[摘 要] 會計教材是會計教學的基本依據(jù),好的教材無論對于教師的教學還是對于學生的學習,都起到至關(guān)重要的作用#65377;近年來,由于種種原因,會計教材版本繁多,質(zhì)量參差不齊,給教學帶來諸多不便#65377;本文以新企業(yè)會計準則的全面修訂實施為契機,探討新準則對基礎(chǔ)會計教材的影響,并探討其改革思路,旨在提高會計教材質(zhì)量#65377;
[關(guān)鍵詞] 基礎(chǔ)會計;會計教材;企業(yè)會計準則
[中圖分類號]F232;F231.5[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)10-0083-03
2006年2月15日,財政部正式公布包括1項基本準則和38項具體準則的企業(yè)會計準則體系,確立了我國以基本準則為導(dǎo)向,以具體準則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計標準體系,奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,創(chuàng)造了一個既堅持中國特色又與國際準則趨同的會計準則制定模式,對于深化企業(yè)改革,培養(yǎng)自主創(chuàng)新能力,應(yīng)對金融服務(wù)市場開放的挑戰(zhàn),促進資本市場發(fā)展,優(yōu)化資源配置,保護投資者及社會公眾利益都將產(chǎn)生重要而深遠的影響#65377;與此同時,新企業(yè)會計準則也會對我國會計教育及深化會計教育改革提出挑戰(zhàn)#65377;如何借助這次會計核算體制的變化,改革傳統(tǒng)會計教育教學方式,提高會計教學質(zhì)量,已確實擺在了廣大會計教育工作者面前#65377;本文僅就《企業(yè)會計準則——基本準則》對會計基礎(chǔ)教材的影響及如何構(gòu)筑新的會計基礎(chǔ)教材體系進行初步探討#65377;
一#65380; 企業(yè)會計準則——基本準則對現(xiàn)行教材的影響
(一) 企業(yè)會計準則——基本準則的變化
修訂后的企業(yè)會計準則——基本準則(以下簡稱基本準則)共分11章50條,分別從總則#65380;會計信息質(zhì)量要求#65380;會計六大要素#65380;會計計量及財務(wù)會計報告等方面對會計確認#65380;計量#65380;列報等做了基本規(guī)范,與原有會計準則相比,其變化主要有以下幾個方面:
首先,在第一章總則中明確提出了會計的目標是“向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況#65380;經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”#65377;這也是國際財務(wù)報告準則決策有用觀的體現(xiàn)#65377;
其次,在六大會計要素的闡述中,更加突出了經(jīng)濟利益的流動,同時也明確了各要素的定義#65380;確認與列報的關(guān)系#65377;
第三,對會計信息的質(zhì)量要求更加具體,更加多元化,增強了可操作性#65377;如:如實反映#65380;真實可靠#65380;決策相關(guān)#65380;清晰明了#65380;內(nèi)容完整 #65380;口徑一致#65380;相互可比#65380;編報及時等#65377;
第四,將除歷史成本外的重置成本#65380;可變現(xiàn)凈值#65380;現(xiàn)值#65380;公允價值等計量屬性做了明確規(guī)定 ,充分借鑒了國際會計準則的有關(guān)內(nèi)容,使會計計量屬性更加豐富,更符合我國經(jīng)濟發(fā)展對會計計量屬性多元化的要求#65377;
第五,在基本準則第十章的財務(wù)會計報告中,除報告名稱外,對財務(wù)報告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容做了原則性的規(guī)定,為具體列報指明了方向#65377;
(二)現(xiàn)行教材與基本準則的差異
雖然新準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,但準則也“鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行”#65377;根據(jù)以上基本準則的變化,現(xiàn)行會計教材,尤其是會計基礎(chǔ)教材,無論從體例上還是從內(nèi)容上都將發(fā)生相應(yīng)的變化,以適應(yīng)會計理論及實踐教學的要求#65377;
