摘要：在當(dāng)前稅收立法和征收管理中，房產(chǎn)稅在征收對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等方面均存在一些有待解決的法律問題。從當(dāng)前的實踐來看，稅收政策對房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展中不正常的“高房價”的調(diào)控作用十分有限；從遠(yuǎn)景上來看，中國不僅要對經(jīng)營性不動產(chǎn)課征，也應(yīng)該逐步擴展到非經(jīng)營性房地產(chǎn)，當(dāng)然，稅率上可以區(qū)別考慮。作為房產(chǎn)稅這個“舊稅種”目前主要面臨的是調(diào)整問題，而非是取消或?qū)⑵錃w并到“房地產(chǎn)稅”或“物業(yè)稅”中去。同時，房產(chǎn)稅調(diào)整的重點應(yīng)集中在房產(chǎn)稅計征范圍的合理化、計征依據(jù)的精細(xì)化，以及有關(guān)征收程序的完善方面上。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；房產(chǎn)稅征收管理；稅收立法

中圖分類號：DF432 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)09-0004-05

本文是從狹義的觀點出發(fā)，即《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的定義——“房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅”進行分析的。因此這同近一段時期受到廣泛關(guān)注的“房地產(chǎn)稅”是有區(qū)別的，目前人們談?wù)撦^多的“房地產(chǎn)稅”實際是對房地產(chǎn)開發(fā)、流轉(zhuǎn)和保有等各個環(huán)節(jié)相關(guān)的多個稅種的簡稱，其實際涉及了營業(yè)稅、個人所得稅、契稅等多項內(nèi)容，因此在現(xiàn)實中并不存在以“房地產(chǎn)稅”為名稱的獨立稅種。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅收的基本規(guī)范是1986年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，伴隨市場經(jīng)濟的進一步深化，國務(wù)院財政和稅務(wù)部門根據(jù)需要陸續(xù)出臺了一些有關(guān)房產(chǎn)稅征收管理的具體規(guī)定，如1986年《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》，1999年《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》，2000年《關(guān)于外商投資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅若干問題的通知》，2003年《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》，以上規(guī)定主要是從稅收征收管理的角度做出的。在近兩年國家對于房地產(chǎn)行業(yè)進行的宏觀調(diào)控中，也有一些新的政策措施出臺，

如2005年《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》(國稅發(fā)[2005]82號)、《國家稅務(wù)總局、財政部、建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》(國稅發(fā)[2005]89號)等雖然都提到了“房產(chǎn)稅”的字眼，但是如果仔細(xì)參看相關(guān)的文件規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，其中涉及的相關(guān)稅種主要仍是同房地產(chǎn)有關(guān)的營業(yè)稅、土地增值稅、個人所得稅、契稅和印花稅等內(nèi)容，因此不應(yīng)望文生義的認(rèn)為其標(biāo)志著新的“房產(chǎn)稅”稅收政策的出臺。從實際情況看，“房產(chǎn)稅”近年來恰恰是缺少變化的。

一、房產(chǎn)稅在我國稅收中的地位

從總體看，房產(chǎn)稅作為一個地方稅種在我國稅收收入格局中所處的地位不高，通過歷年房產(chǎn)稅稅收收入的完成情況可略見一斑(見表1、表2和表3)。由于數(shù)據(jù)掌握的原因，筆者在此僅列舉了1996—2005年期間全國和北京市房產(chǎn)稅征收的基本情況，以及新疆自治區(qū)部分年份的征收情況，雖然數(shù)據(jù)并不全面，但仍有一定參考價值。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，房產(chǎn)稅作為一個地方稅種在我國歷年稅收總收入當(dāng)中的比重基本在1.5％上下，顯然不是一個主體稅種；如果把房產(chǎn)稅的稅收收入放在地方稅務(wù)系統(tǒng)的總收入中看，其比重略有上升，從北京市地方稅務(wù)局和新疆地方稅務(wù)局的有關(guān)數(shù)據(jù)看，其比重一般在4％～7％的范圍內(nèi)，因地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r有一定差異，但房產(chǎn)稅即使放在地稅系統(tǒng)征收范圍內(nèi)看也不是主要稅種。房產(chǎn)稅的比重在全國稅收總收入和地方稅收收入中所占的比重不同的原因，主要是1994年國稅和地稅系統(tǒng)分開管理后，兩者各自按照自己的收入口徑計算。如果從國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)組織收入的數(shù)量關(guān)系比較，這些數(shù)字也是客觀的。以北京為例，2006年北京市國稅系統(tǒng)共組織各項收入2434.3億元，而2006年同期北京市地稅系統(tǒng)組織各項收入也達到了1000.7億元，國稅收入與地稅收入基本處于7:3的水平，同全國其他省份的情況相當(dāng)，因此把房產(chǎn)稅收入按該口徑換算后，其在地方稅收收入總額中也基本處于1.5％上下的水平。

