摘要：隨著金融業(yè)的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，技術(shù)手段不斷更新，于是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之不斷提高。為了提高經(jīng)濟(jì)效益、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保證商業(yè)銀行的健康發(fā)展，從商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)容入手，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是重要的途徑。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部；會(huì)計(jì)；控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F830．33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

The Approaches to Effective Internal Control in Commercial Banks

ZHANG Li-juan

（Personnel Office，Harbin Finance College，Harbin 150030，China）

Abstract:With the enlarged business scope，commercial banks keep up improving their technical means，which may also cause certain risks. In order to enhance the operation performance and lower those risks，commercial banks need base their healthy development on the strengthening of internal control，as is preceded by the establishment of the effective internal control system.

Key words:commercial banks;internal;accounting;control

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展速度不斷加快，隨之帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，近年來(lái)發(fā)生了多起惡性事件，造成了巨額的經(jīng)濟(jì)損失，這些惡性事件的發(fā)生，與商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力有著直接的關(guān)系。因此，為了進(jìn)一步加快國(guó)有商業(yè)銀行的發(fā)展，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)控制度建設(shè)是非常必要的。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

“內(nèi)部控制”一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文章中，其意為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。2002年9月，中國(guó)人民銀行頒發(fā)了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，《指引》中對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制做出了定義：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。具體來(lái)講，內(nèi)部控制應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）健全的組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度

一家商業(yè)銀行要想有序、有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)，必須有一個(gè)合理的組織結(jié)構(gòu)和一套完善的規(guī)章制度來(lái)保證。所有的工作人員無(wú)論其職位高低，都能清楚地知道自己的授權(quán)和職責(zé)，并對(duì)銀行的業(yè)務(wù)政策有比較清晰的了解。不論是直接面對(duì)客戶(hù)或其他直接創(chuàng)造收益的一線部門(mén)，還是提供各種支持功能的后線部門(mén)及其他保障部門(mén)，都清楚地知道自己的職責(zé)以及彼此之間的關(guān)系。只有這樣，整個(gè)商業(yè)銀行才能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，形成一個(gè)有機(jī)的整體。

（二）恰當(dāng)授權(quán)

一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特定授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條件，特定授權(quán)包括嚴(yán)格的條件和有關(guān)具體人員。資產(chǎn)應(yīng)限于對(duì)管理當(dāng)局規(guī)定的用途加以使用，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)能做到對(duì)資產(chǎn)建立會(huì)計(jì)責(zé)任。要達(dá)到這些目的，管理當(dāng)局必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。在公司組織中，最終的權(quán)力屬于股東，并由其授權(quán)給董事會(huì)、高級(jí)職員和管理班子中的其他成員。管理當(dāng)局依次授權(quán)給特定的個(gè)人或部門(mén)，使他們有權(quán)去執(zhí)行某種活動(dòng)。

（三）職務(wù)分隔

授予一個(gè)部門(mén)或某一個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí)，必須相應(yīng)地?cái)U(kuò)大在其進(jìn)行活動(dòng)中的權(quán)力。授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)和保管的職務(wù)，不能同時(shí)擔(dān)任記賬的職務(wù)。一個(gè)處于可犯錯(cuò)誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應(yīng)同時(shí)又給予他擔(dān)任可以隱匿這些錯(cuò)誤或不軌行為的職位。把記賬職務(wù)與經(jīng)營(yíng)和保管的職務(wù)分隔開(kāi)來(lái)，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄來(lái)隱匿這些活動(dòng)。在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有些活動(dòng)的性質(zhì)使記賬與經(jīng)營(yíng)和保管職能自然而然地分隔開(kāi)，如生產(chǎn)工人既無(wú)記賬的訓(xùn)練，也沒(méi)有從事記賬工作的必要。但在另一些情況下，職能的區(qū)別是很難區(qū)分的。從事現(xiàn)金收支、借入和償還貸款、擴(kuò)大賒賬、收取應(yīng)收賬款等資產(chǎn)管理方面的職能，，對(duì)于掌管會(huì)計(jì)職能的人來(lái)說(shuō)，并不是完全分隔得開(kāi)的。所以只要有可能，應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分隔。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門(mén)參與，這樣就能用一個(gè)人的工作去證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性。只要有關(guān)人員之間沒(méi)有相互勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。安排人員時(shí)應(yīng)做到人盡其用，幾個(gè)人同時(shí)從事一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要利用各自的專(zhuān)長(zhǎng)，而不應(yīng)造成工作的重復(fù)。

