[摘要]審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)師進(jìn)行鑒證服務(wù)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征。然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)需求的多樣化對(duì)非審計(jì)服務(wù)的需求日漸興起。非審計(jì)服務(wù)收入目前在會(huì)計(jì)事務(wù)所收入中所占比重并不大，但非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不容忽視，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的管理，以減少其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)；非審計(jì)業(yè)務(wù)；獨(dú)立性

[中圖分類號(hào)]F239.1

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1003—3890(2007)05-0070—04

一、關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石。沒有獨(dú)立性，審計(jì)就會(huì)因不能獲得公眾信任而失去其存在的價(jià)值。審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為“精神”獨(dú)立性、“內(nèi)在”獨(dú)立性或“事實(shí)”獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心，以及在判斷時(shí)不依賴和不屈從于外界的壓力和影響。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體”獨(dú)立性、“外在”獨(dú)立性或“表面”獨(dú)立性，是指審計(jì)人員必須與委托人企業(yè)和個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有委托人企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會(huì)影響審計(jì)人員公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨(dú)立性又進(jìn)一步分為組織上的獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性與人員上的獨(dú)立性。

審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立性，形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的重要保證。形式上的獨(dú)立并不意味著審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中一定能保持實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，而后者才是我們追求的最終目標(biāo)。

根據(jù)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括：對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴，與客戶之間的訴訟關(guān)系，逾期審計(jì)公費(fèi)；審計(jì)變更，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)師道德認(rèn)知的發(fā)展程度，開展非審計(jì)服務(wù)等。在此筆者僅就非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行論述。

二、非審計(jì)服務(wù)及其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

隨著信息時(shí)代的到來(lái)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化和多元化發(fā)展趨勢(shì)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供非審計(jì)服務(wù)已成為一種世界潮流。它是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，是由市場(chǎng)本身需求所推動(dòng)的，也是市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源合理配置的要求，同時(shí)也是會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。

非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的多種服務(wù)，如稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等。這些非審計(jì)服務(wù)包括：(1)簿記服務(wù)以及為審計(jì)客戶提供影響會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的其他服務(wù)；(2)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施；(3)評(píng)估與估價(jià)服務(wù)；(4)精算服務(wù)；(5)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)；(6)管理職能或人力資源服務(wù)；(7)經(jīng)紀(jì)人、投資顧問或投資銀行服務(wù)；(8)法律服務(wù)以及與審計(jì)無(wú)關(guān)的專家服務(wù)；(9)公眾公司監(jiān)管委員會(huì)有關(guān)規(guī)則認(rèn)為不可提供的其他服務(wù)。