二、房產(chǎn)稅的征收對象、征收范圍及其存在的問題

按照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營者征收的稅種。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)擋雨，可供人們生產(chǎn)、生活、休息或儲藏物資的場所。如果按照這個規(guī)定，房產(chǎn)稅的征收范圍可以包括一切符合房產(chǎn)特征的建筑物，但目前房產(chǎn)稅的征收范圍是有限制的。《房產(chǎn)稅暫行條例》第1條明確規(guī)定“房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收”，廣大的農(nóng)村地區(qū)被排除在房產(chǎn)稅征收范圍以外。對于農(nóng)村房屋不納入房產(chǎn)稅征稅房屋，其最初的考慮是這樣規(guī)定的，即有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展和繁榮農(nóng)村經(jīng)濟，有利于社會穩(wěn)定。但是隨著城市化進程的加速，尤其在一些大中型城市的城鄉(xiāng)結(jié)合區(qū)域，從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的農(nóng)民越來越少，不少農(nóng)民已經(jīng)失去了土地，其中有一部分甚至轉(zhuǎn)換成了“市民”身份，但大多仍沒有離開他們原來生活的區(qū)域而真正進入城鎮(zhèn)生活，對他們用來轉(zhuǎn)做經(jīng)營性用途或出租的房屋是否要征收房產(chǎn)稅就成為地方稅務(wù)部門關(guān)注的問題。按照征稅對象看，對此類房屋征收房產(chǎn)稅是符合房產(chǎn)稅課征要求的，但是如果結(jié)合《房產(chǎn)稅暫行條例》的征稅范圍看，顯然又不能在農(nóng)村地區(qū)征收。據(jù)筆者了解，有些省、直轄市的地方稅務(wù)部門在幾年前就研究過類似問題，但目前還沒有形成制度化的解決辦法。由于現(xiàn)行政策與農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力兩方面互相矛盾，征與不征讓基層稅務(wù)機關(guān)感到比較棘手。

筆者認(rèn)為，在可預(yù)見的一段時期內(nèi)，我國城鎮(zhèn)化的進程仍會不斷加速，對其中涉及的區(qū)域?qū)傩赞D(zhuǎn)變帶來的房產(chǎn)稅的征收問題，也必須采取務(wù)實的態(tài)度，國家征稅機關(guān)既要履行依法征稅的職能，實現(xiàn)國家稅收收入的應(yīng)收盡收，但同時也要注意維護新農(nóng)村建設(shè)背景下剛剛脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的居民致富增收的合法利益。具體到房產(chǎn)稅的征收來講，應(yīng)當(dāng)由國家有關(guān)部門綜合考慮城市化發(fā)展的情況和農(nóng)村居民的負(fù)擔(dān)能力，適時調(diào)整房產(chǎn)稅的征收范圍?？梢酝ㄟ^立法的方式由地方政府確定地方行政區(qū)域的屬性，從而將其逐步納入房產(chǎn)稅的課征范圍。在實際工作中，稅務(wù)部門也嘗試過類似問題的解決方案，如北京市地方稅務(wù)局曾就相關(guān)問題請示過國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局就“關(guān)于北京市房產(chǎn)稅征稅范圍問題”(國稅函[2000]1003號)也做出過批復(fù)。但從目前稅收征管工作看，建立類似的以變更行政區(qū)劃的方式實現(xiàn)對于房產(chǎn)稅征收范圍調(diào)整的機制還沒有形成，所以在很大程度上還需要地方稅務(wù)部門取得所在地區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的支持和配合，以及納稅人的理解才能執(zhí)行，但這應(yīng)當(dāng)是下一步立法完善中應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

