摘要:一國的會計(jì)在多大程度上實(shí)現(xiàn)國際化有著本國利益的考慮，如何恰當(dāng)把握會計(jì)的國家化和國際化之間的辯證關(guān)系是會計(jì)國際化進(jìn)程中的難點(diǎn)#65377;我國的會計(jì)國際協(xié)調(diào)當(dāng)然也要與我國的國情相適應(yīng)，由于我國融入經(jīng)濟(jì)全球化和我國資本市場進(jìn)一步放開和發(fā)展的需要，我國的會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)也必須要實(shí)現(xiàn)與國際慣例的趨同#65377;但當(dāng)前我國在會計(jì)的國際協(xié)調(diào)進(jìn)程中還存在著協(xié)調(diào)化程度不高#65380;會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低等問題#65377;為了在我國的會計(jì)國際協(xié)調(diào)化進(jìn)程中掌握主導(dǎo)權(quán)，維護(hù)本國利益，必須和一系列會計(jì)國際組織進(jìn)行積極溝通#65380;對話，走循序漸進(jìn)的協(xié)調(diào)化道路，并且培養(yǎng)出自己的國際化的會計(jì)人才#65377;

關(guān)鍵詞:會計(jì);會計(jì)準(zhǔn)則;國際協(xié)調(diào)化

中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)01-0094-03

一#65380;對會計(jì)國際協(xié)調(diào)化的一些認(rèn)識

會計(jì)協(xié)調(diào)化，是指通過一些國際性組織或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)，制定或認(rèn)可采納統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則及其他標(biāo)準(zhǔn)化文件，促進(jìn)一定地區(qū)或是范圍內(nèi)各國會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一和可比活動(dòng)#65377;會計(jì)國際協(xié)調(diào)應(yīng)該包括會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和會計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)，會計(jì)的國際協(xié)調(diào)應(yīng)是理論和實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)的內(nèi)在統(tǒng)一#65377;協(xié)調(diào)化不是標(biāo)準(zhǔn)化，不是以全球統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則取代各國的會計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)前的努力應(yīng)當(dāng)是推動(dòng)各國會計(jì)制度的趨同化#65377;推進(jìn)會計(jì)國際化戰(zhàn)略并不是要否定本國已經(jīng)取得并業(yè)已證明為行之有效的會計(jì)研究成果，會計(jì)的國際化和國家化是對立統(tǒng)一，在一定條件下可以轉(zhuǎn)化的關(guān)系，因此，如何把握會計(jì)的國家化和國際化的辯證關(guān)系是會計(jì)國際化進(jìn)程中的難點(diǎn)所在#65377;可以說，過分強(qiáng)調(diào)國家化在很大程度上會阻礙國際化，而強(qiáng)調(diào)國際化又在很大程度上會削弱國家化，其根本原因是由國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益之間的矛盾所決定的#65377;

會計(jì)作為一門通用的商業(yè)語言，有它生存的環(huán)境，包括國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境#65377;對一個(gè)國家而言，會計(jì)體系建立必須體現(xiàn)本國利益，當(dāng)把會計(jì)拿到國際大環(huán)境時(shí)就涉及利益在不同國家分配的問題#65377;這些利益包括國家社會制度和經(jīng)濟(jì)體制差異，傳統(tǒng)文化社會習(xí)俗等文化主權(quán)，以及國家經(jīng)濟(jì)增長，稅收，跨國公司利潤變化#65380;進(jìn)出口貿(mào)易影響#65380;國際資本流動(dòng)變化的功能經(jīng)濟(jì)主權(quán)#65377;在建立全球統(tǒng)一高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，各國為了自己的本國利益，無不以各種方式影響國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定#65377;因此，在會計(jì)國際化的進(jìn)程中總會存在利益的爭奪，顯露出明顯的政治化傾向#65377;在國家利益面前，各國無不考慮使國際會計(jì)準(zhǔn)則“本國化”，從而爭奪國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，以便于在會計(jì)國際協(xié)調(diào)化進(jìn)程中掌握在制定國際會計(jì)準(zhǔn)則方面的主導(dǎo)權(quán)#65377;例如，20世紀(jì)90年代以前，美國堅(jiān)持要求所有外國公司如果要去美國證券市場上市融資，就必須按照美國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而不是國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，目的之一就是想用本國的會計(jì)準(zhǔn)則來替代IASB發(fā)布的國際會計(jì)準(zhǔn)則#65377;由于會計(jì)準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，美國強(qiáng)調(diào)其國情而有條件地接受“國際慣例”，德國#65380;法國則埋怨國際會計(jì)準(zhǔn)則過于美國化#65377;

