摘 要：建立稅式支出預(yù)算管理制度是加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理的有效舉措。自經(jīng)濟(jì)體制改革以來，我國稅收優(yōu)惠的規(guī)模增長較快，各種稅收優(yōu)惠政策往往清理之后又迅速膨脹，其根本原因是沒有建立一個科學(xué)規(guī)范的稅式支出預(yù)算制度。本文緊密結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)改革實(shí)際，深入分析我國當(dāng)前編制稅式支出預(yù)算的難點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出我國稅式支出預(yù)算編制的基本選擇和具體設(shè)想。關(guān)鍵詞：稅式支出；財(cái)政支出；預(yù)算編制

中圖分類號：F810．451

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000-176X(2007)10-0092-04

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稅式支出概念產(chǎn)生的前身是稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定的社會政策和經(jīng)濟(jì)政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予照顧、鼓勵而采取的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的措施。稅收優(yōu)惠作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，不論是在發(fā)展中國家，還是處于經(jīng)濟(jì)起飛階段的國家或者經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都得到廣泛的應(yīng)用。稅式支出與稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是一致的，但是卻從一個嶄新的角度——支出的角度來認(rèn)識稅收優(yōu)惠，即政府對納稅人的稅收優(yōu)惠實(shí)際上是政府對納稅人的稅收讓渡，實(shí)際上構(gòu)成了政府的一項(xiàng)支出，而且將這項(xiàng)支出記入到政府預(yù)算當(dāng)中，從而形成了“稅式支出”這個概念。因此，從這個角度來說，“稅式支出”這個名詞就是作為對稅收優(yōu)惠實(shí)施預(yù)算管理的制度和方法而誕生的。

所謂稅式支出預(yù)算，是指政府在每一個財(cái)政年度內(nèi)關(guān)于稅式支出的安排計(jì)劃，是政府全部財(cái)政收支結(jié)構(gòu)的一個重要組成部分。政府通過編制稅式支出預(yù)算，可以集中反映政府利用稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)公平分配、激勵企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長穩(wěn)定目標(biāo)的稅式支出規(guī)模、結(jié)構(gòu)和具體項(xiàng)目。編制稅式支出預(yù)算的目的就是要將所有的政府性資金納入預(yù)算的管理范圍，強(qiáng)化公共預(yù)算對稅收優(yōu)惠的監(jiān)督機(jī)制，提高政府公共管理的透明度。

一、我國稅式支出預(yù)算編制的難點(diǎn)分析

1．科學(xué)界定稅式支出預(yù)算項(xiàng)目，注重稅式支出政策的清理與規(guī)范

稅式支出預(yù)算項(xiàng)目的確定是稅式支出預(yù)算建立的基礎(chǔ)，建立稅式支出預(yù)算的根本目標(biāo)是加強(qiáng)稅式支出管理，對稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行評估，以促進(jìn)稅式支出實(shí)現(xiàn)其政策目標(biāo)。但是目前我國稅式支出政策的現(xiàn)狀是偏多、偏亂，其項(xiàng)目之多、規(guī)模之大已經(jīng)超過了基準(zhǔn)稅收所帶來的稅收收入，如此龐大的稅式支出政策，如何進(jìn)行逐項(xiàng)界定？從根本上來說，將稅式支出項(xiàng)目納入到預(yù)算管理，對該項(xiàng)目稅式支出的規(guī)模和分布以及政策效果進(jìn)行了估算和評價后，就可以決定該項(xiàng)稅式支出政策是否繼續(xù)保留。但是，如果每項(xiàng)稅式支出政策都通過這樣的方式來決定其去留，那么稅式支出預(yù)算的建立將是一個非常遙遠(yuǎn)的藍(lán)圖。因此，稅式支出政策的清理與規(guī)范是稅式支出預(yù)算真正建立的一個必要前提。

然而，稅式支出政策清理與規(guī)范在我國的推行是非常困難的。稅式支出政策涉及到方方面面的利益，“經(jīng)濟(jì)人”的理性決定了任何人都不會同意減少自己已經(jīng)擁有的稅收利益。例如，地方政府不會同意取消吸引外商投資的稅式支出政策，這關(guān)系到地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與政績的優(yōu)劣。有人提出，可以通過稅制改革自動消化現(xiàn)有的稅式支出政策，用新稅制代替舊稅制后，原有稅制中的稅式支出政策便不復(fù)存在，從而自然而然地取消這些稅式支出政策。這固然是一個好辦法，但是稅制的持續(xù)變動不僅會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，而且對稅式支出預(yù)算的建立和發(fā)展也設(shè)置了更多的障礙。在我國，稅式支出預(yù)算的建立與稅式支出政策的規(guī)范與清理之間的關(guān)系非常復(fù)雜。如果在稅式支出預(yù)算建立之前稅式支出政策一定程度的清理和規(guī)范推行不暢，那么建立稅式支出預(yù)算只能在總量上對相應(yīng)稅式支出政策進(jìn)行控制，如果取消該項(xiàng)稅式支出政策也會遇到諸如此類的困難。如果稅式支出政策的規(guī)范和清理工作進(jìn)展太慢，則會影響稅式支出預(yù)算的建立。