三、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)中存在的問題

根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第3條規(guī)定：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計算繳納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。”由此可見房產(chǎn)稅的計征主要采取從價計征和從租計征兩種方式。

(一)從價計征及其存在的問題

從價計征的“價”指的是房產(chǎn)原值，按照財務(wù)制度的口徑，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋造價。在房產(chǎn)稅的征管實踐中，稅務(wù)機關(guān)一般是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中記載的房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅，只有認(rèn)為房產(chǎn)原值明顯不合理時，稅務(wù)機關(guān)才以查賬或者評估的方式計征。因此，許多納稅人利用稅務(wù)機關(guān)不可能逐一查賬和評估征收的現(xiàn)實，在固定資產(chǎn)賬面上做文章，主要手段有：

1．在新建房屋過程中，企業(yè)通常與建筑公司和裝修公司分別簽訂合同，企業(yè)提供主要材料，由建筑公司施工，建筑公司開具給企業(yè)入賬的發(fā)票只含有企業(yè)支付給其的貨幣，企業(yè)提供的材料則以修理費或制造費用的形式列入費用或成本中，既減少了房產(chǎn)的原值，縮小了房產(chǎn)稅的稅基，又同時沖減了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，這種規(guī)避稅款的方式具有很強的隱蔽性。

2．利用低值易耗品科目少計原值。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，低值易耗品是指使用年限在一年以下或單項價值在規(guī)定限額以下的，不能列入固定資產(chǎn)的勞動資料，包括一般工具、專用工具、管理工具(家具、辦公設(shè)備等)、勞動保護用品，以及在企業(yè)生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。在實際操作中，這一科目經(jīng)常成為企業(yè)少計房產(chǎn)原值的重要手法。企業(yè)將部分照明設(shè)施、門窗玻璃、辦公設(shè)備、攝像探頭等附屬于建筑物本身的應(yīng)稅項目計人低值易耗品科目，通過攤銷，進入管理費用或其他業(yè)務(wù)支出等科目，實現(xiàn)少計房產(chǎn)原值，減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

3．利用可移動設(shè)備規(guī)避房產(chǎn)稅。根據(jù)房產(chǎn)稅的規(guī)定，與房屋不可分割的各種設(shè)備，無論是否計入固定資產(chǎn)賬目，都應(yīng)作為房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。但是，可移動的設(shè)備一般不作為征稅對象。在實際處理中，一些企業(yè)利用可移動設(shè)備不計入原值的政策規(guī)定，在對房屋附屬設(shè)備的選擇上利用這一規(guī)定避稅。例如，有的企業(yè)在裝修中，空調(diào)設(shè)備多選擇壁掛式或柜機式而不是選擇比較經(jīng)濟的中央空調(diào)設(shè)備。

在實際的工作中，納稅主體利用房產(chǎn)原值科目來規(guī)避納稅并不是什么秘密，并且這種“示范效應(yīng)”還在加強。盡管財政部、國家稅務(wù)總局文件進一步擴大了對房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的征收范圍，但由于實際會計操作中的隱蔽性和政策銜接上的漏洞，企業(yè)能否按照稅法規(guī)定計算房產(chǎn)原值仍是有待解決的難題。筆者認(rèn)為，按照房產(chǎn)原值計算繳納稅款的方法已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的變化需要，特別是在稅負(fù)負(fù)擔(dān)水平上，一些成立時間較長的企業(yè)的房屋的歷史原值已經(jīng)遠(yuǎn)低于市場價值，采取目前的計征方法的合理性是值得商討的。同時在企業(yè)裝修費用等賬目的處理上，部分在于目前會計制度和稅法的規(guī)定存在沖突，加之稅務(wù)機關(guān)全面檢查的難度較大，可能會導(dǎo)致實踐中納稅人負(fù)擔(dān)不平等的情況進一步加劇。因此，筆者認(rèn)為，只有對房產(chǎn)稅計稅依據(jù)進行變革，才是加強和鞏固房產(chǎn)稅收入的有效方法。

