摘要：稅收籌劃是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸發(fā)展起來(lái)的，隨著我國(guó)與國(guó)際市場(chǎng)的接軌、稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快使得企業(yè)也加強(qiáng)了重視，同時(shí)國(guó)外先進(jìn)理念的引入為我們提出了新挑戰(zhàn)。正確理解稅收籌劃主要要抓住合法性、超前性、整體性三個(gè)特點(diǎn)。在實(shí)際操作中稅收籌劃的關(guān)鍵是把握住稅收優(yōu)惠政策和高稅率到低稅率的轉(zhuǎn)換。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；合法性；超前性；整體性

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)09-0038-02

稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收籌劃將具有廣闊的發(fā)展前景。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人往往面臨著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的方案，稅負(fù)輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到納稅人利益的多寡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的法人參與競(jìng)爭(zhēng)，其自身利益獨(dú)立化，稅收籌劃必然成為企業(yè)理財(cái)工作的重點(diǎn)。

一、稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇

隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

第一，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需要會(huì)越來(lái)越大。

第二，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。

第三，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。

因此，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，我覺(jué)得企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅收籌劃的研究，合理合法地進(jìn)行納稅籌劃，才能有效地降低稅收成本，節(jié)省稅收支出。

具體講，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

二、正確理解稅收籌劃的概念

1．合法性

稅收籌劃不僅應(yīng)符合稅法的規(guī)定，而且應(yīng)符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別偷稅避稅的根本點(diǎn)。稅收籌劃和偷稅避稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù)。但偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的，不僅違反了稅法的規(guī)定，更違反了立法意圖，必將受到嚴(yán)懲，避稅則是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的，盡管不違反稅法規(guī)定，但也違反了稅法立法意圖，頂多一時(shí)得逞；而稅收籌劃則是以稅收政策為導(dǎo)向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過(guò)稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。所以這為企業(yè)搞好稅收籌劃奠定了法律基礎(chǔ)。

2．超前性

“籌劃”就是要企業(yè)做好事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的納稅人追求較低的稅負(fù)和最大的稅后財(cái)務(wù)利益是其稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，對(duì)不同的納稅人和不同的行為規(guī)定有差別的稅收待遇，這是國(guó)家有意為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供的外在操作空間。這兩點(diǎn)是稅收籌劃得以進(jìn)行的前提條件。

只有存在可籌劃空間，企業(yè)才可以選擇較低的稅負(fù)，取得最大的財(cái)務(wù)利益；只有納稅人有進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，國(guó)家才可用有差別的稅收待遇，從利益上誘導(dǎo)納稅人對(duì)自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著國(guó)家鼓勵(lì)的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控政策。因此，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國(guó)家調(diào)控政策的統(tǒng)一，必須是納稅人對(duì)其投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后，對(duì)其既定結(jié)果以及納稅義務(wù)進(jìn)行事后改變。這種改變目的只是少納稅款，并不能實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控。要進(jìn)行這種事后的改變只有采用弄虛作假的方法，勢(shì)必異化為偷稅行為。

3．整體性

整體性是指對(duì)納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，即使個(gè)人稅后財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化，而不僅僅是少納稅金，使個(gè)別稅種稅負(fù)或納稅人整體稅負(fù)的降低。這是因?yàn)槎愂栈I劃的結(jié)果——企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃只是財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃的一部分，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從以納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負(fù)不一定要降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅要考慮現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮未來(lái)的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮短期利益，還要考慮長(zhǎng)期利益；不僅要考慮所得增加，還要考慮資本增值；不僅要考慮稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低。總之，稅收籌劃只有從財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

三、稅收籌劃的基本思路

正確理解稅收籌劃的概念是正確進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際操作的前提。下面以增值稅為例提出一些稅收籌劃的基本思路：

增值稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，由于增值稅的這些特征，導(dǎo)致一些原材料缺乏進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的單位實(shí)際稅負(fù)率偏高，致使稅負(fù)不公。

