[摘 要] 成本監(jiān)審是當(dāng)前的社會熱點(diǎn)#65377;本文提出資源成本報(bào)告語言(RCRL)，它是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言#65380;資源消耗會計(jì)#65380;成本監(jiān)審三者的有機(jī)結(jié)合#65377;筆者從理論和技術(shù)層面闡述了資源成本報(bào)告語言的研究內(nèi)容，即動因模型的描述和分類體系的確定，并論述了其對現(xiàn)代和諧社會建設(shè)的重要意義#65377;

[關(guān)鍵詞] 成本監(jiān)審;資源成本報(bào)告語言;可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言;透明度

[中圖分類號]F234.2[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)10-0026-04

一#65380;引 言

2002年，普華永道的首席執(zhí)行官薩繆爾·A·迪皮亞滋在其著作《建立公眾信任:公司報(bào)告的未來》中，針對安然公司破產(chǎn)危機(jī)闡述了公司透明度的重要性，指出信息是資本市場的活力源泉，全球資本市場的效率取決于公眾信任#65377;

當(dāng)前，我們社會經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型階段，由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)#65377;社會資源分配的公平#65380;公正是我國政府要解決的關(guān)鍵問題之一#65377;對于每天要消費(fèi)的農(nóng)產(chǎn)品如何定價(jià)，對每天要用的水#65380;電#65380;氣如何定價(jià)，這些都是在進(jìn)行社會資源分配時(shí)必須要面對的現(xiàn)實(shí)問題#65377;公用事業(yè)，指的是涉及民生的公共服務(wù)事業(yè)，主要指水#65380;電#65380;天然氣等的供應(yīng)服務(wù)#65377;在公用事業(yè)企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中，國有資產(chǎn)占據(jù)主導(dǎo)地位#65377;在長期的計(jì)劃體制下，國家對公用事業(yè)大量無償投資，即使現(xiàn)在，公用事業(yè)企業(yè)也與政府有著十分密切的關(guān)系#65377;政府與企業(yè)資金往來頻繁，一方面政府對多數(shù)公用事業(yè)企業(yè)仍有政策#65380;資金扶持;另一方面公用事業(yè)企業(yè)主要的人#65380;財(cái)#65380;物仍受制于政府#65377;

現(xiàn)在社會對公用事業(yè)單位成本信息的透明度要求恰如當(dāng)初廣大投資者對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度要求一樣，日益強(qiáng)烈#65377;成本監(jiān)審也成為當(dāng)前的社會熱點(diǎn)問題之一#65377;

隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)概念的深化和建設(shè)資源節(jié)約型社會進(jìn)程的深入，成本監(jiān)審也將從聽證會的形式中走出來，成本監(jiān)審的信息將越來越公開#65380;透明，而成本監(jiān)審的過程也將由社會大眾來操控#65377;

二#65380;當(dāng)前我國成本監(jiān)審的現(xiàn)狀

1984年全國各級物價(jià)系統(tǒng)組建農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查隊(duì)，專門負(fù)責(zé)調(diào)查全國主要農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和收益情況#65377;國家發(fā)展和改革委員會價(jià)格司領(lǐng)導(dǎo)和組織實(shí)施全國主要農(nóng)產(chǎn)品#65380;重要工業(yè)品和服務(wù)的成本調(diào)查工作#65377;政府專業(yè)網(wǎng)站為“全國成本調(diào)查”網(wǎng)站(http://www.npcs.gov.cn/)#65377;該網(wǎng)站既是各級政府價(jià)格主管部門成本調(diào)查機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)交流平臺，也是國家發(fā)展改革委價(jià)格司對外發(fā)布全國主要農(nóng)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)及其他重要商品和服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營成本數(shù)據(jù)的信息窗口#65377;

就成本監(jiān)審理論而言，我國學(xué)者較注意成本監(jiān)審的特殊性，對政府定價(jià)成本與企業(yè)會計(jì)成本之間的差別論述較多#65377;如政府定價(jià)成本核算時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)是生產(chǎn)政府定價(jià)商品或服務(wù)本身所耗費(fèi)的全部資源，通常并不關(guān)注企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)活動的情況#65377;對于某些成本費(fèi)用項(xiàng)目，由于有一個核算的額度或分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，政府定價(jià)成本不完全是實(shí)際成本#65377;但隨著對企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)注，企業(yè)成本會計(jì)有了新的發(fā)展，其中與成本監(jiān)審理論比較符合的當(dāng)數(shù)新近才提出的資源消耗會計(jì)#65377;