（四）正確性檢驗(yàn)

內(nèi)部控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來(lái)保證制度的正確實(shí)施，在商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)中推動(dòng)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部稽核體系建設(shè)，提高稽核審計(jì)獨(dú)立性，提高稽核審計(jì)頻率，提高稽核審計(jì)質(zhì)量，注意使用外部審計(jì)力量和市場(chǎng)中介；進(jìn)一步發(fā)揮商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)檢查作用，制定專(zhuān)業(yè)檢查制度，加大專(zhuān)業(yè)檢查力度，加強(qiáng)對(duì)一些重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)崗位的檢查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，特別是內(nèi)部控制弱點(diǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和經(jīng)營(yíng)安全等更應(yīng)重點(diǎn)檢查。要借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立覆蓋所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和評(píng)價(jià)預(yù)警系統(tǒng)，并進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和定期評(píng)估。同時(shí)，高級(jí)管理層要及時(shí)對(duì)不斷變化的環(huán)境和情況作出反應(yīng)，適時(shí)修改有關(guān)內(nèi)部控制制度，以應(yīng)對(duì)新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或以前未能控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化

企業(yè)文化是一種觀念形態(tài)的價(jià)值觀，它是被全體員工認(rèn)同的企業(yè)核心價(jià)值觀念。商業(yè)銀行每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是伴隨著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)、監(jiān)控、轉(zhuǎn)移、分解等處理方式展開(kāi)的。作為制度建設(shè)者、執(zhí)行者的人，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有充分發(fā)揮了人的能動(dòng)性，才能激勵(lì)其自覺(jué)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)。

二、我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）銀行內(nèi)控文化尚未得到真正的建立

內(nèi)部控制是一個(gè)需要董事會(huì)、高級(jí)管理層和各級(jí)工作人員共同努力才能實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。隨著銀行監(jiān)管力度的加大和商業(yè)銀行的改革與發(fā)展，銀行內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到了增強(qiáng)。但內(nèi)控文化并未在銀行從上到下真正形成，特別是基層機(jī)構(gòu)的部分工作人員還未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。這些都將增大銀行發(fā)現(xiàn)和防止失誤的難度，加大出現(xiàn)違規(guī)行為的可能性。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制及相互制約機(jī)制不夠健全

商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，而為了確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行所制定的內(nèi)部控制制度尚不夠健全，無(wú)法將內(nèi)部控制制度貫穿于銀行的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。相互制約，是內(nèi)控制度的一項(xiàng)基本要求，這種制約既包括會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級(jí)之間的相互制約。但在實(shí)際工作中相互制約不能完全落實(shí)，一些重要職責(zé)和崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些商業(yè)銀行缺乏有效的內(nèi)部管理部門(mén)，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施。

（三）內(nèi)部控制制度不能與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展同步調(diào)整

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，商業(yè)銀行所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)也有大幅度的增加，金融衍生工具的不斷發(fā)展，對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行提出了更多更高的要求。目前，商業(yè)銀行面對(duì)不斷拓展的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度沒(méi)能跟上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的速度，尤其是對(duì)金融衍生工具的控制制度尚無(wú)法適應(yīng)管理的需要。

（四）內(nèi)部控制度執(zhí)行不嚴(yán)

盡管我國(guó)銀行業(yè)在過(guò)去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，建立了一系列相對(duì)完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能?chē)?yán)格落實(shí)，例如：聯(lián)行章、證、押未真正堅(jiān)持三分管制度；重要空白憑證領(lǐng)發(fā)、使用、交接等制度執(zhí)行不嚴(yán)格；業(yè)務(wù)印章不能?chē)?yán)格按規(guī)定保管和使用等。

