摘 要:文章從《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告( COSO報(bào)告)中，關(guān)于內(nèi)部控制的概念及其應(yīng)達(dá)到目標(biāo)的闡述入手，分析了我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:高等學(xué)校 內(nèi)部控制 思考

中圖分類號(hào):G475

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2008)01-149-02

近年來(lái)，隨著高等教育的發(fā)展，高等教育改革不斷深入，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)自主權(quán)也不斷擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和結(jié)構(gòu)也發(fā)生了明顯的變化，由過(guò)去的單一財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I措經(jīng)費(fèi)的格局?；旧线_(dá)到了《高等教育法》“國(guó)家建立以財(cái)政撥款為主、其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制，使高等教育事業(yè)的發(fā)展同經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的水平相適應(yīng)”的要求。

任何事物都有兩面性。辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大和籌資渠道的增加，客觀上有利于高校的發(fā)展，但是由于一些高校主觀上還沒有迅速?gòu)摹罢k學(xué)”的巢臼中擺脫出來(lái)，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，由此帶來(lái)了一些新問(wèn)題。近年來(lái)，發(fā)生在高校的經(jīng)濟(jì)案件和腐敗現(xiàn)象呈上升趨勢(shì)，也成為社會(huì)的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。建立完善的高校內(nèi)部控制制度，是防止高校經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域職務(wù)犯罪、減少腐敗現(xiàn)象和浪費(fèi)現(xiàn)象、保障高等教育事業(yè)快速健康發(fā)展的一個(gè)重要方面。

一、內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)

內(nèi)部控制是古老而又充滿活力的課題。內(nèi)部控制理論是隨著生產(chǎn)社會(huì)化、企業(yè)大規(guī)?；①Y本大眾化不斷得以發(fā)展的。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，對(duì)于內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新階段。1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》(COSO報(bào)告)，該報(bào)告認(rèn)為:內(nèi)部控制是為達(dá)成某些特定目標(biāo)的廣泛適用性而設(shè)計(jì)的過(guò)程，即內(nèi)部控制是一種由企業(yè)的董事會(huì)、管理階層和其他人員執(zhí)行，由管理人員階層所設(shè)計(jì)為達(dá)成營(yíng)運(yùn)的效果及效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到三個(gè)目標(biāo):一是營(yíng)運(yùn)目標(biāo):與企業(yè)有效率及有效果的使用資源有關(guān)的目標(biāo);二是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo):與編制可信賴的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的目標(biāo);三是遵循法令目標(biāo):與企業(yè)個(gè)體遵循相關(guān)法令有關(guān)的目標(biāo)。

目前，高等學(xué)校在我國(guó)是事業(yè)單位，其內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)與企業(yè)不盡相同，但是內(nèi)部控制對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，其重要性也愈加顯現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等學(xué)校的資金來(lái)源發(fā)生了改變，辦學(xué)資金的籌措渠道也由原單一的財(cái)政撥款擴(kuò)展到事業(yè)收入(主要是教學(xué)收入如學(xué)費(fèi)收入等，科研收入如科技開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢等收入)、經(jīng)營(yíng)收入、捐贈(zèng)收入等。另外隨著高等教育由精英型向大眾型的轉(zhuǎn)變，高校規(guī)模的擴(kuò)張，銀行貸款在目前高校的辦學(xué)資金中所占比例越來(lái)越大，其總額甚至超過(guò)了其他資金的總和。因此高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益復(fù)雜，高校之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，外延要迅速擴(kuò)大規(guī)模，內(nèi)涵要提高自己的辦學(xué)水平。內(nèi)部控制的目標(biāo)也更加明確，高校作為一個(gè)非營(yíng)利組織，其內(nèi)部控制的目標(biāo)可概括為兩個(gè)方面:一是合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全;二是效益性，保證高校管理政策的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于我國(guó)高校的所有權(quán)主體為國(guó)有，我們可以把高等學(xué)校內(nèi)部控制的概念作簡(jiǎn)單歸納，即:高校管理階層以制度、預(yù)算等為主要手段，通過(guò)規(guī)范和約束高校及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)行為，保證國(guó)家法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，提高財(cái)政性資金的使用效益，確保事業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。

二、高等學(xué)校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度不完善或缺乏系統(tǒng)性。