成本監(jiān)審方式包括實(shí)地成本監(jiān)審和報(bào)表審核兩種方式，其中實(shí)地成本監(jiān)審是成本監(jiān)審的主要方式#65377;實(shí)地成本監(jiān)審是指由成本監(jiān)審機(jī)構(gòu)派成本監(jiān)審工作組(由至少2人以上具有成本監(jiān)審資格的人員組成)到經(jīng)營者所在地對經(jīng)營者上報(bào)的成本資料進(jìn)行調(diào)查審核的方法#65377;報(bào)表審核是指由成本監(jiān)審機(jī)構(gòu)直接根據(jù)經(jīng)營者上報(bào)的成本資料進(jìn)行審核的方法#65377;可以看出，實(shí)地成本監(jiān)審準(zhǔn)確，但花費(fèi)太大;而對于報(bào)表審核，監(jiān)審無法按需獲取數(shù)據(jù)#65377;

對成本監(jiān)審軟件而言，雖然不斷有新軟件被開發(fā)出來，能夠“使得國家和省市縣各級都能夠?qū)?shù)據(jù)錯誤的來源一目了然”，但從網(wǎng)站上看到，設(shè)施農(nóng)業(yè)成本匯總軟件第一版(2007年1月12日版)是基于Visual Foxpro 6開發(fā)的，系統(tǒng)中完全沒有客戶/服務(wù)或?yàn)g覽/服務(wù)的體系結(jié)構(gòu)，更絲毫沒有基于內(nèi)容管理平臺的XML基礎(chǔ)，現(xiàn)行軟件很落后，其數(shù)據(jù)的人工審核工作量非常大#65377;

建立基于XML的成本信息是向網(wǎng)絡(luò)信息倉庫概念邁進(jìn)的重要一步#65377;廣東省成本調(diào)查隊(duì)隊(duì)長李群智#65380;廣東省物價(jià)局白玉在對公用事業(yè)產(chǎn)品定價(jià)成本監(jiān)審#65380;壟斷行業(yè)成本約束機(jī)制的探討中，都提出過建立成本變動信息數(shù)據(jù)的需求，也就是按城市人口#65380;行業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小#65380;經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等情況進(jìn)行分類，將各類企業(yè)的經(jīng)營成本進(jìn)行歸類，建成一整套可比的各類行業(yè)#65380;各種規(guī)模#65380;各個時(shí)期的實(shí)際成本變動信息網(wǎng)，作為價(jià)格管理部門的定價(jià)依據(jù)，這樣就會大大提高定價(jià)水平#65377;

三#65380;作為成本監(jiān)審理論基礎(chǔ)的資源消耗會計(jì)

資源消耗會計(jì)(Resource Consumption Accounting，RCA)是美國的作業(yè)成本法(ABC)與德國的“彈性邊際成本法(GPK)”原理融為一體的第二代成本管理系統(tǒng)#65377;資源消耗會計(jì)的主要核算對象是資源#65377;與傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)中核算的資源相比較，資源消耗會計(jì)不僅涵蓋的資源范圍更廣泛，確定的資源動因更全面，而且能夠完整地反映資源能力#65377;資源消耗會計(jì)以資源為核算對象，對資源能力從3個方面加以完整地反映:定義和管理資源能力;明確閑置資源能力和導(dǎo)致閑置資源產(chǎn)生的責(zé)任人或責(zé)任層，不將閑置資源的成本主觀地?cái)側(cè)氤杀緦ο?在成本分配率的計(jì)算中，采用理論資源能力作為分母數(shù)據(jù)#65377;

以資源消耗會計(jì)為紐帶實(shí)現(xiàn)成本監(jiān)審，從理論上說是可行的，因?yàn)樗鼈兙哂邢嗤ㄐ?見表1)#65377;

