摘要：目前高校在財務核算中沒有進行人才培養(yǎng)成本核算，在管理水平不斷提高，核算方式不斷改進的現(xiàn)在，不能不說是一個缺陷，從國家宏觀管理的角度和高校微觀操作方面應注重高校進行人才成本核算的必要性，強調(diào)進行人才成本核算對高校提高會計核算水平、增加會計核算內(nèi)容、加強成本費用管理等方面的作用；同時，對人才成本核算的方法提出了設(shè)置成本費用賬戶、確定成本費用開支范圍、劃定成本計算期、成本費用歸集和分配及建立人才培養(yǎng)成本財務評價指標等的初步設(shè)想。

關(guān)鍵詞：人才培養(yǎng)成本；人才成本作用；人才成本計算方法

中圖分類號：F234.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-29IX(2007)09-0104-02

培養(yǎng)一個大學生需要多少成本費用，這是社會各界十分關(guān)心的問題，也是高校人才培養(yǎng)中的熱門話題。由于高等教育是政府財政撥款的事業(yè)單位，各個高校只要按規(guī)定的用途使用、支付政府資金，培養(yǎng)出合格的高等人才就算完成政府和社會賦予的使命，然而這種認識在社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)代已經(jīng)不可取，計算(或考核)高等教育成本、以資金投入的多少與培養(yǎng)人才的數(shù)量和質(zhì)量進行比較，將會成為衡量高校教育效果的重要手段。但是，這種理念現(xiàn)在還沒有被大多數(shù)人所接受。筆者認為，應從國家宏觀管理，高校微觀操作的角度去審視這個問題。那么計算人才培養(yǎng)成本對國家和高校到底有什么作用，本文就此談一下看法。

1．是國家確定高校人才培養(yǎng)規(guī)模的依據(jù)之一。高校人才培養(yǎng)需要國家的財力支撐，而國家財力是有限的。在中央和地方的財政收入中，需要各級財政轉(zhuǎn)移支付的事項繁多，各級政府不可能把財政收入較多地投入到高校人才培養(yǎng)中來，只能根據(jù)財力的可能并按一定的比例分配給高等教育事業(yè)。而人才培養(yǎng)成本的高低和國家財政資金投入的多少往往是國家確定高校辦學規(guī)模、招生數(shù)量的依據(jù)之一。一般地講，財政投入的少，高校辦學規(guī)模就要適當控制，反之就會適當?shù)臄U大。同時，高校人才培養(yǎng)成本較高，在國家財力投入資金變化不大時，高校辦學規(guī)模和招生數(shù)量就會適當穩(wěn)定，反之就會有較大的攀升。這是因為資金投入的多少和培養(yǎng)成本的高低決定著高等教育的規(guī)模，尤其是招生數(shù)量的規(guī)模。因此，我們說高校人才培養(yǎng)成本的高低是國家確定高校辦學規(guī)模的依據(jù)之一。

2．是國家核定高校財政撥款數(shù)額的依據(jù)之一。高等教育事業(yè)要鞏固發(fā)展、要保證人才培養(yǎng)質(zhì)量，國家每年都必須投入一定數(shù)額的資金，投入多少才能保證各個高校的正常運作，這要根據(jù)每個高校的具體情況而定。一般地講，財政撥款應根據(jù)每個高校的不同類別、教職工數(shù)量、在校生規(guī)模以及承擔的科研任務等。但大學生培養(yǎng)成本的高低，在在校生數(shù)量一定的情況下，也是財政投入資金的依據(jù)之一。據(jù)我們從教育部網(wǎng)站獲得的信息，按照現(xiàn)在的日常運行成本粗略計算，理工科人均培養(yǎng)費用一年約1.5萬元，文科每年約1.2萬元至1.3萬元，醫(yī)學至少要4萬，藝術(shù)院校學生至少需要10萬以上。從這些權(quán)威部門發(fā)布的人才培養(yǎng)成本看，國家對不同高校的資金投入，不僅僅是在校生規(guī)模，同時還要根據(jù)人才培養(yǎng)成本的高低。而這些粗略的成本資料就構(gòu)成了財政撥款的依據(jù)之一。