2．稅制的相對不穩(wěn)定阻礙了稅式支出預(yù)算的編制

我國現(xiàn)行稅收制度的基本框架是1994年分稅制財(cái)政體制改革后確定的，1997年進(jìn)行了部分調(diào)整后，2003年又進(jìn)行了所得稅收入分享改革，2004年進(jìn)行了東北老工業(yè)基地增值稅改革試點(diǎn)工作，可見，我國的稅制相對來說不是十分穩(wěn)定。不穩(wěn)定的稅制對于稅式支出預(yù)算項(xiàng)目的確定、稅式支出項(xiàng)目的估算都產(chǎn)生了很大的影響。首先表現(xiàn)在項(xiàng)目的確定方面，由于稅基發(fā)生變化，稅式支出界定的基準(zhǔn)稅制隨之變化，則稅式支出政策相應(yīng)發(fā)生變化，而且可能由此導(dǎo)致其他稅種稅式支出范圍也發(fā)生變化。其次是項(xiàng)目的估算方面，本來我國從1994年開始運(yùn)行的分稅制財(cái)政體制迄今只有短短的12年時間，再加上稅制的相對不穩(wěn)定，那么如何獲得稅式支出項(xiàng)目評估的基本數(shù)據(jù)信息？又如何進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目各預(yù)算年度之間的比較與預(yù)測？

3．稅收管理部門的設(shè)置體系導(dǎo)致了稅式支出信息流通不暢

稅式支出信息來源于稅收征收管理部門，如稅務(wù)部門、海關(guān)等。OECD國家的財(cái)政部門與稅收部門有的設(shè)置在一起，如美國財(cái)政部下設(shè)收入局；有的雖然分開，但是一般成立一個高級財(cái)經(jīng)委員會專門負(fù)責(zé)稅式支出預(yù)算的研究和編制。因此，這些國家在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上不會存在稅式支出信息交流方面的問題。而在我國，由于財(cái)政部與國家稅務(wù)總局分別設(shè)置，地方則是財(cái)政部門與國稅局、地稅局分別設(shè)置，稅收由稅務(wù)部門具體征收，而預(yù)算的編制和研究由財(cái)政部門具體負(fù)責(zé)，兩個部門作為平級單位，建立一個通暢的稅式支出信息平臺是比較困難的。

二、我國稅式支出預(yù)算編制模式的基本選擇

鑒于我國稅式支出項(xiàng)目界定、稅式支出項(xiàng)目測算方面存在著很多的局限，不可能一下子實(shí)行稅式支出全面預(yù)算編制模式，只能逐步實(shí)現(xiàn)將稅式支出納入全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)。

1．選擇重點(diǎn)項(xiàng)目預(yù)算編制模式

即國家只對那些比較重要的稅式支出項(xiàng)目規(guī)定編制稅式支出預(yù)算表，初步納入預(yù)算管理程序，但并未建立起系統(tǒng)、嚴(yán)格的稅式支出賬戶，也并沒有形成正規(guī)的預(yù)算控制過程。這種預(yù)算管理模式是介于稅式支出完全預(yù)算管理模式和臨時性預(yù)算管理模式之間的一種模式，比較適合我國當(dāng)前稅式支出管理的情況。目前我國一些重點(diǎn)項(xiàng)目的稅式支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)相對完整，如進(jìn)出口稅收優(yōu)惠等，同時具備一定的定性和定量分析基礎(chǔ)，可以對當(dāng)前一些主要稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行評估，以分析其政策的有效性，從而優(yōu)化稅式支出管理。

2．預(yù)算編制構(gòu)成要素的具體選擇

（1）稅種的選擇方面。針對我國商品課稅和所得課稅并重的局面，我國不能仿效美國等以所得課稅為主的作法，而應(yīng)該以所得課稅和商品課稅并重。從我國當(dāng)前稅收優(yōu)惠的具體實(shí)踐來看，目前可以選擇作為重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行控制的稅種主要有：進(jìn)口稅式支出、個人所得稅稅式支出、增值稅稅式支出、營業(yè)稅稅式支出。

