兩稅合并終成現(xiàn)實(shí)，為何此前大聲反對的跨國公司在兩年后投了贊成票

一場被外界視為真正公平的競賽在經(jīng)歷近二十年后終于到來——3月5日召開的第十屆全國人民代表大會第五次會議上，將審議國務(wù)院關(guān)于提請審議《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》的議案，如果不出意外，該草案將被通過，在華外資企業(yè)和本地企業(yè)的所得稅率將統(tǒng)一為25%。

這意味著自1980年代以來，中國為吸引投資一直給予外商投資企業(yè)低于國內(nèi)企業(yè)稅率的優(yōu)厚待遇將取消，尤其是被部分觀察人士視為“超國民待遇”的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（1991年頒布）將壽終正寢，代之的是統(tǒng)一的稅率。“兩類企業(yè)將站在同樣的起跑線上，”民建中央財政金融委員會秘書長李曄鴻說。李是“兩稅合并”提案的主要發(fā)起人之一。

盡管“兩稅合并”曾被輿論解讀為“民族工業(yè)和企業(yè)的勝利”，“是重塑國詮驕赫肪車謀曛拘允錄弧?，但助X侵壞目綣駒誚峁唇嚼粗安⒚揮邢允境齬嗟那樾鰲湊詹蒞腹娑?，哉煪外讋蒹业劫犐的所得税藠W蝕?5%調(diào)高到25%，這在財務(wù)上將導(dǎo)致運(yùn)營成本大大增加，而利潤會因此降低——據(jù)本刊對數(shù)家跨國公司的調(diào)查了解，它們都開始低調(diào)地調(diào)整投資計(jì)劃和內(nèi)部重組，目的都是將影響減到最小。

這種謹(jǐn)慎的態(tài)度和它們在三年前大相徑庭。2004年底，財政部宣布了合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是未來稅制改革的重點(diǎn)，隨后一份名為《在華投資的跨國公司對新企業(yè)所得稅法的若干看法》的報告就呈交到了國務(wù)院法制辦、財政部、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局的手中。其以京、滬54家跨國公司調(diào)研報告的名義提出，希望新的企業(yè)所得稅法能夠就現(xiàn)有的優(yōu)惠政策給予外商投資企業(yè)5－10年的過渡期，并且希望中國政府能夠在新企業(yè)所得稅法中給出一個“合理的、具有競爭力”的企業(yè)所得稅率——很明顯，當(dāng)時跨國公司用委婉的方式表示并不贊成“兩稅合并”。

但自從2005年“兩會”閉幕后，跨國公司的態(tài)度發(fā)生了微妙的變化。2006年8月，國務(wù)院第147次常務(wù)會議通過了《企業(yè)所得稅法（草案）》，今年3月全國人大又審議該草案，在這一段時間，跨國公司們無一例外地選擇沉默，而且CFO們都開始選擇合理的避稅辦法，對所有跨國公司來說，“遵守法律是在中國發(fā)展的第一要務(wù)?！?/p>

【“一切都是溝通問題”】

所有跨國公司關(guān)注的焦點(diǎn)，依舊是當(dāng)初上書時提及的兩點(diǎn)——過渡期以及合理的稅率。中國歐盟商會去年9月發(fā)布的《歐盟企業(yè)在中國建議書2006/2007》涉及到企業(yè)所得稅改革，就明確提出了兩條建議：允許在集團(tuán)層面合并繳納企業(yè)所得稅，以及對目前賦予外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施（包括但不限于再投資退稅、減免稅期和低稅率等）設(shè)立“過渡期”。

德勤一項(xiàng)超過800名來自中國香港及內(nèi)地外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的高級財務(wù)、稅務(wù)人員參與的調(diào)查顯示，對于稅務(wù)風(fēng)險管理，被調(diào)查者認(rèn)為最大的難題來自企業(yè)所得稅。在企業(yè)所得稅方面，兩稅合并被認(rèn)同為有助于創(chuàng)建公平競爭平臺及簡化稅制的舉措。然而，多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為建議中的25% 統(tǒng)一稅率會對外國投資帶來消極影響，但對內(nèi)資企業(yè)有積極作用。

對此，德勤中國稅務(wù)大會主席兼德勤亞太區(qū)企業(yè)并購稅務(wù)主管合伙人蔡樹仁解釋稱，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)視即將推行的企業(yè)所得稅制改革為利好消息，因?yàn)槎惛淖寖?nèi)資企業(yè)得到與外資企業(yè)平等的立足點(diǎn)；外資企業(yè)卻認(rèn)為稅改會帶來較重的稅負(fù)而抱有不同看法，部分被調(diào)查者甚至認(rèn)為統(tǒng)一稅率會導(dǎo)致流入中國的外國資本大幅減少，但更大多數(shù)的企業(yè)還是認(rèn)為這是符合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和要求的。