3．是國家確定高校布局的依據(jù)之一。我國地域遼闊、疆土廣大、人口眾多，高等教育不可能集中在幾個大城市。對于那些科研力量較強、培養(yǎng)成本較高的高校，相對就要布局在主要的中心城市，這有利于發(fā)揮其師資水平和科研力量，并對全國產(chǎn)生一定的輻射作用。而對于那些以教學型為主的、培養(yǎng)成本相對較低的高校，就應面向內(nèi)地和相對偏遠且經(jīng)濟文化不很發(fā)達的地區(qū)，以適應全國各個地區(qū)對不同人才的需求。除此之外，高校人才培養(yǎng)成本也是國家確定人才培養(yǎng)方向、分配使用及科研、經(jīng)濟發(fā)展的參考之一。

4．是抑制高校盲目擴招的手段之一。近幾年，我國高校獲得了長足的發(fā)展，最明顯的標志之一就是招生規(guī)模迅速擴大，2006年達到了創(chuàng)記錄的540萬人。這一方面滿足了人們對接受高等教育的需求，另一方面也極大地解決了困擾我國多年的人才短缺的矛盾。但是，由于高校不計人才培養(yǎng)成本，盲目擴招，導致部分高?；A(chǔ)設(shè)施、師資力量、實驗手段等滿足不了擴招后的需要。在財政投入增長不大的情況下，只好以尋求銀行貸款的方式解決資金不足的矛盾，使得一些高校背負上沉重的還貸壓力。之所以產(chǎn)生這一問題，高校不計人才培養(yǎng)成本是重要的原因之一。由于高等教育不屬于義務教育，高?？梢园磭乙?guī)定收取學生一定的學雜費，而這種學雜費收入是產(chǎn)生高校盲目擴招的直接動力。殊不知這種擴招是只看到高山，而沒有看到險境。這是因為高校在基礎(chǔ)設(shè)施、師資力量、實驗手段等可以滿足擴招的情況下可以給社會和高校帶來社會效益和經(jīng)濟效益，但在上述條件不具備的情況下而盲目擴招，不但會使教育質(zhì)量下滑，人才培養(yǎng)成本也會因為學生數(shù)量的增加而陡然增加，而這種增加的成本遠遠大于擴招數(shù)量給學校帶來的收入。從教育部發(fā)布的信息看，一個大學生的學費平均一年為5000元左右，而培養(yǎng)成本卻都在l萬元以上，有的甚至幾萬元。這必然會給高校帶來巨大的經(jīng)費短缺的矛盾，這些在很大程度上是由于培養(yǎng)成本大大高于國家投入和學費收入的結(jié)果。如果高校計算人才培養(yǎng)成本，做到心中有數(shù)，就不至于產(chǎn)生(至少可以緩解)因為盲目擴招而導致資金運行困難的問題。

5．是促使學校加強資金管理的方法之一。辦教育離不開資金的投入，而資金的使用和管理構(gòu)成了高校整體運作和管理的重要組成部分。目前各個高校在資金的核算和管理中并沒有實行人才成本核算，財政部頒布的《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》中也沒有要求進行成本核算，因此，高校在人才培養(yǎng)過程中對其培養(yǎng)成本幾乎一無所知或知之甚少，這對高校加強成本費用的控制管理、降低行政開支、節(jié)約使用經(jīng)費是很不利的。如果各個高校在經(jīng)費支出和管理方式上，以不違背國家有關(guān)會計核算和財務規(guī)則為前提，進行簡單可行的人才培養(yǎng)成本核算，這不僅在高校會計核算上是一種重大突破，也必將對高校自覺加強財務管理產(chǎn)生重大影響，同類型高校還可以進行人才培養(yǎng)成本的比較，找出自己經(jīng)費管理上的不足，也為上級主管部門評價高校工作質(zhì)量提供一定的依據(jù)，同時，高校人才培養(yǎng)成本還可以對合理確定高校收費標準提供一定的參考。