資源消耗會計(jì)使用產(chǎn)出量化方法來建立資源組，需要對所有由資源歸集組和消耗主體之間產(chǎn)生的消耗關(guān)系所形成的成本動因加以明確(包括作為資源消耗主體的作業(yè)和資源歸集組)#65377;這就要求對這種因果關(guān)系進(jìn)行分析，以便對操作成本的分配給予正確的反映#65377;資源消耗會計(jì)通過定義資源消耗的關(guān)系來減弱和成本價(jià)值的關(guān)系;資源消耗會計(jì)衡量資源產(chǎn)出的計(jì)量單位而不是貨幣單位#65377;

四#65380;資源成本報(bào)告語言的框架

1. 從可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言到資源成本報(bào)告語言

對于金融服務(wù)團(tuán)體而言，2000年是一個重大的變革時(shí)期#65377;以互聯(lián)網(wǎng)和寬帶網(wǎng)為代表的新技術(shù)持續(xù)不斷地改變著資本市場的行為以及公司財(cái)務(wù)報(bào)告的研究方式#65377;而財(cái)務(wù)信息在獲取渠道上的便利性和廣泛性促使成千上萬的新投資者加入到資本市場中#65377;投資者要求公司就報(bào)告的內(nèi)容和方式進(jìn)行改革，同時(shí)還要求為公司報(bào)告提供基礎(chǔ)性支持的各種規(guī)范和程序#65377;在這種情況下，XBRL.ORG于2000年7月1日發(fā)布了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)規(guī)格書及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)#65377;

公司透明度模式是普華永道(Price Waterhouse Coopers)為提高資本市場效率而提出的一個框架，是一種公司報(bào)告的綱領(lǐng)性規(guī)格#65377;筆者曾提出現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)的兩個特性:表現(xiàn)內(nèi)容的多計(jì)算性#65380;表現(xiàn)形式的多模態(tài)性#65377;因此從信息技術(shù)層面將透明度模式分解為計(jì)算過程的透明度#65380;計(jì)算所用數(shù)據(jù)的語義透明性#65380;內(nèi)容的可讀性和內(nèi)容的可靠性4個要素#65377;所謂表現(xiàn)內(nèi)容的多計(jì)算性，是指計(jì)算過程的可重組性#65380;可模擬性和數(shù)據(jù)的可重用性#65377;前者表明計(jì)算過程的透明度，后者表明計(jì)算所用數(shù)據(jù)的語義透明性#65377;

為什么沒有XML方面的描述呢?雖然現(xiàn)在有許許多多的XML標(biāo)準(zhǔn)，但由于成本監(jiān)審的特殊性，目前還沒有任何關(guān)于資源成本報(bào)告語言方面的標(biāo)準(zhǔn)或原型#65377;適用于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可擴(kuò)展標(biāo)記語言(XBRL)是最相關(guān)的一個標(biāo)準(zhǔn)，但不能直接作為資源成本報(bào)告語言#65377;與上市公司信息披露電子化規(guī)范，即可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言要求不同，成本監(jiān)審信息需要有動因模型的擴(kuò)展標(biāo)記語言范式，來保障一定的審查追蹤信息#65377;

要讓成本監(jiān)審工作更有效率，就需要能自動匯集各地各行業(yè)的成本監(jiān)審信息，并能自動形成成本變動信息數(shù)據(jù)庫#65377;以XML技術(shù)和中間件技術(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行整體業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)對組織(政府與各地各行業(yè)的需要調(diào)查成本信息的企業(yè))內(nèi)部的不同業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行集成，使整個組織的信息系統(tǒng)成為一個可以互聯(lián)互通的有機(jī)整體#65377;電子商務(wù)和電子政務(wù)的最終目的就是減少計(jì)算機(jī)操作人員大量重復(fù)性的機(jī)械性工作量，讓富含語義的信息自動地流動起來#65377;

在技術(shù)上，資源成本報(bào)告語言(RCRL)有可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)的成功經(jīng)驗(yàn);在理論上，資源成本報(bào)告語言(RCRL)有資源消耗會計(jì)的廣泛實(shí)踐#65377;因此，資源成本報(bào)告語言(RCRL)可以大幅度提升我國價(jià)格成本監(jiān)審的信息化水平#65377;

