[摘 要] 以信息技術(shù)為特征的技術(shù)革命和以金融自由化#65380;證券化為特征的金融變革使得金融市場發(fā)生了巨大變化，商業(yè)銀行傳統(tǒng)會計流程暴露出它固有的缺陷#65377;本文在分析商業(yè)銀行會計流程缺陷的基礎(chǔ)上，探折了商業(yè)銀行會計流程再造的含義及必要性，提出了商業(yè)銀行會計流程再造的基本原則，構(gòu)建了商業(yè)銀行會計流程再造模型#65377;

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行;會計流程;流程再造

[中圖分類號]F232;F231.5[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)10-0009-04

一#65380;傳統(tǒng)商業(yè)銀行會計流程的缺陷

商業(yè)銀行傳統(tǒng)會計流程以銀行賬務(wù)為核心，以記賬為起點(diǎn)，以記賬#65380;算賬#65380;結(jié)賬#65380;編制報表為主要流程環(huán)節(jié)，以“賬平表對”為終點(diǎn)，重操作輕管理#65380;重局部輕整體，拘泥于已有的分工模式#65377;隨著改革開放的推進(jìn)和時代的發(fā)展，金融市場發(fā)生了巨大變化，商業(yè)銀行原有會計流程無法適應(yīng)以市場為中心的經(jīng)營需要，原有的會計流程日益顯露出自身的缺陷#65377;

(一)會計流程與其他業(yè)務(wù)流程存在隔閡，數(shù)據(jù)不能全面共享

與其他行業(yè)相比，商業(yè)銀行會計流程與業(yè)務(wù)流程的結(jié)合還是相對比較緊密的，如前臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)，基本上可以達(dá)到會計與財務(wù)協(xié)同#65377;但一些其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)特別是后臺業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)(如風(fēng)險管理部門的風(fēng)險管理數(shù)據(jù)等)仍不能達(dá)到實(shí)時處理和共享，這使得會計部門在搜集相關(guān)信息時，需要重復(fù)錄入，更重要的是各數(shù)據(jù)的口徑存在不一致，有的甚至差異很大，從而加重了會計部門數(shù)據(jù)搜集#65380;整理的難度#65377;

(二)無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時監(jiān)督，過分依靠事后監(jiān)督，存在監(jiān)督滯后性，加大了經(jīng)營風(fēng)險性

商業(yè)銀行傳統(tǒng)會計流程中，對業(yè)務(wù)的稽核和監(jiān)督工作大多是在記賬#65380;結(jié)賬后進(jìn)行的，即事后監(jiān)督，而缺乏事前計劃和事中控制#65377;每日營業(yè)終了，業(yè)務(wù)部門將憑證匯總整理，于第二日交于監(jiān)督部門進(jìn)行事后監(jiān)督，由于其中存在時間差，具有明顯的監(jiān)督滯后性，給犯罪分子以可乘之機(jī)#65377;而且事后監(jiān)督也只滿足于“賬平表對”，對核算的合法性#65380;合規(guī)性不予重視和警惕，這使得銀行的經(jīng)營風(fēng)險加大#65377;

(三)單一的報表模式不能滿足報表使用者的需要

1. 單一的報表模式提供的信息不及時

現(xiàn)行的財務(wù)報告受會計分期的影響，以定期公布的方式傳遞信息，信息的及時性大打折扣，報表使用者通過閱讀財務(wù)報告所了解的會計信息有相當(dāng)部分屬歷史資料#65377;

2. 傳統(tǒng)的報表模式提供的信息相關(guān)性差

會計信息的產(chǎn)生及輸出是單向的，固定會計信息與決策所需信息之間的相關(guān)性無法保證#65377;會計信息的提供者向會計信息的使用者提供的是統(tǒng)一的#65380;標(biāo)準(zhǔn)的#65380;格式化的會計信息，信息使用者沒有選擇會計信息的余地，只能是被動地接受，或者說，信息使用者在使用和選擇會計信息的質(zhì)量和內(nèi)容方面沒有主動權(quán)#65377;

隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展和業(yè)務(wù)品種的不斷增加，商業(yè)銀行會計報表使用者，對會計信息精確度的要求也越來越高#65377;對于報表使用者來說，除了財務(wù)報表上的所提供的貨幣數(shù)據(jù)外，更希望從多層次#65380;多視角分析銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果(如按條線進(jìn)行報告，看看到底是哪種產(chǎn)品盈利等)#65377;可見，商業(yè)銀行會計部門提供的會計信息在及時性和相關(guān)性等方面無法滿足信息使用者的需求#65377;

(四)會計流程沒有加入管理會計，不能提供決策支持服務(wù)

商業(yè)銀行傳統(tǒng)會計流程，重視財務(wù)會計，而忽視管理會計;只重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金流信息，而很少采集業(yè)務(wù)活動中的管理信息;對盈利分析#65380;業(yè)績評價沒有相應(yīng)的分析系統(tǒng)，無法為銀行內(nèi)部管理者提供相應(yīng)的決策支持#65377;

二#65380;商業(yè)銀行會計流程再造的含義及必要性

(一)商業(yè)銀行會計流程再造的含義

商業(yè)銀行會計流程再造的理論基礎(chǔ)當(dāng)屬BPR(Business Process Reengineering，業(yè)務(wù)流程再造)#65377;將業(yè)務(wù)流程再造(BPR)的思想和方法運(yùn)用于商業(yè)銀行會計流程的再造當(dāng)中，最重要的一點(diǎn)是要從商業(yè)銀行會計目標(biāo)的角度來分析#65380;考察會計信息，并以此作為建立新會計流程的基礎(chǔ)#65377;商業(yè)銀行會計流程再造要以會計信息使用者為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，對會計的觀念#65380;會計流程#65380;會計的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行根本性的再思考，并對其重新設(shè)計，使其能為會計信息使用者提供準(zhǔn)確#65380;完整#65380;可靠#65380;快速#65380;合理的會計信息，滿足會計信息使用者的需求#65377;

所以，銀行會計流程再造是指為提高會計信息的相關(guān)性#65380;及時性，加速信息流動，針對傳統(tǒng)會計流程的局限性，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和事件驅(qū)動技術(shù)，對現(xiàn)有的會計流程進(jìn)行變革和揚(yáng)棄，改變信息的收集#65380;處理和輸出方式，建立一種財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同的#65380;交互式的，以“事件”驅(qū)動為主要特色的，能夠呈報多元化#65380;實(shí)時性數(shù)據(jù)信息的會計流程#65377;

(二)商業(yè)銀行會計流程再造的必要性

1. 商業(yè)銀行會計流程再造是滿足會計目標(biāo)變化的需要

會計目標(biāo)是會計概念框架的邏輯起點(diǎn)，在會計實(shí)踐中，會計目標(biāo)決定了會計的程序和方法，是會計流程的設(shè)計導(dǎo)向，會計流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會計目標(biāo)而協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用#65377;在網(wǎng)絡(luò)信息時代，商業(yè)銀行對會計信息活動的依賴增強(qiáng)，對會計目標(biāo)提出了更高的要求:既滿足報表使用者的需要，又滿足內(nèi)部管理者的需要，能實(shí)現(xiàn)對財務(wù)#65380;業(yè)務(wù)一體化的集中管理，實(shí)時控制管理，從單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前計劃#65380;事中控制和事后反饋，強(qiáng)調(diào)會計對決策的支持力度和與業(yè)務(wù)過程的緊密結(jié)合#65377;商業(yè)銀行會計目標(biāo)的改變要求會計流程隨之發(fā)生變化#65377;

2. 商業(yè)銀行會計流程再造是銀行會計職能拓展的需要

隨著銀行業(yè)競爭的加劇，銀行對于成本控制#65380;盈利能力更為關(guān)注，這使得銀行會計工作的重心從傳統(tǒng)的記賬#65380;算賬向管理轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變要求會計流程也隨之發(fā)生變化，在會計流程中加入管理會計的職能，建立盈利分析和業(yè)績評價系統(tǒng)，成為銀行會計職能拓展的需要#65377;