6．對如何計算高校人才培養(yǎng)成本的幾點設(shè)想。一個大學生一生中能給社會創(chuàng)造多少價值，現(xiàn)在還無法用具體數(shù)字來衡量，但是培養(yǎng)一個大學生的全部成本究竟需要多少，就目前的技術(shù)手段看，我們認為是完全可以計算出來的。由于高校的資金運動與企業(yè)不同，其人才成本核算也不應該完全按照企業(yè)的成本核算模式進行，但可以借鑒企業(yè)成本核算的一些簡捷方法，并且以簡單、實用為原則。我們依據(jù)會計學成本核算的基本理論和基本方法，以預算單位會計制度和高校財務核算的特點為基礎(chǔ)，就此談一下我們的幾點設(shè)想。(1)設(shè)置相應的成本費用核算賬目。這種成本費用核算賬目是在原有賬目的基礎(chǔ)上，為了進行人才成本核算而單獨開設(shè)的，其核算項目應該與事業(yè)支出項目相同或基本一致。為了簡化核算工作，該賬目一般為單式記賬。(2)科學合理地確定人才成本開支范圍，即哪些費用應該計入高校人才培養(yǎng)成本，哪些費用不應該計入高校人才培養(yǎng)成本的具體范圍。由于高校一般還要承擔一定的科研任務，有的高校還有校辦企業(yè)或第三產(chǎn)業(yè)等，這些費用的發(fā)生與人才培養(yǎng)沒有關(guān)系。因此，應明確劃分應該計入人才培養(yǎng)成本與不應該計入人才培養(yǎng)成本的界限；以利于成本計算的科學性和合理性。對于發(fā)生的混合性費用，應采用一定的標準和方法進行分配，再分別計入不同的核算范圍。(3)確定合乎實際的成本核算對象和成本計算期。成本核算對象即成本費用承擔的客體，在高校，成本費用承擔的客體顯然是學生。為了使人才成本核算盡可能正確，應該以專業(yè)和年級的不同設(shè)置成本核算對象，如果為了簡化成本核算工作，也可以專業(yè)為核算對象而不分年級。成本計算期在這里是指人才培養(yǎng)的期間，我們設(shè)想應以年為基本單位，以學生在校年限為總的計算周期。這不僅可以考核大學生的總體培養(yǎng)成本，還可以按年考核年度成本。(4)按成本開支范圍歸集各項成本費用的支出，計算人才培養(yǎng)成本。即在前三項的基礎(chǔ)上進行成本費用的歸集，這種歸集可以由高校負責經(jīng)費支出核算的財務人員進行登記，也可以由專人負責登記，并且每月匯總一次，年終進行總成本和人均成本的核算，提供人才培養(yǎng)人均年度成本、人均學業(yè)成本、總成本和分費用項目的培養(yǎng)成本。(5)建立人才培養(yǎng)成本的財務評價指標。為了更好地發(fā)揮人才成本在高校教學、經(jīng)營管理中的作用，評價高校在資金使用上的效益，我們設(shè)想可以在原有財務評價指標的基礎(chǔ)上，設(shè)置相應的成本費用評價指標。如“收入成本率”，它反映一定時期人才培養(yǎng)成本占該時期全部收入的比率。這不僅可以揭示高校人才培養(yǎng)成本占總收入的比重，為國家核定對高校財政撥款提供依據(jù)，還可以為高校制定招生計劃等提供依據(jù)。

以上我們就高校計算人才培養(yǎng)成本對國家宏觀管理和高校微觀操作的必要性談了我們的看法，并對高校如何進行人才培養(yǎng)成本核算提出了初步設(shè)想，文章中的觀點不盡科學合理，僅供有關(guān)部門和專家、學者參考。

[責任編輯 馮勝利]