變革的基本思路是對于房產(chǎn)稅的征收應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)重依賴“房產(chǎn)原值”全面轉(zhuǎn)向通過建立動態(tài)的房產(chǎn)價值評估系統(tǒng)實現(xiàn)，稅務(wù)部門要強化納稅評估能力，建立納稅評估的專門機構(gòu)和制度，通過房產(chǎn)稅稅收征管數(shù)據(jù)庫等信息化手段的應(yīng)用，對納稅主體的房產(chǎn)數(shù)據(jù)全面掌握并實時更新，從而提高房產(chǎn)稅的征管能力和效率；同時對于納稅主體在實踐中使用的一些避稅方式也應(yīng)當(dāng)理性分析，如果確實具有合理的成分，應(yīng)當(dāng)考慮在稅收、會計法律制度的修訂中予以采納，而不是簡單的將其認(rèn)定為偷逃稅款，這樣有利于和諧互動的征納關(guān)系的實現(xiàn)。

(二)從租價計征存在的問題

從租價計征中的“租價”是指房屋所有權(quán)人(代管人)所收取的租金。對于租金收入，其計征中的問題更為突出。

1．營業(yè)性的房屋出租情況，即指企業(yè)(或個體經(jīng)營者)租用個人或其他企業(yè)的房屋進行營利性活動。在實踐中，由于租金水平直接對應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)的輕重，因此改變合同的金額，使合同金額變小是常見的避稅方式。此外，修改合同的性質(zhì)，將用于營利活動的房產(chǎn)變成用于居住目的，從而少繳房產(chǎn)稅也是較為常見的情況。當(dāng)然比較極端的“無償使用”、“友情借用”等情形在實踐中也屢有出現(xiàn)。

2．居住性質(zhì)的房屋出租情況。在筆者供職稅務(wù)系統(tǒng)期間的有關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，按房屋租金課稅的避稅情況要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于按房產(chǎn)原值課稅。2004年北京市地方稅務(wù)局《個人出租房屋稅收征收管理辦法》規(guī)定：“個人出租房屋所獲得的租金收入是納稅人繳納稅款的唯一計稅依據(jù)?！币恍┘{稅人為規(guī)避納稅，采取了虛報或瞞報租金的方式，甚至向稅務(wù)機關(guān)提供虛假合同，以達到少交稅款的目的。租金是租賃合同的核心，由于房屋租賃是雙方自愿的交易行為，在不違背法律法規(guī)的前提下，租金由雙方根據(jù)自愿達成似乎無可指摘，但這恰恰使得納稅人采取不合理租金規(guī)避稅收的情況成為可能。例如，北京市海淀區(qū)雙榆樹街道地處中關(guān)村的核心區(qū)域，兩居室的市場租金應(yīng)該在2000元／月左右，而實際上許多申報繳納稅款的租賃合同金額普遍少于1000元，甚至有些只有二三百元左右，計稅金額明顯偏低?！侗本┦械胤蕉悇?wù)局關(guān)于修訂(北京市地方稅務(wù)局個人出租房屋管理辦法)的通知》第5條的規(guī)定賦予稅務(wù)執(zhí)法人員一定的自由裁量權(quán)，可以對明顯偏低的成交金額進行核定。但通知中并沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)該根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)進行核定，由此造成了基層執(zhí)法人員在實際執(zhí)法過程中出現(xiàn)了“無法可依”的局面。如果沒有一定法律效力的規(guī)范性文件作為自由裁量的程序性依據(jù)，強征稅款勢必缺乏公信力和合法性。