（五）人力資源配置方式不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求

銀行內(nèi)部控制是根據(jù)業(yè)務(wù)流程，確定每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行控制和檢查，其核心控制要求是職責(zé)分離。目前，大部分商業(yè)銀行的分理處配置7名左右工作人員，儲(chǔ)蓄所配置5名左右工作人員，隨著網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)品種逐漸增加的趨勢(shì)，如：匯票業(yè)務(wù)，各類(lèi)代理收費(fèi)業(yè)務(wù)，異地存取、劃轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)以及在外出攬儲(chǔ)吸存等增加網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)工作量的同時(shí)，也增加了網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，銀行基層網(wǎng)點(diǎn)要根據(jù)業(yè)務(wù)品種的不同，各個(gè)環(huán)節(jié)必須按規(guī)定做到分人分崗。然而，目前商業(yè)銀行的人力資源配置還停留在主要按業(yè)務(wù)量定編定崗的方式上，很多銀行比較重視中層干部的配置，對(duì)基層網(wǎng)點(diǎn)的人力資源配置與基層網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部控制的關(guān)系不敏感，或重視不夠，往往出現(xiàn)增加了業(yè)務(wù)品種，基層網(wǎng)點(diǎn)卻沒(méi)有能按照內(nèi)控制度的要求在增加的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上合理配置有關(guān)人員，結(jié)果出現(xiàn)了混崗操作，一人多崗，監(jiān)督檢查走形式等問(wèn)題。

（六）商業(yè)銀行從業(yè)人員素質(zhì)有待提高

商業(yè)銀行從業(yè)人員素質(zhì)的高低，直接影響著各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，高業(yè)務(wù)素質(zhì)的員工不僅是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且可以有效彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足。目前，商業(yè)銀行熟悉單項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員較多，具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員較多，了解創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)操作技術(shù)的人員較多，能熟練掌握計(jì)算機(jī)操作技能的人員較少；精通國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的人員較多，熟悉國(guó)際金融業(yè)務(wù)的人員較少。商業(yè)銀行從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低的現(xiàn)狀，對(duì)于建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度必然會(huì)有不良的影響。

三、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的途徑

（一）提高加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)

中國(guó)人民銀行在制定并頒布的《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》中指出：必須把增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓，各行行長(zhǎng)要重視和支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理。主管行長(zhǎng)要對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，加強(qiáng)檢查指導(dǎo)；會(huì)計(jì)主管要對(duì)主管行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，督促制度落實(shí)；一般會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)，自覺(jué)執(zhí)行會(huì)計(jì)操作規(guī)程；下級(jí)行要對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé)，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；上級(jí)行要積極創(chuàng)造條件，為下級(jí)行落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供保障。只有從意識(shí)上對(duì)內(nèi)部控制重視，才能積極主動(dòng)地建立健全內(nèi)部控制制度，為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效地監(jiān)督與控制。

（二）加強(qiáng)從業(yè)人員培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)

商業(yè)銀行從業(yè)人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主體，因此，只有建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高的從業(yè)人員隊(duì)伍，才有可能保證內(nèi)部控制制度的建立及有效執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)職業(yè)道德教育

商業(yè)銀行從業(yè)人員是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主體，為了保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，不斷加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育就是一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。

（四）構(gòu)建內(nèi)部控制制度的總體框架

根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制需要，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。如：權(quán)管理系統(tǒng)、資金計(jì)劃系統(tǒng)、會(huì)議控制系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)?；I資風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、外匯業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、信用卡業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和清算風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，等等。制定并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，如：嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程；會(huì)計(jì)憑證必須按規(guī)定編制和傳遞；手工核算必須堅(jiān)持綜合核算和明細(xì)核算雙線控制的原則；計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須制定和執(zhí)行嚴(yán)密的管理規(guī)定和操作規(guī)程，與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的軟件必須由會(huì)計(jì)部門(mén)提出需求，并經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)測(cè)試認(rèn)可后方能使用；同城票據(jù)交換必須完善管理控制制度；各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理必須遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算手續(xù)，等等。