2. 資源成本報(bào)告語言及其研究內(nèi)容

資源成本報(bào)告語言是利用可擴(kuò)展標(biāo)記語言(XML)，為需要進(jìn)行成本監(jiān)審的公司提供一個統(tǒng)一的方法，在網(wǎng)上標(biāo)記其各種資源使用信息和成本信息#65377;它以可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)為藍(lán)本，以資源消耗會計(jì)為紐帶，以實(shí)現(xiàn)成本監(jiān)審的高透明度為其最終目標(biāo)#65377;因此資源成本報(bào)告語言是一種用來滿足成本監(jiān)審需求的一個更基礎(chǔ)性的研究，即成本監(jiān)審電子資料的規(guī)范及框架#65377;

資源成本報(bào)告語言從表現(xiàn)內(nèi)容的多計(jì)算性#65380;表現(xiàn)形式的多模態(tài)性這兩個角度全面提升價(jià)格成本監(jiān)審的透明度#65377;具體內(nèi)容表現(xiàn)為資源庫動因模型的XML 描述以及各種資源的形式化描述#65377;資源成本報(bào)告語言的實(shí)現(xiàn)涉及如下幾個問題:(1)Schema語言的選擇#65377;XML Schema是負(fù)責(zé)定義和描述XML文檔的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容模式#65377;它可以定義XML文檔中存在哪些元素以及元素之間的關(guān)系，并且可以定義元素和屬性的數(shù)據(jù)類型#65377;XML Schema是一個由Microsoft建議的Schema規(guī)范，它與文檔類型定義(DTD)相比具有很大的優(yōu)勢，而DTD是最初用來定義XML模型的Schema規(guī)范#65377;DTD存在很多缺點(diǎn)，包括使用非XML語法#65380;不支持?jǐn)?shù)據(jù)類型定義#65380;不具有擴(kuò)展性等#65377;同樣，XML Schema也有其缺點(diǎn)，如其表達(dá)力比較弱，于是出現(xiàn)了Schematron#65380; DSD2#65380; RELAX NG#65380; Summary Graphs等Schema語言#65377;(2)資源消耗會計(jì)(RCA)資源消耗的關(guān)系即動因模型的XML 描述，這包含期間費(fèi)用分?jǐn)?65377;這其實(shí)是關(guān)于資源是如何被消耗的商業(yè)邏輯的描述#65377;(3)規(guī)范中描述概念所需要的分類體系的確定以及復(fù)雜公式的描述#65377;如高于標(biāo)準(zhǔn)水分的糧食折算為標(biāo)準(zhǔn)水分糧食的折算公式如下:

折算后產(chǎn)量=實(shí)際產(chǎn)量*{1-[(實(shí)際水分-標(biāo)準(zhǔn)水分)/0.5]*0.75%}

其中:[(實(shí)際水分-標(biāo)準(zhǔn)水分)/0.5]的結(jié)果取整數(shù)值，小數(shù)點(diǎn)后的數(shù)值忽略不計(jì)#65377;

根據(jù)現(xiàn)在成本監(jiān)審的需求，首先需要完成公用事業(yè)產(chǎn)品#65380;農(nóng)產(chǎn)品成本監(jiān)審兩個方面的內(nèi)容研究#65377;

公用事業(yè)產(chǎn)品定價(jià)成本監(jiān)審部分研究內(nèi)容主要針對具體的水#65380;電#65380;天然氣等的公用事業(yè)單位，設(shè)計(jì)一個比較簡化的XML范式#65377;基于該范式的文檔實(shí)例能達(dá)到與國資委統(tǒng)計(jì)評價(jià)局所要求的“企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)”相同的透明度#65377;因?yàn)椤捌髽I(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)”只有20多個條目或概念，除個別概念需要在范式中給出定義外，大部分可直接用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)中的定義#65377;

農(nóng)產(chǎn)品成本監(jiān)審部分的研究內(nèi)容首先要對調(diào)查樣本#65380;調(diào)查品種有總體上的描述，如分別對分為上#65380;中#65380;下3種類型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)#65380;農(nóng)戶的概念刻畫#65377;根據(jù)調(diào)查品種可細(xì)分為:(1)種植業(yè)成本監(jiān)審部分的擴(kuò)展標(biāo)記語言研究;(2)飼養(yǎng)業(yè)成本監(jiān)審部分的擴(kuò)展標(biāo)記語言研究#65377;除了大量的概念需要定義外，還需要對縱向?qū)徍?65380;橫向?qū)徍?65380;表間審核給出約束描述#65377;