建立信息共享機制，實行源泉稅控，對于加強個人出租房屋稅源管理是一個重要的途徑?？梢酝晟频姆矫嫒缦拢菏紫龋⑴c房管局的有關(guān)房產(chǎn)登記信息、房屋出租信息交換制度，實現(xiàn)與街道、公安部門有關(guān)房屋租賃備案信息的實時跟蹤等等。其次，在征管方式上也應(yīng)當(dāng)有所改進，應(yīng)當(dāng)探索和嘗試以稅務(wù)機關(guān)直接征管為主，街道及物業(yè)公司協(xié)助征收為輔的多種方式，實踐證明委托代征的方式有利于充分挖掘征收潛力。最后，在上述配套措施完善的同時，還要加快有關(guān)稅收征收管理的立法、修法活動，這也是解決問題的最終途徑。

四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策及其存在的問題

房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠是根據(jù)國家政策和納稅人的負(fù)擔(dān)能力制定一些減免措施。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第5條，目前房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠措施主要有以下方面：

一、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)；

二、國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；

四、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；

五、經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

由上可見，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要針對非經(jīng)營性用房以及滿足居民居住的基本需求方面。但是實踐中比較普遍的狀況是，許多單位或者個人既有符合免征房產(chǎn)稅的用房，也有投入經(jīng)營的房產(chǎn)，兩種情況的混同給合理區(qū)分和正確適用房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策帶來了困難。如果不能合理地解決其中存在的問題，對于維護國家稅收利益、市場主體的個體利益和公平的市場環(huán)境顯然是不利的。筆者以事業(yè)單位中的公共體育場館為例作一些分析。

(一)公共體育場館的性質(zhì)和職能

公共體育場館是指通過政府財政撥款或其他途徑籌集資金興建的，以滿足運動訓(xùn)練、運動競賽和群眾健身娛樂等需要的社會公共體育場館及其附屬配套設(shè)施，它是實現(xiàn)體育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)型物質(zhì)條件。過去我國的公共體育場館一直被作為“事業(yè)單位”看待，以行政的方式管理。改革開放以后，隨著體育產(chǎn)業(yè)和全民健身運動的發(fā)展，社會對體育場館的需求日益增加，體育場館在經(jīng)營管理等方面也有較大突破。現(xiàn)階段，我國公共體育場館負(fù)有產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、為訓(xùn)練競賽服務(wù)和向社會開放三重任務(wù)，履行服務(wù)和經(jīng)營的雙重職能。因此大多數(shù)場館逐漸由行政管理體制向市場經(jīng)營管理方式轉(zhuǎn)化，在依靠自身條件開展多種經(jīng)營中取得了一定收益。

(二)公共體育場館場的投資和經(jīng)營情況

我國公共體育場館主要由政府投資建設(shè)，是重要的社會公共設(shè)施，其主要用途和經(jīng)營方式包括：為競技性體育訓(xùn)練和比賽提供培訓(xùn)場館服務(wù)、為群眾體育健身娛樂提供場館服務(wù)，以及利用空余場地出租來實現(xiàn)“以館養(yǎng)館”。根據(jù)1998年國家哲學(xué)社會科學(xué)研究規(guī)劃基金資助項目《社會主義初級階段我國大眾體育需求的基本特征的研究》成果反映，我國居民體育鍛煉的場所以非營利性的體育場所為主。然而在十年后的今天，公共體育場館是否已經(jīng)褪去了“非營利為主”的顏色應(yīng)當(dāng)是可以置疑的，目前在公共體育場館中充斥的高爾夫、保齡球、網(wǎng)球、高檔健身會所等高消費項目也許具有一定的佐證意義。

