摘要:我國(guó)環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)重，令人擔(dān)憂#65377;綠色稅制作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在許多國(guó)家的環(huán)境保護(hù)過(guò)程中發(fā)揮了重要作用，如法國(guó)#65380;美國(guó)等均建立了比較完善的綠色稅制#65377;目前，我國(guó)的稅制框架中雖然包含了一些綠色稅種，如資源稅#65380;消費(fèi)稅等，但在設(shè)計(jì)#65380;征收與管理過(guò)程中仍然存在很多問(wèn)題，政府和公眾還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到綠色稅制在環(huán)境保護(hù)中的重要性，因此，樹(shù)立新的稅收觀念，建立與完善我國(guó)綠色稅制勢(shì)在必行#65377;

關(guān)鍵詞:綠色稅制;環(huán)境保護(hù);可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)11-0037-02

環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡早已受到世界各國(guó)的普遍關(guān)注，從20世紀(jì)70年代起，一些國(guó)家就開(kāi)始采取稅收手段，即綠色稅制保護(hù)生態(tài)環(huán)境#65377;綠色稅制是一套規(guī)范的#65380;系統(tǒng)的#65380;具有環(huán)保特征的稅收制度安排#65377;建立綠色稅制，可以扶持綠色經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)資源環(huán)境保護(hù)，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路#65377;

一、我國(guó)綠色稅收的征收情況

我國(guó)環(huán)境污染非常嚴(yán)重#65377;世界銀行環(huán)境與經(jīng)濟(jì)專家發(fā)表的《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染狀況的調(diào)查報(bào)告》指出，中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況目前是全世界最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)#65377;因此，建立綠色稅制#65380;加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)已經(jīng)刻不容緩#65377;多年來(lái)，我國(guó)為防治環(huán)境污染做了大量行政工作，同時(shí)，采用綠色稅收限制污染的舉措已初見(jiàn)成效，包括排污費(fèi)#65380;消費(fèi)稅#65380;資源稅#65380;車船使用稅#65380;耕地占用稅#65380;土地使用稅#65380;城市維護(hù)建設(shè)稅等綠色稅種，在治理環(huán)境污染方面起到了一定作用，其中，消費(fèi)稅份額最大，歷年來(lái)均占綠色稅收總額的50%以上#65377;根據(jù)稅收原理，對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過(guò)征收消費(fèi)稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高消費(fèi)成本，鼓勵(lì)健康消費(fèi)和綠色消費(fèi)#65377;我國(guó)的消費(fèi)稅尚有一部分稅目不具有綠色稅收性質(zhì)，2006年4月1日起實(shí)行的修改后的消費(fèi)稅進(jìn)一步融入了綠色稅制的理念，對(duì)高耗能或資源型行業(yè)提高稅收，如一次性筷子#65380;實(shí)木地板以5%稅率征收消費(fèi)稅;鼓勵(lì)高耗能行業(yè)中低耗能產(chǎn)品的發(fā)展，如提高大排量汽車的稅率，對(duì)具有節(jié)能#65380;環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠#65377;與此同時(shí)，黑龍江省自2006年4月1日起，煤炭資源稅首次上調(diào)，由每噸0.5元和0.6元上調(diào)至2.3元#65377;資源稅上調(diào)將會(huì)提高開(kāi)采成本，抑制資源的過(guò)度開(kāi)采與浪費(fèi)#65377;

總體上看，我國(guó)的綠色稅收起步相對(duì)較晚，稅種設(shè)計(jì)零星分散，在環(huán)境保護(hù)方面作用甚微，雖然各稅種歷年來(lái)均呈上升趨勢(shì)，但其升幅仍然低于稅收總額的增長(zhǎng)速度，綠色稅收在稅收總收入中的比例呈下降趨勢(shì)，從1995年的15.9%下降到2005年的12.6%，因此，建立完善的綠色稅制已成為當(dāng)務(wù)之急#65377;

二、我國(guó)建立綠色稅制存在的問(wèn)題

1.我國(guó)的綠色稅種較少，尤其缺少環(huán)境污染稅#65380;環(huán)境保護(hù)稅等環(huán)保專門稅種#65377;如法國(guó)#65380;英國(guó)#65380;美國(guó)等征收水污染稅#65380;二氧化碳稅#65380;垃圾稅#65380;硫稅等#65377;

2.現(xiàn)有的綠色稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不大#65377;如資源稅，由于征稅范圍狹窄#65380;稅率過(guò)低，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用#65377;這與我國(guó)資源短缺且浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱#65377;

3.排污費(fèi)的征收制度不合理#65377;目前，我國(guó)控制污染主要依靠排污收費(fèi)，但長(zhǎng)期以來(lái)一直存在許多缺陷#65377;首先，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，按照單一污染物的超標(biāo)排放量收費(fèi)，不超標(biāo)不收費(fèi)，結(jié)果一些綜合污染濃度較高的企業(yè)造成的污染更嚴(yán)重，單一指標(biāo)卻達(dá)不到收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)#65377;其次，排污費(fèi)管理體制不合理#65377;排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財(cái)政支配，削弱了中央對(duì)排污費(fèi)的調(diào)控能力，結(jié)果大部分排污費(fèi)被用于環(huán)保部門自身建設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的環(huán)保作用#65377;更有甚者，有些地方環(huán)保部門為了自身利益，重視籌資數(shù)量勝于控制污染，大大降低了排污費(fèi)對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度#65377;

4.涉及環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠比較單一#65377;目前，我國(guó)主要在增值稅#65380;企業(yè)所得稅中，對(duì)于使用廢液#65380;廢氣#65380;廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，在一定時(shí)期內(nèi)給予稅收減免優(yōu)惠，在環(huán)境保護(hù)方面缺少靈活性和多樣性#65377;