3. 商業(yè)銀行會計流程再造是銀行風(fēng)險控制的需要

隨著金融全球化趨勢的發(fā)展#65380;市場競爭的加劇，商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險也日益增加，如何控制和防范風(fēng)險是商業(yè)銀行在發(fā)展過程中所面臨的一個重大課題#65377;近幾年由于商業(yè)銀行會計控制手段單一#65380;會計控制觀念不強(qiáng)而發(fā)生了一系列案件，如2005年1月中國銀行某支行6億元存款被神秘卷走等#65377;案件的背后有會計控制的問題，但深層次的原因是會計流程存在漏洞，給犯罪分子以可乘之機(jī)#65377;這表明，銀行會計流程單單依靠事后監(jiān)督，已不能滿足銀行風(fēng)險控制的需要，會計流程要從源頭上把關(guān)，重組會計流程，建立事前計劃和事中控制體系#65377;

三#65380;商業(yè)銀行會計流程再造的基本原則

(一)以商業(yè)銀行會計目標(biāo)為指導(dǎo)

進(jìn)行商業(yè)銀行會計流程再造時，首先必須明確商業(yè)銀行的會計目標(biāo)#65377;只有明確了商業(yè)銀行的會計目標(biāo)，會計流程的再造過程才能是有的放矢，再造后的會計流程才能有用武之地，才能滿足市場環(huán)境的需要#65377;商業(yè)銀行會計目標(biāo)是響應(yīng)市場需求，正確處理各項業(yè)務(wù)，分別按照內(nèi)部管理者和外部報表使用者的需要，實(shí)時提供各自所需要的各種決策信息和會計信息#65377;

(二)以基于價值鏈的業(yè)務(wù)再造為基礎(chǔ)

與其他企業(yè)一樣，商業(yè)銀行的流程主要可以分為3類:業(yè)務(wù)流程#65380;會計流程和管理流程#65377;3個流程并非獨(dú)立存在，而是相互聯(lián)系，相互影響，相互作用#65377;商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中形成一系列的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生了大量信息;會計流程獲取這些信息，經(jīng)過加工后，又將信息提供給管理流程，信息使用者利用會計流程提供的信息從事管理活動，3個流程共同支持商業(yè)銀行管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)#65377;因此，商業(yè)銀行會計流程再造應(yīng)該充分考慮到三者之間的關(guān)系，使得業(yè)務(wù)流程再造先行#65377;只有基于價值鏈進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，剔除不增值流程，才能以此為基礎(chǔ)進(jìn)行會計流程再造#65377;

(三)在會計流程再造的同時輔之以會計觀念再造

會計流程再造是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，可謂牽一發(fā)而動全身#65377;借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造理論的實(shí)施方法，在商業(yè)銀行會計流程再造的同時，也要輔之以觀念再造#65377;大量業(yè)務(wù)流程再造失敗的案例告訴我們，如果單純地只改造會計流程，而忽視了會計觀念再造，勢必是行不通的#65377;因?yàn)闀嬃鞒淘僭觳粌H僅是“一把手”工程，還必須由全體會計人員參與#65377;全體會計人員只有改變了觀念，才能明確會計流程并不是一成不變的，也應(yīng)該進(jìn)行作業(yè)及流程的分析，才能全身心地投入會計流程的再造工程，這樣再造后的會計流程才能運(yùn)轉(zhuǎn)正常，產(chǎn)生預(yù)期效益#65377;

會計觀念是指會計人員在會計實(shí)踐活動中形成的對客觀事物的系統(tǒng)看法#65377;會計觀念再造的手段主要有培訓(xùn)#65380;宣傳與交流，目的在于用新的思想#65380;新的觀念來為會計流程的再造作準(zhǔn)備以及為再造后的會計流程順利進(jìn)行提供保障#65377;在銀行會計流程再造的過程中，作為銀行會計人員，應(yīng)樹立新的會計觀念，主要包括以下幾個方面:①樹立面向使用者滿意的觀念#65377;從令領(lǐng)導(dǎo)滿意轉(zhuǎn)向令會計信息的使用者滿意#65377;②樹立面向未來的時空觀念#65377;從面向過去的回顧型時空觀，轉(zhuǎn)變成面向未來的時空觀#65377;③樹立價值創(chuàng)造的觀念#65377;從被動地去執(zhí)行工作轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥嘏c其他人員密切配合，為實(shí)現(xiàn)銀行價值增值的目標(biāo)出謀劃策#65377;