根據(jù)國家體育總局《關(guān)于公共體育場館向群眾開放的通知》的規(guī)定，“公共體育場館原則上應(yīng)免費向群眾開放。體育場館及設(shè)施可實行有償服務(wù)，同時開展一些配套的經(jīng)營性服務(wù)活動，以方便廣大人民群眾參加體育健身活動?！睂嶋H由于公共體育場館維護費用較高，向群眾免費開放的公共體育場館極少，收費是普遍存在的情況。同時由于各場館所在區(qū)域不同、場館功能、條件的差異，各場館收費沒有統(tǒng)一規(guī)定，因此，在界定群眾性體育健身項目和高消費體育健身項目所占的比例方面存在現(xiàn)實困難。

(三)體育場館房產(chǎn)稅征管中存在的問題。

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第5條的規(guī)定，“由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)”免納房產(chǎn)稅?！敦斦?、稅務(wù)總局[86]財稅地字第008號》文件中進一步明確，“事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房”。公共體育場館中屬于國家財政撥款的事業(yè)單位，其場館既用于滿足運動訓(xùn)練、運動競賽的需要，也用于滿足群眾付費健身娛樂的需要，其雙重屬性決定了其兼具經(jīng)營性和非經(jīng)營性特征于一體。根據(jù)當(dāng)前的情況來看，公共體育場館除出租房屋和場地的收入繳納稅款外，并未就經(jīng)營場館本身繳納房產(chǎn)稅；作為稅務(wù)機關(guān)的角度，由于按照房產(chǎn)原值和租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)都難以準(zhǔn)確認(rèn)定，因此在征管中大多網(wǎng)開一面，不過多計較稅款，然而這背后流失的是國家的稅收利益。

從總體情況看，當(dāng)前我國公共體育場館資源仍比較緊缺，如果公共體育場館不是將主要精力放在滿足大眾體育健身需求上，而是在場館設(shè)施的使用中偏重高爾夫、保齡球、網(wǎng)球、高檔健身會所、養(yǎng)生館等相對工薪階層收入較高的消費項目時，國家就不應(yīng)給予其稅收優(yōu)惠政策，而應(yīng)按規(guī)定征收稅才能引導(dǎo)和調(diào)節(jié)社會資源的合理分配。為此，應(yīng)采取如下措施：第一，針對類似兼有公益性和經(jīng)營性雙重特征的事業(yè)單位，政府管理部門應(yīng)當(dāng)拿出具體管理辦法，比如進一步細(xì)化稅收享受稅收優(yōu)惠政策的對象的標(biāo)準(zhǔn)。第二，在這些規(guī)定出臺前，稅收征管機關(guān)應(yīng)主動采取措施，積極探索和適用“實質(zhì)課稅”原則為今后的規(guī)則制定積累經(jīng)驗。第三，鑒于公共體育場館公益的屬性和國民體育事業(yè)大發(fā)展的需要，還要吸引民間資本的進入。因此，政策制定部門應(yīng)一并考慮有利于吸引民間資本進入公共體育設(shè)施的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

五、房產(chǎn)稅政策功能的局限性及其完善的出路

從房產(chǎn)稅出臺的政策目標(biāo)看，對房產(chǎn)征稅是運用稅收杠桿，加強對房地產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。同時，房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，易于管理，可以作為未來地方財政收入的重要來源之一。然而從當(dāng)前房產(chǎn)稅的實際征收情況看，其總量僅占稅收總收入的1.5％上下，不足以成為對房地產(chǎn)行業(yè)實施宏觀調(diào)控的工具。同時，滯后的房產(chǎn)稅法律制度也極大地制約了其政策功能的發(fā)揮。

在2003年10月，黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中就提出：“實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費?！卑凑铡拜p稅、歸并、簡化”的原則進行，即改革現(xiàn)有的舊稅制，要解決房地產(chǎn)建設(shè)與銷售環(huán)節(jié)稅收多、負(fù)擔(dān)重，而保有和使用環(huán)節(jié)稅收少、負(fù)擔(dān)輕的問題；要將與房地產(chǎn)相關(guān)的收費問題納入規(guī)范化的稅收軌道，以降低商品房的開發(fā)成本，更好地滿足廣大中等收入家庭的住房需求。那么，在這種語境中的提出的所謂“物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅”已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了當(dāng)前“房產(chǎn)稅”能承載的范疇。因此，對于房產(chǎn)稅的完善甚至去留已經(jīng)成為人們越來越關(guān)注的問題。