在中國(guó)，目前非審計(jì)服務(wù)收入在去計(jì)師事務(wù)所總收入中占的比重并不大，但非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響卻不可忽視。獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)要求，也是影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因素，對(duì)非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性的爭(zhēng)論始終存在著兩種觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。該觀點(diǎn)認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響，其理由是注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過(guò)知識(shí)共享提高審計(jì)效率，即兩種服務(wù)之間存在一種協(xié)同效應(yīng)。首先，根據(jù)“知識(shí)溢出效應(yīng)”理論，提供非審計(jì)服務(wù)所獲得的知識(shí)，可能向?qū)徲?jì)服務(wù)產(chǎn)品“溢出”，從而降低審計(jì)服務(wù)的成本，提高審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的效率，使審計(jì)成本得以降低。也就是說(shuō)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供非審計(jì)服務(wù)，能夠更深入地接觸和了解客戶的經(jīng)濟(jì)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，實(shí)質(zhì)上會(huì)大大加強(qiáng)審計(jì)的有效性，這種正面的效應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于形式上獨(dú)立性的影響。其次，廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更堅(jiān)實(shí)和更廣闊的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)更加多元化，其財(cái)務(wù)上更加安全，就更有能力承受失去某個(gè)客戶造成的損失，因此能夠加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷。其三，非審計(jì)服務(wù)有助于事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)市場(chǎng)同其他市場(chǎng)一樣存在著競(jìng)爭(zhēng)，而審計(jì)服務(wù)模式的特殊性質(zhì)又使得事務(wù)所在同行競(jìng)爭(zhēng)面前顯得特別脆弱。事務(wù)所接受公司所有者的聘請(qǐng)，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告，公司所有者根據(jù)事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告判斷公司經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況并采取相應(yīng)的措施。在這種模式下，支付審計(jì)費(fèi)的客戶只關(guān)注審計(jì)結(jié)果，而不在乎事務(wù)所發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見的能力，因此其更換事務(wù)所的成本非常之低。面對(duì)客戶的這種“威脅”，事務(wù)所經(jīng)常要在失去審計(jì)費(fèi)收入與違背職業(yè)道德甚至冒遭到訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行艱難的抉擇。同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，一方面拓展了收入的來(lái)源，增強(qiáng)了對(duì)失去客戶的抵抗力，更重要的是，非審計(jì)服務(wù)具有更大的附加值，客戶對(duì)事務(wù)所的依賴性較強(qiáng)，事務(wù)所在沖突中就具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性。該觀點(diǎn)認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，可能淡化會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而使會(huì)計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場(chǎng)，甚至因此導(dǎo)致失敗。雖然審計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以獲得“知識(shí)溢出效應(yīng)”，但是如果因提高效率而節(jié)省的成本歸事務(wù)所所有而不是轉(zhuǎn)移給客戶，那么，同時(shí)提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來(lái)超額利潤(rùn)或者經(jīng)濟(jì)租金。這種超額利潤(rùn)有可能使審計(jì)師喪失獨(dú)立的立場(chǎng)，因?yàn)閷徲?jì)師可能擔(dān)心堅(jiān)持原則會(huì)失去這些購(gòu)買非審計(jì)服務(wù)的客戶，從而失去獲得超額利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。莫茨和夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中認(rèn)為，審計(jì)師在為其客戶提供管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不可避免地會(huì)與對(duì)方發(fā)生經(jīng)濟(jì)牽連，并會(huì)從對(duì)方內(nèi)部職員的角度去為公司考慮問題，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。另外，非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系模糊?；谑芡胸?zé)任而形成的審計(jì)，存在著委托人、被委托人與審計(jì)三者的特殊關(guān)系。委托人是財(cái)產(chǎn)的所有者，被審計(jì)人是受托管理財(cái)產(chǎn)的代理人，二者與審計(jì)人共同構(gòu)成審計(jì)關(guān)系的三個(gè)主體。審計(jì)獨(dú)立性的保障是以審計(jì)人獨(dú)立于委托人和被審計(jì)人為前提，審計(jì)人獨(dú)立于被審計(jì)人(即客戶)則尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是受托于委托人，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶提供管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)時(shí)，則直接受托于客戶。“三位一體”的審計(jì)關(guān)系即被打破，尤其是在同一事務(wù)所的會(huì)計(jì)師在兩種業(yè)務(wù)之間發(fā)生“角色互換”的情況下，審計(jì)人與’被審計(jì)人之間的關(guān)系已變得模糊不清，審計(jì)獨(dú)立性賴以生存的基礎(chǔ)被動(dòng)搖。

筆者比較贊同后一種觀點(diǎn)，即非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)非審計(jì)服務(wù)的高額收費(fèi)影響了審計(jì)的獨(dú)立性。高額的非審計(jì)服務(wù)收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶形成財(cái)務(wù)依賴，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶發(fā)生意見分歧時(shí)放棄原則；另一方面，當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)超過(guò)審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)時(shí)，便會(huì)在非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力趨弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)將更多的精力集中于非審計(jì)服務(wù)，這對(duì)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。(2)對(duì)客戶成功的欲望影響了審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)業(yè)務(wù)的管理顧問性質(zhì)可能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于公司的管理位置，而在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，扮演管理角色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能難以客觀地評(píng)價(jià)與判斷企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì)。一般而言，審計(jì)人員總是希望客戶能取得成功，因?yàn)橹挥袑?duì)一個(gè)盈利的客戶才能提高審計(jì)收費(fèi)和其他收費(fèi)(如其他鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)的收費(fèi)等)，并且成功的客戶卷入訴訟的可能性也較小。除此之外，客戶的成功與否與審計(jì)人員的個(gè)人利益也密切相關(guān)。(3)提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的地位。公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果公眾認(rèn)為其偏袒了委托人，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因?yàn)楣娭荒芡ㄟ^(guò)觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上是否獨(dú)立而決定是否信任其報(bào)告的信息。公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，就喪失了形式上的獨(dú)立性，從而貶低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象。