首先,現(xiàn)行會計基礎(chǔ)教材依原準則將會計核算原則確定為12項,即客觀性#65380;相關(guān)性#65380;及時性#65380;明晰性#65380;可比性#65380;一貫性#65380;權(quán)責發(fā)生制#65380;配比#65380;歷史成本#65380;劃分收益性支出與資本性支出#65380;重要性#65380;謹慎性等#65377;而新準則在會計目標及四大假設(shè)的前提下提出了八項會計信息質(zhì)量要求,概括地講,包括可靠性#65380;相關(guān)性#65380;可理解性#65380;可比性#65380;實質(zhì)重于形式#65380;重要性#65380;謹慎性#65380;及時性等#65377;新準則將原準則中的權(quán)責發(fā)生制原則放到了會計假設(shè)之后,作為一項會計核算基礎(chǔ)要求,在此要求下,取消了原準則中劃分收益性支出與資本性支出原則#65377;此外,將原準則中的實際成本原則置于新準則新增內(nèi)容,即第九章會計計量中,作為一項計量屬性加以規(guī)范,而不再作為會計核算的基本原則#65377;
其次,如前所述,新企業(yè)會計準則——基本準則的另一項重要變化,就是增加了會計計量的有關(guān)內(nèi)容 ,對計量屬性要求做了規(guī)定,即在第九章“會計計量”中,明確提出“企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表,下同)時,應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量,確定其金額”#65377;會計計量屬性主要包括:歷史成本#65380;重置成本#65380;可變現(xiàn)凈值#65380;現(xiàn)值#65380;公允價值#65377;同時指出,“企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應(yīng)當采用歷史成本,采用重置成本#65380;可變現(xiàn)凈值#65380;現(xiàn)值#65380;公允價值計量的,應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”#65377;現(xiàn)行會計基礎(chǔ)教材對會計計量屬性及其內(nèi)容未做明確規(guī)定,尤其是對可變現(xiàn)凈值#65380;現(xiàn)值#65380;公允價值等概念的闡述不夠具體,不利于學生對相應(yīng)計量屬性的把握,影響這些未來會計從業(yè)人員正確使用規(guī)范的計量屬性對會計要素做出計量#65377;
第三,現(xiàn)有會計教材,對六大會計要素的定義基本依據(jù)原會計準則,重點放在各會計要素的分類上; 而新準則依照2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定,對會計要素的定義做了調(diào)整,同時吸收了國際準則中的一些合理內(nèi)容,如在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中分別引入國際準則中的“利得”和“損失”概念,將“利得”和“損失”區(qū)分為計入所有者權(quán)益的利得和損失及計入當期利潤的利得和損失,以更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項目,使以“經(jīng)濟利益”為主線的各會計要素更加明確,易于理解#65380;把握#65377;
第四,由于現(xiàn)行準則與企業(yè)財務(wù)會計報告條例對財務(wù)報告的名稱不統(tǒng)一,使得會計教材對此項內(nèi)容的名稱使用也不盡一致,有的教材使用原準則的“財務(wù)報告”,有的教材使用企業(yè)財務(wù)報告條例中的“財務(wù)會計報告”#65377;財務(wù)會計報告是企業(yè)會計準則中的一個非常重要的概念,因此,基本準則考慮到“財務(wù)會計報告”的名稱是特定歷史條件下的產(chǎn)物,而國際上又稱“財務(wù)報告”,國內(nèi)中期報告#65380;年度報告也稱“財務(wù)報告”,為了既與上位法《財務(wù)會計報告條例》保持一致,又為今后修改上位法時埋下伏筆,基本準則第十章將現(xiàn)行準則中的“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告)”#65377;另外,在構(gòu)成內(nèi)容中,現(xiàn)行準則規(guī)定財務(wù)報告由會計報表#65380;會計報表附注和財務(wù)狀況說明書構(gòu)成,而修訂后的會計準則沒有明確規(guī)定“財務(wù)狀況說明書”,而更注重附注的內(nèi)容,因此規(guī)定:“財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料#65377;會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表#65380;利潤表#65380;現(xiàn)金流量表等報表”#65377;因此,應(yīng)改革現(xiàn)有會計基礎(chǔ)教材體系及其內(nèi)容,使其緊跟經(jīng)濟發(fā)展對會計理論提出的新要求,進一步完善#65380;充實會計基礎(chǔ)理論知識,以培養(yǎng)合格的經(jīng)濟管理人才#65377;