首先體現(xiàn)在高校內(nèi)部控制制度的制定沒有適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和高校事業(yè)的發(fā)展。例如近年來(lái)高校實(shí)行了后勤社會(huì)化改革，校辦企業(yè)的發(fā)展也較快，但高校對(duì)后勤公司、校辦企業(yè)的控制和監(jiān)管顯得較為薄弱，對(duì)其占用學(xué)校資源的使用效益往往考核得不夠。其次是各高校普遍比較重視對(duì)財(cái)政性資金的控制，制度也相對(duì)比較完善。但是對(duì)所謂的創(chuàng)收資金、科研資金的管理卻存在漏洞，導(dǎo)致了“小金庫(kù)”形成，也是高校職務(wù)犯罪的重要成因。另外，一些高校對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)還停留在一般的建章立制階段，存在“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性。

2.忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏科學(xué)決策機(jī)制。許多高校仍然采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺盲目決策。主要表現(xiàn)在對(duì)舉債融資的還貸能力缺乏必要的可行性論證;對(duì)外投資缺乏科學(xué)的決策機(jī)制。

3.信息化管理層次低，溝通不暢。橫向上，高校的財(cái)務(wù)部門一般都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，資產(chǎn)管理、教學(xué)、學(xué)工等部門也都使用專用軟件進(jìn)行管理，但各部門都自成體系，信息不能共享?？v向上，由于高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理層次的增多，如何讓管理者的意圖“不衰減”地貫徹到每一個(gè)員工，和如何讓基層的管理信息盡快、全面地反饋給管理者已成為普遍的難題。導(dǎo)致的后果是形成管理的盲點(diǎn)和漏洞，給不法分子以可乘之機(jī)。

4.監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。對(duì)高校的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督分兩部分，一是外部監(jiān)督，由財(cái)政、稅務(wù)、上級(jí)審計(jì)部門或社會(huì)審計(jì)等實(shí)行;二是內(nèi)部監(jiān)督，一般由內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行。由于各外部監(jiān)督部門的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，其監(jiān)督效果不盡如人意。在內(nèi)部監(jiān)督方面，長(zhǎng)期以來(lái)，由于高校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全或人員配備不全。另外，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督還普遍存在重“財(cái)”輕“物”，重“結(jié)果”輕“過(guò)程”等問(wèn)題，難以做到提前介入、主動(dòng)介入、全程監(jiān)督，發(fā)揮的作用有限。

三、完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的對(duì)策

1.營(yíng)造良好的控制環(huán)境。

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素?？刂骗h(huán)境是推動(dòng)內(nèi)部控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。對(duì)高校而言，良好的控制環(huán)境是指高效科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)、高效的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制;領(lǐng)導(dǎo)及管理階層水平高、操守好并具有獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)理念;學(xué)校能根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)制定切實(shí)可行的階段性目標(biāo);由于有效的激勵(lì)機(jī)制，每個(gè)員工都明確自己在內(nèi)控中的責(zé)任并努力工作等。

