摘要:財務總監(jiān)，也可叫財務副總經(jīng)理，或財務經(jīng)理，在國有大中型企業(yè)，類似財務總監(jiān)的職位是總會計師#65377;按照《中華人民共和國總會計師條例》的規(guī)定，總會計師從屬于單位主要行政負責人，主要職責也局限于日常的財務管理#65380;經(jīng)濟核算#65377;財務總監(jiān)的職責作用應有所發(fā)展，不僅反映在會計核算#65380;日常的財務管理上，還更多表現(xiàn)在主導企業(yè)信息系統(tǒng)#65380;業(yè)績評價以及參與公司治理和制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略#65377;

關(guān)鍵詞:財務總監(jiān);財務戰(zhàn)略;財務職能

中圖分類號:F233 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)11-0093-02

一、財務總監(jiān)職能初探

財務總監(jiān)，也可叫財務副總經(jīng)理，或財務經(jīng)理?熏或稱首席財務官，英文叫CFO(chief financial officer)，長久以來，在中國，財務總監(jiān)名稱叫法不一，職責定位還很模糊，沒有專門的法規(guī)加以界定，理論界也沒有一個統(tǒng)一的說法#65377;在實務中，似乎只是作為一個部門的負責人在使用，即使進入企業(yè)管理層，也往往排在末位，其功能#65380;地位#65380;作用遠未發(fā)揮應有的水平，大部分職責局限在會計核算和日常財務管理上，很少涉及業(yè)績評價#65380;信息系統(tǒng)建設(shè)和戰(zhàn)略制定上#65377;在國有大中型企業(yè)，類似財務總監(jiān)的職位是總會計師#65377;《中華人民共和國總會計師條例》規(guī)定了總會計師的任職條件#65380;地位及職責權(quán)限#65377;總會計師的任職條件:具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格，主管一個單位或一個單位重要方面的財務工作三年以上#65377;總會計師的地位:總會計師是單位行政領(lǐng)導成員，協(xié)助單位負責人工作，直接對單位負責人負責#65377;總會計師職責權(quán)限:由總會計師負責組織的工作:(一)編制和執(zhí)行預算#65380;財務收支計劃#65380;信貸計劃，擬定資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金;(二)進行成本費用預測#65380;計劃#65380;控制#65380;核算#65380;分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗#65380;節(jié)約費用#65380;提高經(jīng)濟效益;(三)建立#65380;健全經(jīng)濟核算制度，利用財務會計資料進行經(jīng)濟活動分析;(四)總會計師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營#65380;行政事業(yè)單位的業(yè)務發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策#65377;由總會計師協(xié)助單位負責人做好的工作:協(xié)助單位負責人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營#65380;行政事業(yè)單位的業(yè)務發(fā)展以及基本建設(shè)投資問題做出決策#65377;需總會計師參與的工作:總會計師參與新產(chǎn)品開發(fā)#65380;技術(shù)改造#65380;科技研究#65380;商品(勞務)價格和工資獎金等方案的制定;參與重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究#65380;審查#65377;從上述規(guī)定不難看出，總會計師從屬于單位主要行政負責人，主要職責也局限于企業(yè)日常的財務管理#65380;經(jīng)濟核算，很少涉及企業(yè)的戰(zhàn)略管理#65377;西方工業(yè)發(fā)達國家，財務總監(jiān)的職責作用已有所發(fā)展，不僅反映在會計核算#65380;日常的財務管理上，還更多表現(xiàn)在主導企業(yè)信息系統(tǒng)#65380;業(yè)績評價以及參與公司治理和制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略#65377;

