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著社會(huì)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，缺乏一些必要的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著嚴(yán)重的競(jìng)爭(zhēng)壓力和生存危機(jī)，必然會(huì)迎合委托人，滿足其不合理要求，在辦理會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資、破產(chǎn)清算等審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出具了不恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資和審計(jì)報(bào)告，制造某些虛假的信息，致使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，嚴(yán)重地阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理的需要，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要，是反腐倡廉的需要，有利于維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，同時(shí)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行健康發(fā)展的需要。隨著《會(huì)計(jì)法》的修訂和實(shí)施，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督 “三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ);社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充規(guī)定;國家監(jiān)督具有權(quán)威性，是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。

1.完善會(huì)計(jì)法律體系。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，研究制定與《會(huì)計(jì)法》相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法，促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》與相關(guān)法律的銜接，堅(jiān)持行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性，提高行政執(zhí)法的質(zhì)量，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。我國新頒布的《會(huì)計(jì)法》加快了會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)的步伐，應(yīng)進(jìn)一步提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性，以保證《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)，建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，違法必糾。

2.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

目前，部分企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范不健全，會(huì)計(jì)人員分工中的職責(zé)不清，內(nèi)部管理混亂，存在著亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)以及設(shè)置賬外賬等現(xiàn)象，造成嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致監(jiān)督能力弱化。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)健就是貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。必須從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟(jì)腐敗，隔斷會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，及時(shí)糾正和防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

3.強(qiáng)化國家監(jiān)督力度。

加強(qiáng)國家監(jiān)督力度，完善會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，也有利于加強(qiáng)國家宏觀管理?？梢圆捎弥苯游芍频姆绞较蚱髽I(yè)委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)，代表國家以所有者身份對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，委派會(huì)計(jì)人員具有會(huì)計(jì)事務(wù)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策。由財(cái)政部門或主管部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的人事管理和工資福利支出，會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系與單位脫離，把會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能掛起鉤來，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度，并制定會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，規(guī)范其行為，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性與執(zhí)法的自覺性，這樣可以有效地制止單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)核算的干預(yù)，以保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性。充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)(審計(jì))師事務(wù)所，通過社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行檢查，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，督促企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。必須健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度和建立違法違紀(jì)問題舉報(bào)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員的行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠;企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和管理，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制。采取新聞曝光、重新確定信用等級(jí)等措施，增加企業(yè)會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)違法違規(guī)企業(yè)處罰力度，發(fā)揮會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制的威懾力，遏制會(huì)計(jì)信息失真，整頓會(huì)計(jì)秩序，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。

綜上所述，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運(yùn)行的調(diào)整，既要對(duì)表層現(xiàn)象進(jìn)行治理，更要對(duì)深層次的病源進(jìn)行根治，需要將其作為一個(gè)綜合工程，集中各方面的力量，才能攻克這一頑疾。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也變得越來越重要，針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題，必須采取對(duì)策完善會(huì)計(jì)法律體系、健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國家監(jiān)督力度以及加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。

參考文獻(xiàn):

1.湯秀梅.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2007(7)

2.孔祥珍，胡淑梅. 論會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善與建設(shè) [J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007(6)

3.喬建榮.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，遏制財(cái)務(wù)造假 [J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2007(3)

4.何明霞.淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度[J].經(jīng)濟(jì)問題，2007(3)

5.王成. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考 [J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007(4)

(作者單位:江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司 江蘇連云港 222002)

(責(zé)編:若佳)