高等學(xué)校和企業(yè)不同，尤其是國(guó)有制高校，其治理結(jié)構(gòu)是由《高等教育法》規(guī)定的。《高等教育法》第三十九條規(guī)定:“國(guó)家舉辦的高等學(xué)校實(shí)行中國(guó)共產(chǎn)黨高等學(xué)校基層委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。中國(guó)共產(chǎn)黨高等學(xué)校基層委員會(huì)按照中國(guó)共產(chǎn)黨章程和有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校工作，支持校長(zhǎng)獨(dú)立負(fù)責(zé)地行使職權(quán)，其領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)主要是:……討論決定學(xué)校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的人選，討論決定學(xué)校的改革、發(fā)展和基本管理制度等重大事項(xiàng)，保證以培養(yǎng)人才為中心的各項(xiàng)任務(wù)的完成?！钡谌畻l規(guī)定:“……高等學(xué)校的校長(zhǎng)為高等學(xué)校的法定代表人?！钡谒氖粭l規(guī)定:“高等學(xué)校的校長(zhǎng)全面負(fù)責(zé)本學(xué)校的教學(xué)、科學(xué)研究和其他行政管理工作，行使下列職權(quán):擬訂發(fā)展規(guī)劃，制定具體規(guī)章制度和年度工作計(jì)劃并組織實(shí)施……擬訂內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置方案，推薦副校長(zhǎng)人選，任免內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人……擬訂和執(zhí)行年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案，保護(hù)和管理校產(chǎn)，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益……高等學(xué)校的校長(zhǎng)主持校長(zhǎng)辦公會(huì)議或者校務(wù)會(huì)議，處理前款規(guī)定的有關(guān)事項(xiàng)?！痹诖?，我們不去探討這種治理結(jié)構(gòu)是否很科學(xué)，我們知道該治理結(jié)構(gòu)是由我國(guó)高校的特殊地位決定的。實(shí)踐證明這種治理結(jié)構(gòu)是有效的。根據(jù)“委托—代理”理論，代理關(guān)系存在于一切組織、存在于經(jīng)濟(jì)組織的每一個(gè)管理層次上，高校也不例外。這種治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是一組規(guī)范與法人財(cái)產(chǎn)相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利的制度安排，旨在通過(guò)契約關(guān)系的制度安排來(lái)確保委托人(國(guó)家)的權(quán)益不被侵害。它清楚地說(shuō)明決策高校事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，同時(shí)，還提供一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置高校目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段。黨委應(yīng)定期審視戰(zhàn)略目標(biāo)是否適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，理解、衡量運(yùn)營(yíng)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，確保高校朝著健康的方向發(fā)展;在校長(zhǎng)的主持下，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制以及適用的組織機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，確保管理目標(biāo)的實(shí)施。另外，我們還注意到，高校領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)及其營(yíng)造的鮮明的、積極的校園文化越來(lái)越成為控制環(huán)境的重要方面。相反，由于對(duì)治理結(jié)構(gòu)執(zhí)行偏頗，黨委和行政在決策程序和議事規(guī)則上的混亂，管理層存在個(gè)人操守問(wèn)題，激勵(lì)機(jī)制僵化等都會(huì)導(dǎo)致控制環(huán)境的惡化。

2.建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制是一系列政策和程序構(gòu)成，從外在形式上體現(xiàn)為制度。應(yīng)該說(shuō)高校的建章立制有一個(gè)不斷完善的過(guò)程，但如果缺乏設(shè)計(jì)或不適應(yīng)環(huán)境，那么高校的內(nèi)部控制體系就有問(wèn)題。事實(shí)證明，體系只要稍有漏洞，就會(huì)被鉆空子。建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系首先要進(jìn)行設(shè)計(jì)，從三個(gè)維度:組織維度、部門維度、作業(yè)維度進(jìn)行立體設(shè)計(jì)。組織維度的內(nèi)控設(shè)計(jì)應(yīng)注意:一是構(gòu)建好組織框架。黨委負(fù)責(zé)戰(zhàn)略，確保方向，決策人事;校長(zhǎng)及行政具體負(fù)責(zé)日常教學(xué)、管理、科研、產(chǎn)業(yè)等工作;紀(jì)委負(fù)責(zé)監(jiān)督。二是推行職務(wù)不相容制度，杜絕高管交叉任職。防止那種集決策、執(zhí)行、監(jiān)督于一身的現(xiàn)象。三是根據(jù)《高等教育法》的要求，明確議事規(guī)則和決策程序。部門維度的內(nèi)控設(shè)計(jì)包括部門職能設(shè)計(jì)和項(xiàng)目控制設(shè)計(jì)。部門職能設(shè)計(jì)即明確各部門的控制目標(biāo)、工作職責(zé)、部門權(quán)限等;項(xiàng)目控制設(shè)計(jì)是指對(duì)財(cái)務(wù)收支審批權(quán)限、物資(設(shè)備)采購(gòu)活動(dòng)、人事管理等方面進(jìn)行控制設(shè)計(jì)。作業(yè)維度的內(nèi)控設(shè)計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的具體作業(yè)規(guī)定操作規(guī)程、崗位職責(zé)及檢查程序等。內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)后，要得以有效運(yùn)行，進(jìn)行文件控制是保障，結(jié)合上述三個(gè)維度，將所需要的控制形成文件，作為控制任務(wù)的執(zhí)行、記錄、考核、評(píng)價(jià)的依據(jù)。最后是要根據(jù)環(huán)境變化不斷修訂、不斷提高目標(biāo)值，追求更高效率。宏觀環(huán)境、校園發(fā)展環(huán)境都在不斷變化，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、各項(xiàng)改革的深入、學(xué)校規(guī)模、規(guī)格的提升等因素都在要求高校不斷提高其內(nèi)部控制的目標(biāo)值。例如，許多中專校升格為高職院后，中專校的內(nèi)部控制體系顯然不再適合高校要求。