二、從財務業(yè)務轉(zhuǎn)型看財務總監(jiān)職能轉(zhuǎn)變

財務是公司系統(tǒng)的重要組成部分，在一些財務學家看來甚至起著核心或?qū)蜃饔?65377;近年來，種種跡象表明，無論在理論界，還是在實務界，公司財務已不再是財務專家的專屬，公司戰(zhàn)略也不再是總經(jīng)理的專區(qū)，戰(zhàn)略與財務之間的聯(lián)系日趨緊密#65377;第一，財務對企業(yè)整體戰(zhàn)略的支持作用日益顯現(xiàn)#65377;價值分析，財務風險的控制，財務資源的有效獲取和使用等，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標奠定基礎(chǔ)#65377;普華會計公司對300家跨國公司客戶的調(diào)查結(jié)果顯示:盡管各國國情有別，但CFO和財務職能重點轉(zhuǎn)移的趨向一致，就是從業(yè)務處理和控制轉(zhuǎn)為決策支持和全球戰(zhàn)略發(fā)展，并認為CFO與CEO正日益成為戰(zhàn)略伙伴關(guān)系而非傳統(tǒng)的從屬關(guān)系，CFO因參與所有的改進計劃并在多項計劃中處于領(lǐng)導位置而給予公司戰(zhàn)略規(guī)劃及其實現(xiàn)提供了強有力的支持#65377;亞新科技(中國)有限公司首席財務執(zhí)行官韓穎認為，一個CFO主要應做好三件事:為公司戰(zhàn)略發(fā)展融資#65380;管錢和溝通#65377;第二，財務管理工作越來越向戰(zhàn)略決策領(lǐng)域延伸#65377;戰(zhàn)略性決策不同于一般的計劃或技術(shù)，它是由企業(yè)高層做出的#65380;涉及整個企業(yè)的#65380;長期性的決策#65377;盡管日常財務事項的處理仍是財務管理的重要內(nèi)容，但與公司整體戰(zhàn)略有關(guān)的長期財務決策越來越受到關(guān)注，這些長期財務決策涉及與并購#65380;國際化等資本運作有關(guān)的戰(zhàn)略性資源配置#65377;據(jù)國際數(shù)據(jù)供應商湯姆森金融統(tǒng)計，截至2006年12月18日，全球并購交易金額已達3.5萬億美元，較2005年2.7萬億美元增長近30%，并超過2000年3.38萬億美元，創(chuàng)下歷史新高#65377;第三，財務戰(zhàn)略作為一個獨立的問題開始受到關(guān)注#65377;它是指為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而對企業(yè)財務活動進行的全局的#65380;長期性和創(chuàng)造性的謀劃#65377;主要內(nèi)容包括籌資戰(zhàn)略#65380;投資戰(zhàn)略#65380;利潤分配戰(zhàn)略#65380;成本戰(zhàn)略#65377;在學者們看來，財務戰(zhàn)略可以定義為企業(yè)通過采用最適當?shù)姆绞交I集資金并且有效管理這些資金的運用，包括企業(yè)所創(chuàng)盈利再投資或分配決策#65377;財務戰(zhàn)略主要關(guān)注的是公司戰(zhàn)略決策的財務方面，因此與資本市場#65380;企業(yè)現(xiàn)金流和資產(chǎn)管理緊密關(guān)聯(lián)，在目標選擇上主要與價值創(chuàng)造聯(lián)系，具體包括獲取可持續(xù)競爭優(yōu)勢#65380;增加股東價值#65380;搭配財務風險與經(jīng)營風險#65380;平衡利益相關(guān)者的利益四項主要目標#65377;財務戰(zhàn)略作為公司次級戰(zhàn)略，與其他次級戰(zhàn)略(如經(jīng)營戰(zhàn)略)一樣，應該放在企業(yè)整體戰(zhàn)略中才能評判其是否足夠重要#65377;

實際上，由于企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化，不僅財務對企業(yè)整體戰(zhàn)略的支持意義受到重視，財務戰(zhàn)略本身的研究和實踐也在擴展開來#65377;時下，“價值鏈”的概念頗為流行，在普華設(shè)計的財務價值鏈中，財務戰(zhàn)略(策劃改進股東價值的過程)被置于起點的關(guān)鍵位置，對接下來的財務價值鏈的各個環(huán)節(jié)均產(chǎn)生直接影響，尤其是投資管理#65380;融資管理#65380;稅務管理#65380;預算管理#65380;風險管理等#65377;普華的調(diào)查表明，CFO現(xiàn)在已經(jīng)在上游環(huán)節(jié)(更多具有戰(zhàn)略性活動)花費了大量精力，預計將來還會投入更多的時間在財務戰(zhàn)略#65380;投資管理和業(yè)績評價上，而在下游環(huán)節(jié)所耗費的時間會越來越少#65377;

盡管財務職能正呈現(xiàn)轉(zhuǎn)移的趨向，但戰(zhàn)略與財務間的聯(lián)系還沒有普遍建立起來，即使在西方發(fā)達國家也是如此#65377;在我國，更為嚴重的是，對多數(shù)企業(yè)的財務人員來說，戰(zhàn)略幾乎還是一個比較陌生的概念#65377;財務人員所關(guān)注的重點，仍是諸如貸款#65380;預算#65380;記賬#65380;報表#65380;現(xiàn)金收支#65380;納稅申報#65380;成本控制等日常財務事項的處理，未能有效地聯(lián)系戰(zhàn)略#65380;經(jīng)營#65380;資源配置和績效，即使是CFO也是如此#65377;《首席執(zhí)行官》雜志于2005年進行的中國CFO生存狀況調(diào)查顯示，總會計師/財務總監(jiān)雖然在各方面都較以往有較大跨越，但在地位#65380;職責#65380;素養(yǎng)等方面離真正成為CEO的戰(zhàn)略合作伙伴的目標還有一定距離，部分CFO尚未進入核心管理層，大量時間和精力花在會計核算和日常財務管理工作上，無暇顧及長期戰(zhàn)略規(guī)劃#65380;財務規(guī)劃#65380;重大投資項目等戰(zhàn)略性決策#65377;他們逼近權(quán)力核心卻遠未登堂入室，角色疏離且核心使命遠未達成#65377;