會計(jì)國際協(xié)調(diào)并非僅僅是會計(jì)工作本身，它涉及到政治#65380;經(jīng)濟(jì)#65380;文化#65380;法律等多種因素的影響，會計(jì)國際化的實(shí)質(zhì)是各國利益之爭，這就決定了會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不可能一蹴而就，而是一個(gè)艱苦談判不斷妥協(xié)的過程#65377;中國的國情比西方國家更為獨(dú)特，我國的會計(jì)改革不能一味地強(qiáng)調(diào)國際化而忽視本國的特點(diǎn)#65377;毫無疑問，會計(jì)要為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)，本國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在與國際慣例接軌的同時(shí)，充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容#65377;在這場利益國際爭奪中，中國不能只是片面地向美國會計(jì)準(zhǔn)則或國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，我國要想在會計(jì)國際化競爭中維護(hù)自己的利益，必須積極參與國際及區(qū)域性會計(jì)組織，發(fā)表自己的觀點(diǎn)，尋求別國的支持和理解#65377;

二#65380;我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)化的動(dòng)因分析

會計(jì)國際協(xié)調(diào)化起因于世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展帶動(dòng)了會計(jì)國際化的潮流#65377;尤其是20世紀(jì)70年代以來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對協(xié)調(diào)各國會計(jì)制度的需求日益增加#65377;資本市場國際化與跨國公司的活動(dòng)，是促使會計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要因素#65377;各國會計(jì)信息使用者是推進(jìn)趨同的主體力量，但由于各個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，會計(jì)信息使用者所處的政治環(huán)境#65380;經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化社會環(huán)境有很大差異，因此，各國會計(jì)逐步向國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同都有自己獨(dú)特的動(dòng)因#65377;我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際趨同有以下動(dòng)因#65377;

(一)融入經(jīng)濟(jì)全球化和加入WTO后的現(xiàn)實(shí)需要

社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立與發(fā)展，大量的外國資本流入我國形成眾多的外商投資企業(yè)，對會計(jì)制度全面的改革提出了新的要求#65377;尤其是加入WTO以后，我國企業(yè)已經(jīng)具備了平等進(jìn)入國際市場#65380;參與國際競爭的市場條件，而國際化的全球市場要求會計(jì)為進(jìn)入國際市場的企業(yè)提供真實(shí)#65380;公允#65380;可比并能滿足國外投資者#65380;債券人需要的會計(jì)信息，因此，必須要求我國會計(jì)與國際會計(jì)趨同#65377;發(fā)展國際投資，促進(jìn)我國公司的管理和發(fā)展，推進(jìn)國際貿(mào)易和國際間的收買和兼并，以及防范金融風(fēng)險(xiǎn)都呼喚著我國會計(jì)的國際協(xié)調(diào)#65377;西方發(fā)達(dá)資本主義國家的會計(jì)慣例趨于成熟，并逐漸為國際上廣泛認(rèn)可，是否運(yùn)用這些國際慣例已經(jīng)成為一個(gè)國家能否融入世界的先決條件#65377;我國積極地與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，也是為了本國利益，吸引更多的國際資本，提高我國的國際金融地位，減少籌資和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本#65377;我國必須建立一套與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，又與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)的會計(jì)規(guī)范體系#65377;