3.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，主觀認(rèn)為高校是國(guó)家所有，不會(huì)倒閉破產(chǎn)。因而，一些高校在一味追求外延的擴(kuò)張而忽視了必要的控制;一些高校采取了不穩(wěn)健的融資手段;大部分高校都未能建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范措施。但高校是獨(dú)立的法人，其風(fēng)險(xiǎn)盡管不會(huì)直接導(dǎo)致倒閉或破產(chǎn)，但會(huì)形成由于不能及時(shí)償還銀行本息而導(dǎo)致的信用危機(jī);由于資金短缺不能改善教職工待遇而導(dǎo)致的內(nèi)部矛盾;由于財(cái)務(wù)惡化而導(dǎo)致學(xué)校發(fā)展停滯等風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)云變幻，高校間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，若對(duì)風(fēng)險(xiǎn)失去有效控制，其事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)必將難以實(shí)現(xiàn)。因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理將成為高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容。首先要對(duì)環(huán)境進(jìn)行分析研究，把握變化趨勢(shì)和規(guī)律，確定高校可接受的風(fēng)險(xiǎn)度。其次是建立科學(xué)的投資決策機(jī)制，應(yīng)建立投資決策集體審計(jì)責(zé)任制度，對(duì)固定資產(chǎn)的投資和對(duì)外投資要在謹(jǐn)慎的可行性研究的基礎(chǔ)上，科學(xué)論證，集體決策。高校的投資中心只能為校級(jí)，由一級(jí)財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)部門和院(系)等沒有對(duì)外投資權(quán)。再次，要將風(fēng)險(xiǎn)管理的職能賦予內(nèi)部控制，引入預(yù)警機(jī)制，把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài);借助創(chuàng)新機(jī)制，如體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新等達(dá)到事中控制的目的;選用科學(xué)有效的評(píng)價(jià)方法，如建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

4.抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)行良好的控制活動(dòng)。

控制活動(dòng)是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、高層檢查等活動(dòng)。控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而設(shè)置的。針對(duì)高校的特點(diǎn)，結(jié)合近年來(lái)高校內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)抓住收入、支出(采購(gòu))及預(yù)算這三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行良好的控制活動(dòng)，以達(dá)到事半功倍的效果。

(1)收入控制。高校應(yīng)對(duì)收費(fèi)工作進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，要規(guī)定嚴(yán)格申請(qǐng)和審批程序。建立收費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，一般由分管財(cái)務(wù)的校長(zhǎng)任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)、審計(jì)、教務(wù)、學(xué)生、后勤、成教等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人任組員，負(fù)責(zé)對(duì)校內(nèi)收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)立、調(diào)整和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的核定，尤其要對(duì)各種培訓(xùn)、辦班等收費(fèi)以及校內(nèi)閑置教育資源的出租收費(fèi)加強(qiáng)監(jiān)控，明確規(guī)定校內(nèi)各部門不得自購(gòu)或自制收據(jù)。日常收費(fèi)管理要統(tǒng)一扎口到財(cái)務(wù)處，負(fù)責(zé)辦理登記《收費(fèi)許可證》及日常收費(fèi);加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，規(guī)范收費(fèi)票據(jù)的入庫(kù)、領(lǐng)用、繳驗(yàn)、核銷手續(xù)，落實(shí)專人管理，進(jìn)行詳細(xì)登記。另外，要有效防止“小金庫(kù)”的產(chǎn)生，還必須建立舉報(bào)和獎(jiǎng)勵(lì)制度。