(四)注重信息技術(shù)的使用

當(dāng)前我國商業(yè)銀行對信息技術(shù)的利用只限于簡單自動化，以機(jī)器實(shí)現(xiàn)手工模擬，對整個操作程序沒有相應(yīng)的改變，只是對信息技術(shù)最低層次的運(yùn)用#65377;會計流程再造要求銀行利用現(xiàn)代信息技術(shù)徹底翻新流程，超越目前我國銀行對信息技術(shù)的應(yīng)用主要限于初步的文案#65380;數(shù)據(jù)圖表處理的階段，借鑒信息技術(shù)處理方式的邏輯特點(diǎn)改進(jìn)會計流程;同時，對業(yè)務(wù)進(jìn)行自動審查#65380;根據(jù)內(nèi)部管理者需求進(jìn)行決策及根據(jù)報表使用者的需求編制動態(tài)報表等，都需要信息技術(shù)的支持#65377;

四#65380;商業(yè)銀行會計流程再造模型及特點(diǎn)

(一)商業(yè)銀行會計流程再造模型

根據(jù)上述商業(yè)銀行會計流程再造的含義及基本原則，可以構(gòu)建商業(yè)銀行會計流程再造模型，如圖1所示#65377;

商業(yè)銀行會計流程再造模型，以基于價值鏈的業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，以商業(yè)銀行的會計目標(biāo)為方向和指導(dǎo)，以信息技術(shù)和會計觀念再造為保障，以內(nèi)部會計流程為核心#65377;再造后的商業(yè)銀行會計信息處理過程簡述如下:

1. 各業(yè)務(wù)操作子系統(tǒng)

各業(yè)務(wù)操作子系統(tǒng)，包括前臺業(yè)務(wù)子系統(tǒng)和后臺業(yè)務(wù)子系統(tǒng)#65377;根據(jù)各業(yè)務(wù)的具體情況，將各業(yè)務(wù)信息在相應(yīng)的子系統(tǒng)進(jìn)行輸入#65377;

2. 標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)

(1)首先將商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)儲存到標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)中，起到事前計劃的作用#65377;

(2)當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時，對各業(yè)務(wù)操作子系統(tǒng)的輸入信息，標(biāo)準(zhǔn)控制模塊自動進(jìn)行事中控制，對業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，不符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)則拒絕辦理或需要有權(quán)部門審批;對于符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，系統(tǒng)聯(lián)動記賬，達(dá)到業(yè)務(wù)與財務(wù)協(xié)同，并將數(shù)據(jù)儲存到銀行綜合系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中#65377;

3. 商業(yè)銀行綜合信息系統(tǒng)

對通過標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)審核的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，包括對數(shù)據(jù)的存儲#65380;修改#65380;刪除和維護(hù)等#65377;

4. 決策模型系統(tǒng)

(1)根據(jù)商業(yè)銀行歷史數(shù)據(jù)及管理要求，利用數(shù)學(xué)#65380;統(tǒng)計等方法，建立科學(xué)#65380;適用的決策模型，內(nèi)置于決策系統(tǒng)#65377;

(2)當(dāng)內(nèi)部管理者需要決策信息時，向決策系統(tǒng)輸入需求信息#65377;

(3)決策模型系統(tǒng)根據(jù)內(nèi)部管理者的需求信息，從綜合信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)提取相應(yīng)數(shù)據(jù)，自動生成實(shí)時會計決策信息，并提供給內(nèi)部管理者，滿足其需要#65377;

(4)銀行內(nèi)部管理者根據(jù)決策模型系統(tǒng)多次決策結(jié)果，可以制定出新的預(yù)算#65380;控制#65380;管理標(biāo)準(zhǔn)，修改原來標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)，更新標(biāo)準(zhǔn)控制器中的控制標(biāo)準(zhǔn)，作為下次業(yè)務(wù)審核的依據(jù)#65377;

5. 報表生成系統(tǒng)