（五）制定具體的行之有效的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)執(zhí)行并發(fā)揮作用的。因此，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際，制定切實(shí)可行的業(yè)務(wù)流程，是會(huì)計(jì)人員及有關(guān)的監(jiān)督管理人員可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)有效地進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要前提。

（六）制定并嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制及崗位輪換制

制定崗位責(zé)任制，使每個(gè)從業(yè)人員不僅指導(dǎo)操作的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，而且能?chē)?yán)格按照規(guī)程進(jìn)行操作，同時(shí)，對(duì)于重要崗位及高風(fēng)險(xiǎn)崗位實(shí)行崗位輪換制。如：賬務(wù)核算必須與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)相分離。要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的崗位設(shè)置要求，配備足夠的會(huì)計(jì)人員，按照相互制約的原則明確工作權(quán)限和崗位責(zé)任，禁止越權(quán)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。錯(cuò)賬沖正、大額支付等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及在工作時(shí)間外進(jìn)行的任何賬務(wù)處理，必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管核準(zhǔn)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，操作人員（系統(tǒng)管理員、記賬員、復(fù)核員）必須嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限進(jìn)行操作，個(gè)人密碼要定期或不定期更換，防止失密。實(shí)行重要崗位的定期輪換。聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財(cái)務(wù)等重要會(huì)計(jì)崗位的人員要定期輪換，不搞一貫制。

（七）健全和完善內(nèi)部稽核監(jiān)督體系

可以考慮建立總行稽核派駐制度，將下一級(jí)的稽核部門(mén)作為上一級(jí)行的派出機(jī)構(gòu)，稽核人員納入上級(jí)行的管理，使稽核部門(mén)處于比較超脫的地位，確保稽核監(jiān)督部門(mén)在組織體系上具有獨(dú)立性，在處理與被稽核監(jiān)督對(duì)象的關(guān)系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權(quán)威性，真實(shí)反映發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，起到對(duì)下級(jí)行行長(zhǎng)的監(jiān)督制衡作用。同時(shí)要充實(shí)和加強(qiáng)內(nèi)部稽核監(jiān)察人員力量，不僅在人員數(shù)量而且在人員素質(zhì)上予以保證。內(nèi)部稽核監(jiān)察部門(mén)員工，應(yīng)該是在理論水平、政策水平、品德素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等各方面都是出類(lèi)拔萃的，才能將稽核監(jiān)督工作落到實(shí)處，從而充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督的職能作用，使內(nèi)部稽核部門(mén)成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的一支重要力量。

（八）建立和完善信息系統(tǒng)及有效的交流渠道

不斷加大信息系統(tǒng)建設(shè)的投入，使信息系統(tǒng)能夠覆蓋銀行所有的重大業(yè)務(wù)活動(dòng)，充分滿(mǎn)足銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，并建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、完善的工作制度和充足的交流渠道，保證信息的充分流動(dòng)，包括信息上報(bào)、信息下達(dá)及機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息的橫向流動(dòng)。以“高效信息溝通”為依托，通過(guò)電子化信息交流渠道的安全運(yùn)轉(zhuǎn)，保證銀行內(nèi)控體系有效運(yùn)作。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度保證風(fēng)險(xiǎn)管理的信息溝通，保證決策層能夠通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，對(duì)內(nèi)控狀況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)報(bào)告進(jìn)行整理分析，做出有分析依據(jù)的判斷決策；執(zhí)行層在責(zé)任劃分和權(quán)限內(nèi)履行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理職責(zé)監(jiān)督檢查層通過(guò)對(duì)決策管理層和執(zhí)行層工作的事后再監(jiān)督與檢查，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行處罰。

總之，內(nèi)部控制對(duì)商業(yè)銀行加強(qiáng)管理、堵塞漏洞起到了重要的作用。因此，對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)講，如何建立健全內(nèi)部控制制度并保證其有效地實(shí)施，是商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要的工作，也是商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保證。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 何林詳.美國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與稽核制度［M］．北京:人民出版社，1999.

［2］ 閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建［J］．會(huì)計(jì)研究，2001(2).

［3］ 陳漢文.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示［J］．會(huì)計(jì)研究，2000(5).

（責(zé)任編輯：櫻 紫）