（2）科目的設(shè)計(jì)方面。我國目前已經(jīng)完成政府收支分類方法的改革，在2007年政府預(yù)算編制中已經(jīng)得到應(yīng)用。因此，在編制稅式支出預(yù)算表時，可以采用按功能分類、稅種分類以及稅式支出形式分類來具體表達(dá)稅式支出的作用方向和規(guī)模大小。如此編制將來可以順利實(shí)現(xiàn)與正規(guī)預(yù)算的銜接，便于權(quán)力機(jī)關(guān)的審批，滿足預(yù)算編制細(xì)化的要求。

（3）編制周期及政府級次的選擇。鑒于我國剛開始進(jìn)行稅式支出估算，稅式支出歷史數(shù)據(jù)不足，目前我國只能選擇每年進(jìn)行稅式支出重點(diǎn)項(xiàng)目報告制度，即對重點(diǎn)項(xiàng)目報告年度發(fā)生的稅式支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)報告和分析。至于包含的政府級次當(dāng)前只能選擇中央政府的稅式支出，各地方可根據(jù)中央政府稅式支出編制的方法和要求進(jìn)行各地重點(diǎn)項(xiàng)目的稅式支出統(tǒng)計(jì)和估算。

（4）稅式支出項(xiàng)目的選擇和分類。對于選定的納入重點(diǎn)項(xiàng)目管理的稅種，應(yīng)盡可能包括所有的稅式支出項(xiàng)目，在國家進(jìn)一步清理和規(guī)范稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上確定稅式支出的項(xiàng)目。在具體編制時，可將一些長期執(zhí)行的項(xiàng)目列在主要稅式支出項(xiàng)目，而將一些臨時性稅式支出而又需要統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目列在臨時性稅式支出。同時，在一定情況下，盡管該項(xiàng)稅收優(yōu)惠不被認(rèn)為是稅式支出，或者在確定時存在爭議，而這些項(xiàng)目在當(dāng)前又確需進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，可采取類似加拿大的作法，將其列入結(jié)構(gòu)性減免項(xiàng)目，如當(dāng)前我國每年統(tǒng)計(jì)的出口退稅稅收優(yōu)惠、正在東北試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型稅收優(yōu)惠等。

（5）稅式支出評價和分析模式的選擇。鑒于我國目前財(cái)稅管理水平及缺乏高效的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和技術(shù)，我國尚不能像OECD一些國家那樣進(jìn)行復(fù)雜的稅式支出成本收益分析和評價。目前我國只能選擇定性和定量分析相結(jié)合的模式，可以利用一些設(shè)計(jì)語言清晰且高精確度的定性指標(biāo)，如將稅式支出目標(biāo)進(jìn)行精確定義，通過定性分析來評估該項(xiàng)稅式支出；或者利用定性指標(biāo)進(jìn)行抽樣調(diào)查，再將所獲得的定性指標(biāo)通過納稅人的反饋轉(zhuǎn)化為量化指標(biāo)對稅式支出進(jìn)行評估。

另外，可以利用稅式支出數(shù)額的估算結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)的數(shù)學(xué)回歸模型，對該項(xiàng)稅式支出進(jìn)行評價和分析。例如，從《中國財(cái)政年鑒》中獲得我國自1987—2001年的稅收收入總額及出口退稅額，對其進(jìn)行回歸分析，取對數(shù)形式，得到的方程為InTI=5．53+0．52InRT（其中，TI為稅收收入總額，RT為出口退稅額），由此回歸方程可以分析出，假設(shè)其他條件不變的情況下，出口退稅每增加1%，稅收收入增加0．52%，說明出口退稅的增加有利于稅基的擴(kuò)大，促進(jìn)了稅收收入增長。

三、我國稅式支出預(yù)算編制的具體設(shè)想

編制稅式支出預(yù)算是稅式支出預(yù)算管理的重要內(nèi)容，根據(jù)我國2007年政府預(yù)算收支科目改革方案，對于我國稅式支出預(yù)算報告編制的基本分類設(shè)想為：按稅種不同編制分稅種稅式支出，縱向類級科目按預(yù)算功能來進(jìn)行分類，即“一般公共服務(wù)”、“國防”、“外交”、“公共安全”、“教育”等科目，橫向類級科目按照稅式支出形式進(jìn)行分類，如“免稅”、“減稅”、“優(yōu)惠稅率”、“即征即退”、“盈虧互抵”、“延期納稅”等科目。