二#65380; 會計基礎(chǔ)教材體系改革思路
(一)依新準則內(nèi)容更新現(xiàn)有教材
我國大中專院校是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的基地和搖籃,會計專業(yè)理論知識的獲取在很大程度上依賴各種專業(yè)教材,教材質(zhì)量的高低,直接影響會計人才的培養(yǎng),因此,借助本次會計改革的東風,進一步推動和完善我國會計教材的改革,意義重大#65377;
首先,基于基本準則中明確規(guī)定的會計目標,會計基礎(chǔ)教材也應(yīng)增加這一重要內(nèi)容,使初學者明確會計是做什么的,只有明確了會計的目標,才能進一步探索怎樣做和怎樣做得更好的問題#65377;基本準則在第一章第四條中明確提出:“企業(yè)應(yīng)當編制財務(wù)會計報告#65377;財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況#65380;經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策”,“財務(wù)報告使用者包括投資者#65380;債權(quán)人#65380;政府及有關(guān)部門和社會公眾等”#65377;由于現(xiàn)有教材會計目標不明確或不具體,使得會計初學者對會計主要是做什么的較為模糊,使這門本身就相對抽象的理論課更加“難入門”#65377;明確了會計的目標,在實現(xiàn)這一目標的過程中,需要會計人員具備什么樣的基本素質(zhì)及專業(yè)素質(zhì),不僅為學生下一步的學習提供了思路,也為會計基礎(chǔ)教學奠定了基礎(chǔ)#65377;
其次,結(jié)合基本準則,會計基礎(chǔ)教材應(yīng)全面更新會計信息質(zhì)量要求的有關(guān)內(nèi)容,將原有的12項基本原則進行修訂,調(diào)整為新準則規(guī)定的8項會計信息質(zhì)量要求,使教材內(nèi)容更加規(guī)范#65380;合理,與現(xiàn)行準則對會計信息質(zhì)量的要求保持一致,有助于學生通過教材學習#65380;領(lǐng)會#65380;掌握會計人員提供的會計信息應(yīng)符合什么具體要求才是“高質(zhì)量”的信息#65380;才是有用的信息這一重要內(nèi)容,為將來的進一步學習及未來從業(yè)打好基礎(chǔ)#65377;
第三,依基本準則重新定義六大會計要素及其確認條件#65377;現(xiàn)有教材依原準則確定會計要素的定義,與新準則相比,不夠嚴密,更多地強調(diào)了各要素的分類#65380;構(gòu)成等,而會計要素的分類#65380;構(gòu)成則是具體核算層面的問題,作為會計基礎(chǔ)知識,會計要素應(yīng)更加突出其定義#65380;確認條件及列報等內(nèi)容#65377;因此,會計基礎(chǔ)教材應(yīng)在規(guī)范定義的前提下進行合理的分類,使內(nèi)容體系更加完善#65380;嚴密#65377;
第四,會計基礎(chǔ)教材應(yīng)依據(jù)新準則,突出闡述會計計量屬性#65377;新準則提到的5個計量屬性,現(xiàn)有教材更多的只涉及歷史成本原則#65377;會計計量,作為會計核算的重要基礎(chǔ)內(nèi)容,應(yīng)在會計教材中引起重視,明確會計計量屬性的內(nèi)容#65380;計量范圍及計量條件,有助于學生深入學習后續(xù)專業(yè)課的有關(guān)內(nèi)容以及將來在更深層次上對具體準則的理解與把握#65377;
第五,依新準則的變化,會計基礎(chǔ)教材也要重視財務(wù)會計報告中附注的重要作用#65377;隨著會計越來越成為一種公眾產(chǎn)品,表外披露也越來越受到重視#65377;從會計教材內(nèi)容構(gòu)成角度講,也有必要將表外披露的內(nèi)容和報表一樣提到一個重要位置,一方面有利于學習者在重視報表的前提下更加重視表外披露,另一方面也有助于引導(dǎo)未來會計從業(yè)人員加強會計的服務(wù)意識與參與管理的意識,避免目前在一些會計從業(yè)人員中普遍存在的“完成報表即是完成了本期的會計工作”這樣一種錯誤認識#65377;將會計報表附注對實現(xiàn)會計目標的重要意義體現(xiàn)在會計基礎(chǔ)教材中,以加強初學者對會計報表附注的重視#65377;
(二)構(gòu)筑內(nèi)容完整#65380;結(jié)構(gòu)合理的基礎(chǔ)會計教材
目前的會計基礎(chǔ)教材更多偏重理論闡釋,與實際操作脫節(jié),與會計改革的步伐不一致,同時,教材編寫過于簡化,案例較少,與國外同類型教材相比,不利于學生(包括自學者)自學#65377;因此,筆者建議:
1. 統(tǒng)籌規(guī)劃基礎(chǔ)教材內(nèi)容,使教材體系更趨合理