五#65380;對現(xiàn)代和諧社會建設(shè)的重要意義

對處于轉(zhuǎn)型期的中國社會而言，公用事業(yè)單位成本則是中央#65380;地方各級政府#65380;廣大民眾都關(guān)注的問題#65377;基于XML的電子政務(wù)體系，具有方便#65380;靈活和擴(kuò)展性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，能夠?qū)⒄畽C(jī)構(gòu)#65380;企業(yè)#65380;市民等有機(jī)地聯(lián)系起來#65377;因此，提供成本信息基礎(chǔ)性支持，基于最新的信息技術(shù)手段完成成本信息資源網(wǎng)服務(wù)平臺的建設(shè)，具有重大的意義#65377;

(1)讓公用事業(yè)供應(yīng)服務(wù)價(jià)格漲得明明白白，解除廣大群眾心中的疑問#65377;公用事業(yè)涉及廣大民生，涉及千家萬戶，是維護(hù)社會穩(wěn)定#65380;構(gòu)建和諧社會的一個重要領(lǐng)域#65377;2006年11月10日，國家發(fā)改委在《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)<政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法>有關(guān)問題的通知》中，強(qiáng)化了對壟斷行業(yè)的成本監(jiān)管，要求抓緊制訂各行業(yè)定價(jià)成本監(jiān)審辦法，明確定價(jià)成本構(gòu)成#65380;審核標(biāo)準(zhǔn)和方法，并向社會公布#65377;企業(yè)生產(chǎn)成本是企業(yè)自己提供的數(shù)據(jù)，沒有第三方證明和監(jiān)督，究竟是否屬實(shí)，是否存在著將不合理的部分計(jì)入了生產(chǎn)成本，群眾不得而知#65377;使用資源成本報(bào)告語言可以有效解決這一問題#65377;

(2)建立在資源成本報(bào)告語言之上的成本監(jiān)審能夠取得實(shí)地成本監(jiān)審和報(bào)表審核的優(yōu)勢，同時(shí)克服兩者的劣勢#65377;將先進(jìn)的信息技術(shù)應(yīng)用于成本監(jiān)審工作，促進(jìn)成本監(jiān)審辦法的信息化建設(shè)，可以解決信息的高度不對稱和監(jiān)督乏力的問題#65377;

(3)滿足成本變動信息網(wǎng)的建設(shè)需要#65377;壟斷行業(yè)基本上是針對某一地區(qū)#65380;某一城市，經(jīng)營成本的不可比性也只是就這一地方#65380;這一城市而言的;對于全社會來說，不同城市的同一產(chǎn)品只要規(guī)模相當(dāng)，經(jīng)營水平差距就不會太大#65377;只要擁有了建立在資源成本報(bào)告語言規(guī)范上的信息資源，信息系統(tǒng)就能把不同地區(qū)的同一行業(yè)的經(jīng)營實(shí)際成本智能地收集起來，供政府有關(guān)部門作為決策的依據(jù)#65377;

(4)通過信息技術(shù)，激勵公用事業(yè)企業(yè)加強(qiáng)管理#65380;降低生產(chǎn)經(jīng)營成本#65377;

六#65380;結(jié) 論

本文提出資源成本報(bào)告語言，它以可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)為藍(lán)本，以資源消耗會計(jì)為紐帶，以成本監(jiān)審為目標(biāo)#65377;它是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言#65380;資源消耗會計(jì)#65380;成本監(jiān)審三者的有機(jī)結(jié)合#65377;該語言的成功建設(shè)可以降低成本調(diào)查機(jī)構(gòu)的運(yùn)作費(fèi)用并讓成本監(jiān)審更加有效率，大幅度提升我國價(jià)格成本監(jiān)審的信息化水平#65377;資源成本監(jiān)審信息服務(wù)語言及其支撐體系的建設(shè)，有助于提升學(xué)政府和公用事業(yè)單位的公眾信任度，是我國建設(shè)和諧社會的一項(xiàng)有益舉措#65377;

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