以進(jìn)口稅稅式支出為例，目前中國進(jìn)口稅收稅式支出預(yù)算的主要項(xiàng)目為：

（1）外交——外交物品免稅。

（2）國防——軍隊(duì)、軍工單位進(jìn)口免稅；進(jìn)口警犬免稅。

（3）教育科研——用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；進(jìn)口科研教學(xué)用品免稅。

（4）科學(xué)技術(shù)——生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備免稅；境外軟件費(fèi)免稅；軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅；集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備和料件免稅、國外加工增值稅即征即退；輕型客車整車生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)開發(fā)技術(shù)軟件免稅；輕型客車國產(chǎn)化進(jìn)口零部件減稅；生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)攝錄一體機(jī)整體技術(shù)后一年內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口的成套散件進(jìn)口關(guān)稅減按12%；攝錄機(jī)國產(chǎn)化進(jìn)口零部件減稅；技改進(jìn)口設(shè)備免稅。

（5）文化體育娛樂——國家專業(yè)運(yùn)動隊(duì)進(jìn)口的體育器材免稅；進(jìn)口文物免稅。

（6）殘疾人福利——?dú)埣踩私M織進(jìn)口供殘疾人專用物品免稅；進(jìn)口殘疾人物品免稅。

（7）捐贈——外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備免稅；接受捐贈進(jìn)口物品免稅；捐贈進(jìn)口救災(zāi)物資免稅；扶貧慈善捐贈進(jìn)口物資免稅。

（8）醫(yī)療衛(wèi)生——避孕用具和藥品免稅；進(jìn)口抗艾滋病病毒藥物免稅（自2002年1月1日至2006年12月31日止）。

（9）農(nóng)林水——遠(yuǎn)洋漁業(yè)產(chǎn)品免稅；進(jìn)口化肥農(nóng)藥免稅；進(jìn)口飼料免稅；農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口設(shè)備免稅；進(jìn)口漁用設(shè)備免稅。

（10）區(qū)域發(fā)展與協(xié)調(diào)——保稅區(qū)、洋浦開發(fā)區(qū)企業(yè)進(jìn)口自用貨物免稅；建設(shè)保稅區(qū)、洋浦開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所需進(jìn)口物資機(jī)器免稅；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海、沿江、內(nèi)陸開放城市、蘇州工業(yè)園區(qū)、福州臺商投資區(qū)企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)際消耗的進(jìn)口貨物免稅；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品的料件免稅；保稅區(qū)、洋浦開發(fā)區(qū)企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品進(jìn)口貨物、國家旅游度假區(qū)內(nèi)外商企業(yè)為生產(chǎn)出口旅游商品進(jìn)口貨物免稅；轉(zhuǎn)口貿(mào)易進(jìn)口貨物存入保稅倉庫免稅；維修零備件存入保稅倉庫免稅；

西部投資進(jìn)口自用設(shè)備免稅。

（11）工業(yè)商業(yè)金融——進(jìn)口金精礦砂、黃金、黃金礦砂免稅；

外商投資企業(yè)生產(chǎn)外銷產(chǎn)品所需料件免稅；

進(jìn)口鉆石、鉑金免稅、銷售進(jìn)口鉑金即征即退；

產(chǎn)品直接出口的國家允許的外商投資項(xiàng)目新批準(zhǔn)進(jìn)口設(shè)備稅收先征后返；

進(jìn)口香皂、子午線輪胎、及其他翻新胎免征消費(fèi)稅；

進(jìn)口海洋石油、陸地石油、開采石油設(shè)備免稅。

（12）特定進(jìn)口設(shè)備免稅——進(jìn)口自用設(shè)備免稅；

貸款進(jìn)口設(shè)備免稅；

進(jìn)口模型、模具減稅；

老項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備免稅。

然后按照進(jìn)口稅收稅式支出的不同形式，如“免稅”、“減稅”、“優(yōu)惠稅率”、“即征即退”、“盈虧互抵”、“延期納稅”等進(jìn)行規(guī)模測算，即形成進(jìn)口稅收稅式支出預(yù)算表。