三、建立與完善我國(guó)綠色稅制的主要措施

目前，我國(guó)稅制設(shè)計(jì)中缺乏綠色稅制的理念，綠色稅種的缺位也非常嚴(yán)重，無(wú)法形成對(duì)環(huán)境污染的有效治理#65377;因此，在今后的稅制改革中，應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立一整套比較完整的綠色稅制體系#65377;為此，我國(guó)應(yīng)采取以下措施:

1.改革排污費(fèi)制度，建立綠色稅制的主打稅種——環(huán)境污染稅#65377;將排污費(fèi)改為環(huán)境污染稅，由稅務(wù)部門征收管理#65377;環(huán)境污染稅的稅目可以包括大氣污染#65380;水污染#65380;廢棄物污染和噪音污染等#65377;其納稅人是所有在生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中排放污染物及產(chǎn)生垃圾廢棄物的企業(yè)和個(gè)人#65377;根據(jù)不同的污染物種類設(shè)置稅目，以污染物的實(shí)際排放量為依據(jù)，按污染程度設(shè)計(jì)稅率#65377;除了將原來(lái)收費(fèi)的廢水#65380;廢氣#65380;廢渣#65380;噪音#65380;放射性廢物等五類改為相應(yīng)的環(huán)境污染稅外，還應(yīng)對(duì)其他污染物征稅，比如，生活污水#65380;生活垃圾等等#65377;

2.進(jìn)一步強(qiáng)化消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)力度#65377;雖然現(xiàn)行的消費(fèi)稅中有些稅目并不是嚴(yán)格意義上的綠色稅收，但其引導(dǎo)健康消費(fèi)#65380;綠色消費(fèi)的理念與綠色稅制完全一致，越來(lái)越多的人把消費(fèi)稅與環(huán)境保護(hù)聯(lián)系起來(lái)#65377;因此，未來(lái)消費(fèi)稅的改革仍然要以綠色稅收為目標(biāo)，如裘皮制品#65380;羊絨羊毛制品#65380;實(shí)木建筑材料及其他實(shí)木制品等，都應(yīng)該逐漸納入消費(fèi)稅的征收范疇#65377;

3.增強(qiáng)并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能#65377;現(xiàn)行資源稅是針對(duì)使用煤#65380;石油#65380;天然氣#65380;礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征稅，屬于礦產(chǎn)資源占用稅的性質(zhì)#65377;由于資源稅收入大部分歸地方，有時(shí)反而使地方對(duì)資源過(guò)度開(kāi)發(fā)，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化#65377;因此，要進(jìn)一步增強(qiáng)并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能#65377;(1)擴(kuò)大征收范圍#65377;將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)#65380;林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)#65380;水資源費(fèi)等設(shè)計(jì)并入資源稅，如水資源稅，森林資源稅和草場(chǎng)資源稅等#65377;現(xiàn)行其他涉及資源性的稅種如土地使用稅#65380;耕地占用稅#65380;土地增值稅等應(yīng)該并入資源稅，逐步設(shè)立各種資源稅種，全面調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)與利用#65377;(2)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，完善計(jì)稅方法#65377;在計(jì)稅依據(jù)上，由現(xiàn)行的以銷售量計(jì)稅調(diào)整為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)一切開(kāi)發(fā)#65380;利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量征稅#65377;在計(jì)稅方法上，適當(dāng)提高單位稅額，加大稅檔之間的差距#65377;特別是對(duì)非再生性#65380;非替代性#65380;稀缺性資源課以重稅，以此限制掠奪性開(kāi)采，提高資源的開(kāi)發(fā)利用率#65377;

4.調(diào)整和改進(jìn)綠色稅收優(yōu)惠政策#65377;我國(guó)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠在環(huán)保方面缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，需要進(jìn)行以下改革:(1)取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策#65377;如取消現(xiàn)行的為保護(hù)農(nóng)業(yè)而對(duì)農(nóng)膜#65380;農(nóng)藥尤其是巨毒農(nóng)藥等免征增值稅的規(guī)定，時(shí)機(jī)成熟后，對(duì)危害嚴(yán)重的農(nóng)藥#65380;化肥等農(nóng)業(yè)污染物征收環(huán)境污染稅，防止其對(duì)資源環(huán)境造成不良影響#65377;(2)制定回收資源#65380;節(jié)約資源的稅收優(yōu)惠政策#65377;國(guó)家應(yīng)該對(duì)生產(chǎn)者通過(guò)科研開(kāi)發(fā)#65380;改進(jìn)工藝和技術(shù)流程#65380;增加環(huán)保設(shè)備而減少污染物排放#65380;減少資源損耗#65380;資源回收利用等，給予稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，這是綠色稅制的宗旨所在#65377;

5.建立綠色關(guān)稅制度，防止國(guó)外污染的入侵#65377;在我國(guó)改革開(kāi)放#65380;吸引外資的過(guò)程中，也引進(jìn)了一些國(guó)外污染嚴(yán)重的夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，對(duì)其造成的污染應(yīng)征收環(huán)境污染稅;對(duì)于使用污染環(huán)境而又難以治理的進(jìn)口原材料或進(jìn)口產(chǎn)品，征收較高的進(jìn)口環(huán)保關(guān)稅，對(duì)進(jìn)口環(huán)保設(shè)施和材料給予低稅率優(yōu)惠#65377;同時(shí)對(duì)消耗國(guó)內(nèi)資源的出口產(chǎn)品，包括原材料和初級(jí)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，如木材#65380;竹材#65380;礦產(chǎn)資源等，有效保護(hù)不可再生資源，改善出口結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品的出口#65377;

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[責(zé)任編輯姜野]