作為一門了解會計基本理論與方法的入門教材,在設(shè)計會計基礎(chǔ)教材內(nèi)容時,應(yīng)體現(xiàn)其“基礎(chǔ)性”,即基礎(chǔ)理論與基礎(chǔ)方法;在內(nèi)容布局上,應(yīng)循序漸進#65380;前后呼應(yīng)#65380;自然銜接#65380;融為一體#65377;筆者認為,這里,需要有一根主線“貫穿始終”#65377;這一主線,可以是會計核算基本程序,即:取得原始憑證—審核原始憑證—填制記賬憑證—審核記賬憑證—登記賬簿—對賬#65380;結(jié)賬—編制財務(wù)報告#65377;將會計核算的基本理論與基本方法“鑲嵌#65380;滲透”于這一會計核算程序的各個環(huán)節(jié),不僅使初學者了解掌握了會計核算的基本理論與基本方法,而且能將這些理論與方法運用到具體會計核算中,可以避免目前所面臨的教學后果:理論與實踐相脫節(jié),學生的實際操作水平低#65380;技能差等#65377;
2. 教材中適當增加案例內(nèi)容
會計本身是一門專業(yè)性#65380;實踐性很強的學科,其專業(yè)性體現(xiàn)在它有一套完整嚴密的核算體系,其實踐性體現(xiàn)在會計核算必須按照會計專門核算體系#65380;方法去完成#65377;因此,教材中案例的使用顯得尤為重要,特別是與實踐緊密相關(guān)的具有典型性的案例,對學生正確理解#65380;吸收#65380;消化相關(guān)理論具有重要作用#65377;目前我國的會計教材,以例題代替案例,而例題缺乏案例的直觀性與實踐性,在這方面,國外的同類教材值得借鑒#65377;
3. 根據(jù)需要,隨時補充思考#65380;討論內(nèi)容
目前所使用的會計教材,一般是在一章或一節(jié)內(nèi)容結(jié)束后,給出相應(yīng)的復(fù)習思考題,這樣的體系設(shè)置雖然有一定的優(yōu)勢,但不利于學生在學習某一個具體內(nèi)容時及時提出問題,并積極思考解決問題#65377;因此,筆者建議,在教材各章節(jié)內(nèi)容中,根據(jù)需要,隨時設(shè)計一些“思考題”#65380;“討論題”,以激發(fā)學生自主學習#65380;積極思考#65380;相互討論等的積極性,同時也有助于教師有目的地開展教學,與學生不斷互動,啟發(fā)引導(dǎo)學生#65377;
(三)增加會計法規(guī)背景知識介紹及理論分析
目前我國會計教材普遍存在對會計制度#65380;會計規(guī)則解釋較多#65380;理論分析較少的問題,導(dǎo)致學生對一些會計制度條文只知其然,不知其所以然,學生分析問題#65380;解決問題的能力較差#65377;只知會計制度條文,不理解這些條文背后的目的,最終會使學生將來運用會計理論指導(dǎo)實踐的綜合分析能力#65380;職業(yè)判斷能力缺乏,對一些非常規(guī)業(yè)務(wù)的處理不規(guī)范等問題突出#65377;因而,會計教材應(yīng)增加必要的會計制度#65380;會計法規(guī)等出臺的背景知識介紹及法規(guī)條文的理論分析,如基礎(chǔ)會計學可加入會計法#65380;會計準則#65380;會計制度等相關(guān)內(nèi)容的理論分析,有助于學生在更深層次上理解相應(yīng)的規(guī)章#65380;制度,從而將相關(guān)會計知識活學活用,融會貫通#65377;
(四)定期修訂教材
會計來源于社會實踐,同時又隨著社會實踐的發(fā)展而在不斷地發(fā)展完善#65377;針對我國經(jīng)濟及會計改革的變化,以3~5年為一周期,組織有關(guān)專家學者及會計從業(yè)人員,對不同層次的會計教材進行修訂#65380;完善,使會計教材所述理論知識#65380;方法能夠正確指導(dǎo)實踐,并及時更新教材內(nèi)容,使教材緊跟會計改革的步伐,結(jié)構(gòu)更加合理,信息更加全面#65377;眼下,會計教材五花八門#65380;良莠不齊,有的教材內(nèi)容東拼西湊,體系不盡合理,有的甚至出現(xiàn)原則性的錯誤,給教學帶來諸多不便,甚至誤導(dǎo)學習者,因此,規(guī)范教材編寫和出版刻不容緩#65377;
三#65380;結(jié)束語
總之,本次新準則的出臺,無論是對現(xiàn)有會計從業(yè)人員#65380;還是對未來會計從業(yè)人員,無論是對老會計#65380;還是對新會計,無論是對會計專業(yè)的學生#65380;還是對廣大會計教育工作者,都將是一個全新的挑戰(zhàn)#65377;學習領(lǐng)會新會計準則,深入理解新會計準則精髓,推進#65380;完善會計教育改革,培養(yǎng)知識全面#65380;綜合素質(zhì)高#65380;業(yè)務(wù)能力強的會計專門人才,對提高我國會計從業(yè)人員素質(zhì),更好地實現(xiàn)會計目標,意義重大#65377;
主要參考文獻
[1] 中華人民共和國財政部. 企業(yè)會計準則[S]. 2006.
[2] 中華人民共和國財政部. 企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南[S]. 2006.