三、建議與啟示

總結(jié)以上兩種不同的觀點(diǎn)可以看出，非審計(jì)服務(wù)只是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)可能因素。非審計(jì)服務(wù)雖對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有一定的負(fù)面影響，但對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展也有積極的影響。因此，我們不能片面地因?yàn)槠浯嬖谀承┍锥硕?，?dāng)然也不能任其無(wú)限發(fā)展。為此，筆者提出以下建議：

1．鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)。一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果僅僅局限于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)而不管市場(chǎng)變化、客戶需求，則必然會(huì)被發(fā)展的市場(chǎng)所淘汰。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。如果補(bǔ)充審計(jì)全面鋪開，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最大沖擊將不是審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，而應(yīng)是非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)。與國(guó)際“四大會(huì)計(jì)師事務(wù)”相比，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在咨詢等方面的非審計(jì)業(yè)務(wù)比審計(jì)業(yè)務(wù)的差距更為巨大。因此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，以進(jìn)一步壯大實(shí)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2．對(duì)非審計(jì)服務(wù)的有關(guān)情況進(jìn)行充分披露。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的類型、程度，尤其重要的是，上市公司應(yīng)該公開披露支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入。只有這樣，才能夠讓投資者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的一攬子審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng)，是否還能夠保持其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性。只有要求充分披露與審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)有關(guān)的信息，才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供某些有疑問性的、會(huì)引起社會(huì)公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。

3．加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)監(jiān)督。成立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)督審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)違反獨(dú)立性原則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)進(jìn)行處罰。目前，美國(guó)擬成立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(Public Company AccountingOversight Board)就是一個(gè)擁有調(diào)查權(quán)和處罰權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它負(fù)責(zé)監(jiān)管公眾會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)，檢查、調(diào)查和處罰執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

在中國(guó)，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是民間審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都缺少完整的獨(dú)立性。事務(wù)所在脫鉤改制后對(duì)上級(jí)部門仍有依賴，結(jié)果政府就順勢(shì)對(duì)事務(wù)所實(shí)施干預(yù)，這種情況非常不利于其獨(dú)立展開工作。事務(wù)所的獨(dú)立性本應(yīng)由行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)管，因?yàn)閰f(xié)會(huì)代表的是行業(yè)的利益和公眾利益。然而中國(guó)的現(xiàn)狀是證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部、國(guó)資委等部門都來(lái)管。所以建議國(guó)家明確管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府主管部門，由其負(fù)責(zé)監(jiān)督管理事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，監(jiān)督審計(jì)的獨(dú)立性，并有權(quán)對(duì)違反獨(dú)立性原則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰。

4．加大違法處罰力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)非常重要的因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)可能，因而在審計(jì)服務(wù)時(shí)出現(xiàn)某些偏向成為自身利益而不容易保持獨(dú)立、客觀和公正。因此，專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)此種情況，應(yīng)嚴(yán)厲進(jìn)行處罰，其處罰的力度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的好處，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿因小失大而得不償失，這樣才能促使其盡量保持其獨(dú)立性。然而，目前我國(guó)相關(guān)法律中追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng)，不具備可操作性，迫切需要完善。

5．提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，加強(qiáng)行業(yè)自律，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心所在，會(huì)計(jì)師職業(yè)因其誠(chéng)信和客觀性而樹立信譽(yù)。各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則都認(rèn)為獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中最重要的要求。只有真正充分認(rèn)識(shí)到獨(dú)立性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和整個(gè)行業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中的重要性，才能積極、主動(dòng)地看待它、維護(hù)它。可以說(shuō)，沒有獨(dú)立性就沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加強(qiáng)行業(yè)自律、嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則，才可能做到客觀、公正，得到公眾的認(rèn)可。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)起步較晚，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)還比較單一，主要是審計(jì)業(yè)務(wù)，非審計(jì)服務(wù)大多只是管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)，收費(fèi)占事務(wù)所收入的比例也較小，因而非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響還較小。但會(huì)計(jì)師從事務(wù)所的發(fā)展前途來(lái)看開展非審計(jì)服務(wù)可以推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用人力資源優(yōu)勢(shì)，打破審計(jì)領(lǐng)域的局限，可以創(chuàng)造與客戶良好的關(guān)系。因此，目前還應(yīng)鼓勵(lì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供各項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)，但應(yīng)對(duì)提供非審計(jì)服務(wù)的項(xiàng)目有所限制，盡量減小其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，這是至關(guān)重要的。

責(zé)任編輯：關(guān) 華

責(zé)任校對(duì)：周海鷗