某水泥生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)其增值稅進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)調(diào)查，由于其原材料大部分從個(gè)人手中購(gòu)進(jìn)，有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的僅占20％左右。其一年的實(shí)際稅負(fù)率高達(dá)12％，使該企業(yè)由于稅負(fù)太高，一直不能盈利，經(jīng)過(guò)調(diào)查，財(cái)稅[2001]198號(hào)《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》中對(duì)資源綜合利用企業(yè)提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，其第1款第4條中規(guī)定，“自2001年1月1日起，對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥實(shí)行增值稅即征即退的政策”，由于該企業(yè)附近工礦企業(yè)廢棄不用的煤矸石較多，建議在原材料之中采用超過(guò)30％的煤矸石，并對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行攻關(guān)，保證其質(zhì)量。該水泥生產(chǎn)企業(yè)采納了該策劃，并且生產(chǎn)出合格產(chǎn)品并通過(guò)省經(jīng)委的驗(yàn)收，最終獲得了稅務(wù)局關(guān)于增值稅免稅的認(rèn)定，通過(guò)該項(xiàng)籌劃，該水泥生產(chǎn)企業(yè)一年免交增值稅及相關(guān)城建稅、教育費(fèi)附加達(dá)200余萬(wàn)元，當(dāng)年便實(shí)現(xiàn)了盈利。

由上例可知，增值稅的稅收籌劃主要應(yīng)著眼于稅收優(yōu)惠政策和稅率的降低，另外還可通過(guò)將增值稅納稅人變換成營(yíng)業(yè)稅納稅人以降低稅率達(dá)到稅收籌劃的目的。

某商業(yè)企業(yè)屬于物資銷(xiāo)售企業(yè)，原屬增值稅一般納稅人，由于其是靠從廠家購(gòu)進(jìn)物資再銷(xiāo)售給另外的商家，憑其中的進(jìn)銷(xiāo)差盈利，其一年的進(jìn)銷(xiāo)差大概可達(dá)200萬(wàn)元，扣除17％的增值稅及相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加，一年的毛利大約為200-200*17％-200*17％*(7％+3％)=162.60萬(wàn)元，該公司希望能進(jìn)行稅收籌劃以降低稅負(fù)，經(jīng)過(guò)調(diào)查，由于該企業(yè)銷(xiāo)售的對(duì)象都是屬于關(guān)系密切型企業(yè)，相互關(guān)系較好，所以建議該企業(yè)采用代理購(gòu)貨的形式來(lái)取代以前的物資購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，“代理購(gòu)貨”即受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購(gòu)買(mǎi)，并按發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)。即由該企業(yè)與商家簽訂代理購(gòu)貨的協(xié)議，商家將該購(gòu)貨款匯至該企業(yè)賬戶(hù)上，再由該企業(yè)將該購(gòu)貨款匯至廠家購(gòu)貨，而廠家將增值稅專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)貨單位開(kāi)具給商家，做到，第一，委托方不墊付資金；第二，銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，委托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和增值稅稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。從而使該企業(yè)從增值稅一般納稅人變?yōu)闋I(yíng)業(yè)稅納稅人，使該企業(yè)一年的毛利達(dá)到200-200*5％-200*5％*(7％+3％)=189萬(wàn)元，從而節(jié)省了稅收成本189-162.60=26.40萬(wàn)元。

由上可見(jiàn)，只要企業(yè)做好了稅收籌劃，企業(yè)就能取得直接的經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)然稅收籌劃主要靠專(zhuān)門(mén)人才去實(shí)現(xiàn)，而專(zhuān)門(mén)人才除了必須要了解稅法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也要了解國(guó)際慣例。要有嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，懂得如何用好用活稅收政策。必須遵紀(jì)守法、誠(chéng)信自律，任何違反法律的行為都會(huì)受到相應(yīng)的懲罰或制裁。因此，企業(yè)必須在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行稅收籌劃服務(wù)。只有這樣，稅收籌劃才能合法合理地為企業(yè)產(chǎn)生效益。

[責(zé)任編輯 孫莉艷]