(2)支出(采購(gòu))控制。一是要合理設(shè)置崗位，做到不相容職務(wù)分離，如請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等。二是建立科學(xué)的分級(jí)授權(quán)批準(zhǔn)制度，對(duì)重要的、技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)項(xiàng)目要經(jīng)專家論證、集體決策。三是按照《招投標(biāo)法》建立學(xué)校招投標(biāo)制度，對(duì)在政府集中采購(gòu)目錄范圍內(nèi)和在采購(gòu)限額之上的采購(gòu)項(xiàng)目一定要嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購(gòu)法》，實(shí)行集中采購(gòu)。高校應(yīng)建立由審計(jì)、財(cái)務(wù)、國(guó)資等部門人員組成的“招、投標(biāo)小組”，負(fù)責(zé)前期調(diào)研、標(biāo)書的制訂及組織招標(biāo)等具體工作，確保招、投標(biāo)程序的規(guī)范、合法。另外，合同有變更的仍要重新經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。四是對(duì)資產(chǎn)的驗(yàn)收和付款的控制。高校應(yīng)獨(dú)立設(shè)置驗(yàn)收部門，同時(shí)還要成立由專業(yè)人士組成的驗(yàn)收專家?guī)?，?duì)采購(gòu)的項(xiàng)目(包括貨物、工程及服務(wù))的外觀、規(guī)格、數(shù)量、性能、指標(biāo)等進(jìn)行嚴(yán)格檢查。付款時(shí)要審核采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收證明，經(jīng)批準(zhǔn)后才能辦理。

(3)預(yù)算控制。高校預(yù)算是學(xué)校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃在財(cái)務(wù)上的體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置和有效使用的重要手段。通過(guò)預(yù)算管理可以解決高校因管理級(jí)次的增加而導(dǎo)致的信息不對(duì)稱問(wèn)題。首先，預(yù)算的編制經(jīng)過(guò)了上下結(jié)合的過(guò)程，并且由校務(wù)委員會(huì)或黨委常委會(huì)審批通過(guò)，具有權(quán)威性，預(yù)算目標(biāo)是上下協(xié)調(diào)一致的。其次，預(yù)算管理重在嚴(yán)格執(zhí)行和監(jiān)督。校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門通過(guò)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)對(duì)各院(系)、部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制;審計(jì)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。另外，還要對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全面評(píng)估和考核，分析原因，找出內(nèi)部控制中存在的弱項(xiàng)，加以改進(jìn)。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度。

(4)設(shè)立有效的信息溝通系統(tǒng)。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息量極大地豐富。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，管理級(jí)次的增加，原先的“開會(huì)傳達(dá)”、“報(bào)告請(qǐng)示”的溝通方式已大為落伍，效率極低。從上世紀(jì)90年代興起的各種管理軟件，由于各自為政，信息共享度差。高等學(xué)校是知識(shí)的發(fā)源地和集散地，應(yīng)建立以校園網(wǎng)為平臺(tái)，以財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)為中心的信息和溝通系統(tǒng)。并根據(jù)自身規(guī)模、特點(diǎn)逐步拓展“網(wǎng)上查詢系統(tǒng)”、“資產(chǎn)管理系統(tǒng)”、“學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)”、“校園一卡通系統(tǒng)”等等，構(gòu)建好縱向的、橫向的和內(nèi)外的信息溝通管道，以實(shí)現(xiàn)數(shù)字化校園的目標(biāo)。良好的信息和溝通系統(tǒng)可使管理者及時(shí)掌握運(yùn)營(yíng)情況;能確保每個(gè)教職工都清楚自己的職責(zé)及在內(nèi)部控制中扮演的角色;老師、員工及學(xué)生都能憑借該系統(tǒng)了解學(xué)校對(duì)自己的期望，并能自我調(diào)適。

(5)加強(qiáng)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。高校的內(nèi)部控制是通過(guò)一系列納入管理過(guò)程的制度、程序和活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。為確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和隨時(shí)適應(yīng)新情況，必須對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督。在監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

應(yīng)當(dāng)看到，盡管目前的高校有內(nèi)部控制制度和提高管理水平的內(nèi)在需求，但由于缺乏研究高校內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境，缺乏貼合高校實(shí)際的具有參考性的準(zhǔn)則、指南等外在依據(jù)，對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，完善其內(nèi)部控制仍然任重道遠(yuǎn)。

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(作者單位:江蘇食品職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇淮安 223003)(責(zé)編:賈偉)