可以由報表使用者根據(jù)自己的需要，向報表生成系統(tǒng)提出要求，生成滿足自己需求的會計報表#65377;

(1)當(dāng)報表使用者需要有關(guān)會計報表信息時，首先由報表使用者向報表生成系統(tǒng)輸入需求信息，包括報表的格式#65380;內(nèi)容等#65377;

(2)報表生成系統(tǒng)根據(jù)報表使用者輸入的需求信息，從綜合信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)提取相應(yīng)數(shù)據(jù)，自動生成實(shí)時的#65380;滿足用戶需求的會計報表信息，并提供給報表使用者#65377;

(二)再造后的商業(yè)銀行會計流程特點(diǎn)

1. 數(shù)據(jù)集成，業(yè)務(wù)與會計進(jìn)一步協(xié)調(diào)

新的會計流程克服了傳統(tǒng)會計流程數(shù)據(jù)不能完全共享的缺陷，將所有的業(yè)務(wù)子系統(tǒng)進(jìn)行整合，建立統(tǒng)一的銀行信息數(shù)據(jù)庫，所有業(yè)務(wù)信息都存放在銀行信息數(shù)據(jù)庫中，這樣會計人員就可以方便地調(diào)用所需要的會計數(shù)據(jù)和信息#65377;同時只要業(yè)務(wù)通過標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)的審核，系統(tǒng)就自動記賬，業(yè)務(wù)與會計進(jìn)一步協(xié)調(diào)#65377;

2. 加入標(biāo)準(zhǔn)控制器，使事前計劃#65380;事中控制成為可能

新的會計流程在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫前，增加了標(biāo)準(zhǔn)控制器，標(biāo)準(zhǔn)控制器有兩個作用:一是儲存標(biāo)準(zhǔn)信息，起到事前計劃的作用;二是在業(yè)務(wù)辦理時對其合規(guī)性進(jìn)行審核，起到事中控制的作用#65377;這樣就使會計控制滲透到業(yè)務(wù)辦理的過程之中，彌補(bǔ)了過去銀行單純依靠事后監(jiān)督的缺陷，從源頭上控制了風(fēng)險，完善了商業(yè)銀行會計的監(jiān)督手段，降低了商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險#65377;

3. 事件驅(qū)動技術(shù)的應(yīng)用

事件驅(qū)動本是一種計算機(jī)術(shù)語，意指當(dāng)某一特定事件的要求代碼進(jìn)入工作時，程序指令開始執(zhí)行#65377;事件驅(qū)動嵌入商業(yè)銀行會計流程是指:當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)數(shù)據(jù)處理規(guī)則將業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)存入銀行信息數(shù)據(jù)庫中，當(dāng)信息使用者想從系統(tǒng)中獲取信息時，由信息使用者提出要求，系統(tǒng)啟動相應(yīng)的信息處理程序(如報表生成系統(tǒng)#65380;決策支持系統(tǒng)等)，對數(shù)據(jù)庫中的信息進(jìn)行加工處理，并將處理結(jié)果實(shí)時反饋給信息使用者#65377;事件驅(qū)動技術(shù)的應(yīng)用改變了會計信息提供單一的缺陷，使用者可以根據(jù)自己的需要，選擇提供的會計信息#65377;如報表使用者可選擇生成日報#65380;旬報#65380;月報和年報，銀行內(nèi)部管理者可以從多角度分析銀行產(chǎn)品等#65377;

4. 網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報告

新的商業(yè)銀行會計流程克服了以往提供報表滯后的缺陷，加入了實(shí)時報表生成系統(tǒng)#65377;信息使用者只需點(diǎn)擊鼠標(biāo)發(fā)出指令，由會計報表生成系統(tǒng)調(diào)用核心系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，幾秒鐘之后，會計信息就會呈現(xiàn)于使用者眼前#65377;

5. 加入了管理會計內(nèi)容

新的商業(yè)銀行會計流程加入了管理會計要素，主要體現(xiàn)于在事前控制標(biāo)準(zhǔn)中包含預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，在流程中注重了信息搜集的全面性，新加入了決策支持模型，如盈利分析#65380;績效考核等內(nèi)容，為決策者提供銀行決策依據(jù)#65377;

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