但是，也應該看到，隨著有關(guān)理論研究取得突破進展和資本的國際流動以及世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，財務總監(jiān)的職能地位，以及公司戰(zhàn)略與財務的有效聯(lián)結(jié)正日益受到重視#65377;具有國際視野，具備會計學#65380;財務學#65380;金融學#65380;市場學#65380;法學#65380;社會關(guān)系學等多學科知識背景，良好的組織和溝通能力正逐漸成為當今社會對一個合格財務總監(jiān)的基本要求#65377;美國哈佛大學卡普蘭教授的平衡記分卡為戰(zhàn)略與財務預算結(jié)合提供了經(jīng)典的工具#65377;對于既定戰(zhàn)略，首先分財務#65380;客戶#65380;內(nèi)部業(yè)務流程#65380;學習與增長四方面考慮，然后在每一方面都按照目的#65380;指標#65380;指標值和措施的順序，逐漸將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為年度可操作的業(yè)績指標#65377;很多西方發(fā)達國家的跨國公司較早采用平衡記分卡進行綜合業(yè)績評價以及戰(zhàn)略管理已取得巨大成功#65377;目前，從國內(nèi)企業(yè)情況來看，戰(zhàn)略與包含業(yè)績考核指標在內(nèi)的預算指標相連接的重要性，越來越受到青睞，很多企業(yè)正設(shè)法加以利用#65377;盡管還缺乏這方面的操作經(jīng)驗，但是，相信隨著對平衡記分卡研究的加深和經(jīng)驗的積累，我國企業(yè)的管理水平#65380;競爭能力將會隨之大幅提升#65377;無疑，財務總監(jiān)在這個過程實施中，將與CEO一起共同主導和推動這一進程#65377;

三、財務總監(jiān)職能展望

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務總監(jiān)職能呈復合型#65380;高層次#65380;高標準發(fā)展態(tài)勢#65377;同樣地，對財務總監(jiān)的能力素質(zhì)的高要求及期待其職能作用更大程度地發(fā)揮，也必將推動社會經(jīng)濟更快發(fā)展#65377;國際會計師聯(lián)盟(IFAC)下屬的財務與管理會計委員會(FMAC)于2002年1月發(fā)表了一份題為《2010年首席財務執(zhí)行官的任務(The Role of the Chief Financial Officer in 2010)》的研究報告#65377;該報告對財務總監(jiān)未來職責的展望，主要表現(xiàn)在以下八個方面:(1)戰(zhàn)略規(guī)劃已成為CFO工作中的關(guān)鍵部分#65377;他們將以全球化的視野積極參與公司的戰(zhàn)略管理(收購與兼并)，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略遠勝于財務數(shù)據(jù)#65377;(2)在電子商務蓬勃發(fā)展#65380;公司數(shù)字化生存的環(huán)境下，對信息進行流程化管理，遠非過去的財務信息的編制甚或會計數(shù)字的魔術(shù)師#65377;(3)公司財務仍然是CFO的基本職責，但重心將轉(zhuǎn)向以價值為基礎(chǔ)的財務運營管理，包括稅務#65380;現(xiàn)金流量管理#65380;業(yè)績評估和風險管理等方面#65377;(4)CFO在構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)中將更有作為，結(jié)構(gòu)簡單#65380;堅守誠信將成為主流選擇#65377;(5)溝通將是全方位#65380;多角度的，CFO的關(guān)注點將從財務監(jiān)控與信息加工中解脫出來，成為溝通企業(yè)內(nèi)外的信息橋梁#65377;(6)CFO在高層經(jīng)營班子里將扮演一個積極成員的角色#65377;與CEO結(jié)為伙伴關(guān)系，兩者相輔相成，彼此默契配合，是一種建立在相互信任基礎(chǔ)上的良好關(guān)系#65377;(7)在資本全球化的大趨勢下，在不同國度面對不同的投資者，為公司營造良好的投資者關(guān)系是CFO面臨的重大挑戰(zhàn)#65377;(8)如果能夠出現(xiàn)一套全球統(tǒng)一的會計準則和財務報告標準，將大大簡化企業(yè)的披露成本#65377;任編輯孫莉艷