四、我國稅式支出預(yù)算編制的相關(guān)配套措施

1．完善和穩(wěn)定基本稅收制度

當(dāng)前制約我國稅式支出預(yù)算編制的一個突出問題是稅收制度自身不盡完善，如增值稅轉(zhuǎn)型正處于試點(diǎn)當(dāng)中。個人所得稅計(jì)稅模式等各項(xiàng)稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷處于調(diào)整中，造成稅式支出年度預(yù)測和比較的困難，增加了稅式支出分析的難度。稅式支出政策本身存在的許多問題也給稅式支出預(yù)算管理設(shè)置了巨大的障礙。因此，加緊進(jìn)行當(dāng)前稅制改革，包括增值稅轉(zhuǎn)型、城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一、個人所得稅計(jì)稅模式改革、稅式支出政策清理和規(guī)范等一系列內(nèi)容的改革，早日形成一個適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求、相對穩(wěn)定的稅制體系，不僅有利于提高效率、促進(jìn)公平，而且也為建立和規(guī)范稅式支出預(yù)算管理制度創(chuàng)造了良好的前提條件。

2．加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，集中稅式支出政策立法權(quán)

（1）提升現(xiàn)行稅收法規(guī)的法律層次。對現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅暫行條例，通過人大立法提升其法律層次，使稅式支出管理有法可依。

（2）將以往散見于各種條例及補(bǔ)充規(guī)定中的稅式優(yōu)惠政策進(jìn)行歸集、分析和鑒別，去掉已經(jīng)不適用或者已經(jīng)過期的稅收優(yōu)惠政策，歸并重復(fù)的稅收優(yōu)惠政策，按照產(chǎn)業(yè)政策為主、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會福利等原則，分稅種制定《稅收優(yōu)惠政策法》，形成一套完整全面的稅收優(yōu)惠政策。

（3）制定統(tǒng)一的稅式支出法規(guī)，集中稅式支出政策立法權(quán)。在寬泛的《稅收優(yōu)惠政策法》的基礎(chǔ)上，國家應(yīng)制定統(tǒng)一《稅式支出法》，將我國稅式支出的具體范圍、內(nèi)容、執(zhí)行形式、審批程序、審批辦法、享受稅式支出的權(quán)利和義務(wù)、稅式支出預(yù)算管理模式和程序等規(guī)定，集中在統(tǒng)一的《稅式支出法》中，超越此法的稅式支出不得認(rèn)同，以加強(qiáng)稅式支出管理的規(guī)范性、透明性和整體性。

3．加強(qiáng)稅收征管，提高稅收征管技術(shù)手段

稅收征管活動是將稅式支出的作用機(jī)制順利傳遞給納稅人、實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)政策目標(biāo)有效的手段，其征管水平的高低和依法治稅的水平直接決定著稅式支出政策的結(jié)果，同時也制約著稅式支出預(yù)算的編制和評價。當(dāng)前各地方為了完成稅收計(jì)劃任務(wù)或?yàn)榱税l(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，將政府權(quán)力凌駕于稅收法律法規(guī)之上。同時，由于當(dāng)前稅收征管技術(shù)手段相對落后，導(dǎo)致稅收征收管理質(zhì)量低下，對稅式支出信息統(tǒng)計(jì)工作開展不足。因此，應(yīng)該加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督，統(tǒng)一稅政，嚴(yán)肅稅法。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立稅式支出審理制度，由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人員成立專門小組，采取定期召開例會，集體審議企業(yè)的稅式支出申請事項(xiàng)，采取即報即批的形式，最大限度減少執(zhí)法的隨意性。對外約束各級部門按照國家的相關(guān)法律和規(guī)定，不得越權(quán)減免，擅自減免，確保稅收執(zhí)法的獨(dú)立性和公正性。同時，改進(jìn)稅收征管技術(shù)手段，促進(jìn)稅收信息化建設(shè)。盡快完成“金財(cái)”、“金稅”、“金關(guān)”以及CTAIS等信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門、稅務(wù)部門、海關(guān)等涉稅部門的資源共享，使財(cái)政部門在進(jìn)行稅式支出預(yù)算管理工作時能夠及時地獲得有效信息。要逐步建立稅收優(yōu)惠監(jiān)控管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對優(yōu)惠政策查詢、納稅人資格認(rèn)定、優(yōu)惠審批、跟蹤管理和信息查詢等稅收優(yōu)惠執(zhí)行情況的全過程監(jiān)控。

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［4］ 崔惠玉，張威．關(guān)于我國建立稅式支出預(yù)算的思考［J］．地方財(cái)政研究，2006，（12）．

［5］ 伍舫．稅收優(yōu)惠指南［M］．北京：中國稅務(wù)出版社，2004．

（責(zé)任編輯：楊全山）