然而，從當(dāng)前的實踐來看，稅收政策對房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展中不正常的“高房價”的調(diào)控作用十分有限。日前，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在接受記者采訪時反復(fù)表示：“稅收政策對于房價走勢影響有限，房價主要由市場供求情況決定，而對房價的調(diào)控則需要多方面政策協(xié)調(diào)運用。首先是進一步改善住房的供應(yīng)結(jié)構(gòu)、開發(fā)結(jié)構(gòu)。應(yīng)該多供應(yīng)經(jīng)濟型住房，來滿足城市居民不同層次的需要……對于房地產(chǎn)調(diào)控，國稅總局主要是在兩方面進行，一方面是從稅收政策完善方面采取一些措施，另一方面是根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)、交易、保有等有關(guān)的環(huán)節(jié)加強征收管理。同時謝局長認(rèn)為，調(diào)整交易環(huán)節(jié)營業(yè)稅政策，目前對抑制投機、投資性購房起到了積極作用。”由此可見，目前談?wù)撻_征“房地產(chǎn)稅”或“物業(yè)稅”或許還為時尚早。

從遠(yuǎn)景上來看，中國不僅要對經(jīng)營性不動產(chǎn)課征，也應(yīng)該逐步擴展到非經(jīng)營性房地產(chǎn)，當(dāng)然，稅率上可以區(qū)別考慮。可是短期內(nèi)這個事情恐怕做不到。把個人占有的用于消費的住房也納入物業(yè)稅的范疇，這個前景應(yīng)該是清晰的，也是有必要的。但是，不宜作為近中期的目標(biāo)和重點討論。前一段時間在提出不動產(chǎn)稅的時候，已經(jīng)有很多民間沸沸揚揚的顧慮和擔(dān)心。一般老百姓的直接反應(yīng)是說政府好像又要對他們打主意，好不容易等來了住房制度改革以后自己手上一套有產(chǎn)權(quán)的房子，要交物業(yè)費，怎么政府又推出一個物業(yè)稅?有很多部門接了大量的電話，費了很多口舌解釋，這個物業(yè)稅跟你們住房無關(guān)，它的名稱叫物業(yè)稅，但是不涉及你剛剛拿到的產(chǎn)權(quán)房消費狀態(tài)下的稅負(fù)問題。通盤考慮，在短期內(nèi)，應(yīng)該更強調(diào)的還是針對經(jīng)營性房地產(chǎn)，當(dāng)然這在管理上有更高的要求，得區(qū)分是不是用于出租。到了一定的火候，再進一步提出把物業(yè)稅覆蓋個人消費用的住房。從務(wù)實的角度看，目前主要做的應(yīng)當(dāng)是把包括稅務(wù)部門在內(nèi)的經(jīng)濟宏觀調(diào)控有關(guān)的機構(gòu)現(xiàn)有的各項政策措施協(xié)調(diào)配合起來，立足于把現(xiàn)有的政策措施用足、用到位，如果經(jīng)過一段時期的調(diào)控措施仍不能收到理想的效果，到時再去考慮開發(fā)新的諸如“物業(yè)稅”等其他的政策工具。筆者認(rèn)為，作為房產(chǎn)稅這個“舊稅種”目前面臨的主要是調(diào)整問題，而非是取消或?qū)⑵錃w并到“房地產(chǎn)稅”或“物業(yè)稅”中去。同時，房產(chǎn)稅調(diào)整的重點應(yīng)集中在房產(chǎn)稅計征范圍的合理化、計征依據(jù)的精細(xì)化，以及有關(guān)征收程序的完善方面上。

[責(zé)任編輯 杜娟]