蔡樹仁的看法正好和中國美國商會主席吉莫曼（James M.Zimmerman）一致?！澳壳皩τ谕馍掏顿Y而言，稅收優(yōu)惠仍然是首要因素（a factor），卻不是唯一因素（only factor）。中國市場和這里的機(jī)會無疑是最重要的，”吉莫曼對《環(huán)球企業(yè)家》表示。

吉莫曼早在1990年代初即來到中國，非常理解推進(jìn)兩稅合并在外資企業(yè)心中激蕩起的失落。當(dāng)初這些公司來中國投資，都是對總部進(jìn)行了長時間的說服，假定可以在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)享受稅收優(yōu)惠。當(dāng)他們獲知稅率變更的時候，有人會沮喪，因?yàn)闆]能按照當(dāng)初他們談判的那樣享受到稅收優(yōu)惠。不過，吉莫曼堅(jiān)信中國政府在統(tǒng)一稅率方面是做了一件正確的事情?！拔覀冎皇切枰嗟男畔ⅲ牢覀冊撊绾斡?jì)劃。一切問題都是溝通問題，”吉莫曼補(bǔ)充道。

【主動適應(yīng)】

除此之外，外來投資者和跨國公司最為關(guān)注的還包括兩稅合并的實(shí)施細(xì)則，同時也在積極評估可能帶來的投資風(fēng)險。有些公司已經(jīng)開始針對統(tǒng)一稅率進(jìn)行了再投資或者是內(nèi)部結(jié)構(gòu)的重組，還有的正加速在中國建立新公司，以便能搭上外資稅收優(yōu)惠的最后一班車。

但一個被大多數(shù)人忽視的事實(shí)是，《企業(yè)所得稅法》草案很多內(nèi)容都是不公開的，因此很多跨國公司只是從表面上感覺自己的利益受損，其實(shí)并未仔細(xì)分析過自己的企業(yè)在來華的外資中處于什么樣的位置。比如，如果是高科技企業(yè)或者國家重點(diǎn)鼓勵的行業(yè)，新法實(shí)行后依舊可以享受15%的優(yōu)惠稅率。

安永中國稅務(wù)部副主席沈鈺文特別提到了新近一段時間涌入中國的外資服務(wù)業(yè)。事實(shí)上，新法的實(shí)施對于諸如銀行、保險、零售等服務(wù)業(yè)可謂是利好。如果按照現(xiàn)行的稅率，服務(wù)業(yè)須繳納33%的稅率。統(tǒng)一后的新稅率是25%，“對于這類外資而言稅負(fù)其實(shí)是減輕了，”沈鈺文對《環(huán)球企業(yè)家》表示。

另外，依照沈鈺文對于其他國家的稅務(wù)了解，很多國家的稅制相對而言都是偏袒內(nèi)資的，中國一直鼓勵外來投資，現(xiàn)今的調(diào)整和改動對于既得利益者也有一定的照顧，對于在華的外資企業(yè)而言沒有較大的負(fù)面影響。

據(jù)記者了解到的一家在華歐洲生產(chǎn)性企業(yè)，其稅務(wù)屬于全球規(guī)劃，部分可以通過轉(zhuǎn)移定價的方式來規(guī)避。同時，該公司的稅務(wù)規(guī)劃專屬于一個部門，稅務(wù)對于最終贏利的影響并不會反映在對于中國區(qū)CEO以及CFO的評價體系之中——這一做法也是許多在華生產(chǎn)性企業(yè)的慣常做法——所以兩稅合并在某種程度上確實(shí)如沈鈺文所說，不會造成大的影響。

不過，兩稅合并不僅涉及到內(nèi)外資企業(yè)的利益調(diào)整，同時也希望從中傳遞出中國吸引外資的傾向性——今后在批準(zhǔn)外商投資方面會有更大的選擇性，基本原則是重質(zhì)不重量。

這一點(diǎn)在國內(nèi)的各個區(qū)域市場表現(xiàn)尤為明顯，“尤其對于西部的招商影響非常大，”西安招商局局長王毅對《環(huán)球企業(yè)家》說。在他看來，所得稅是來華企業(yè)最關(guān)注的成本，2006年中國吸引外資630億美元，其中有92%流向東部，投到西部的僅7.6%。如果統(tǒng)一稅率能相應(yīng)地制定針對西部的優(yōu)惠政策，無疑將促進(jìn)東部沿海的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部。而如果實(shí)行“一刀切”，外資很可能流到越南、菲律賓、印度、馬來西亞等周邊低成本的國家。

由此引發(fā)而來的唯一擔(dān)心是，在人民幣遭遇空前的升值壓力的情形下，取消外資優(yōu)惠能否幫助中國在國際市場上保持自身的核心競爭力？“沒有跡象顯示稅改會削弱外商對不斷增長的中國市場的投資意愿，因?yàn)槲赓Y不只有稅制因素，”蔡樹仁樂觀地說。