(二)我國資本市場進(jìn)一步開放和發(fā)展#65380;完善的需要

為了開拓融資渠道和充分利用市場籌資的能力，我國的大量企業(yè)，如中國移動(dòng)#65380;中國石油等巨型國企，新浪#65380;盛大等高科技公司，都申請?jiān)诿绹?65380;香港等多個(gè)國家和地區(qū)資本市場上市#65377;我國必須按照國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)#65380;公允#65380;可比的會計(jì)信息#65377;顯然，與各國會計(jì)制度及報(bào)告制度的差異，將增加我國企業(yè)進(jìn)入跨國資本市場的困難，并且導(dǎo)致我國依據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整會計(jì)報(bào)告和信息披露的作業(yè)量與上市成本#65377;

我國國內(nèi)資本市場也獲得了長足的發(fā)展，目前，我國滬#65380;深交易所已經(jīng)有1 400多家上市公司，并且逐漸開始對國外投資者開放#65377;資本市場的不斷發(fā)展，促使我國上市公司會計(jì)制度不斷變革，向國際投資者提供具有可比#65380;遵循國際慣例的會計(jì)信息已經(jīng)成為一種必然要求#65377;

(三)國內(nèi)會計(jì)服務(wù)市場進(jìn)一步開放和國際會計(jì)服務(wù)公司的推動(dòng)

目前，隨著跨國經(jīng)營活動(dòng)的迅速發(fā)展，西方國家的會計(jì)服務(wù)已經(jīng)趨于國際化#65377;國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)在我國設(shè)立了辦事處或分所，推動(dòng)了我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的進(jìn)程#65377;

加入WTO后，我國的會計(jì)服務(wù)市場進(jìn)一步放開，WTO專業(yè)服務(wù)工作小組(WPPS)制定的GATS第10條(緊急保障措施)#65380;第14條(一般例外)和第14條附則(安全例外)等特別條款不允許締約方各成員利用《會計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》這一特殊條款保護(hù)國內(nèi)會計(jì)服務(wù)市場#65377;在WTO框架內(nèi)，國內(nèi)的會計(jì)服務(wù)公司#65380;會計(jì)事務(wù)所面對國際同行的競爭，必須同樣學(xué)會運(yùn)用國際會計(jì)慣例#65380;提供國際標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)，才能保住自己的客戶資源，在會計(jì)服務(wù)市場上有自己的一席之地#65377;

三#65380;我國會計(jì)協(xié)調(diào)化的現(xiàn)狀與問題

(一)我國新發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)的趨同

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，有基本準(zhǔn)則#65380;具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分組成#65377;包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，有關(guān)應(yīng)用指南也將陸續(xù)出臺#65377;企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布和實(shí)施，使中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)IASB制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同#65377;企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計(jì)原則，將使國際投資者更加信任我國資本市場和財(cái)務(wù)報(bào)告#65377;會計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時(shí)遵循不同國家或地區(qū)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本#65377;新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系標(biāo)志著我國開始進(jìn)入主動(dòng)#65380;全局會計(jì)協(xié)調(diào)的階段#65377;

但我國會計(jì)的國際趨同還是一個(gè)漫長曲折的過程，由于我國是發(fā)展中國家，現(xiàn)階段國內(nèi)各行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同#65380;會計(jì)水平參差不齊，制定了分行業(yè)的會計(jì)制度#65377;現(xiàn)實(shí)的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境決定了我國還不能與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)取得完全的趨同#65377;同時(shí)，由于我國的會計(jì)國際影響還不高，我國會計(jì)協(xié)調(diào)還只是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際標(biāo)準(zhǔn)單邊靠攏，我國的某些成熟的會計(jì)成果還不為國際所熟知，而僅僅處在與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌階段，在協(xié)調(diào)#65380;交流中尚未取得主動(dòng)權(quán)#65377;

(二)我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)化程度不高

我國的會計(jì)國際協(xié)調(diào)明顯具有邊際性和局部性的特點(diǎn)#65377;邊際性是指我國會計(jì)的協(xié)調(diào)化總是從會計(jì)規(guī)范的“邊際”即不均衡性最嚴(yán)重#65380;獲利性最大#65380;最易于推行和開展#65380;成本和阻力最小的那一點(diǎn)開始，每一次變遷進(jìn)展的深度都會達(dá)到而且也只能達(dá)到邊際收益與邊際成本相等的那一點(diǎn)#65377;為了最大限度的減少整體變遷的風(fēng)險(xiǎn)和改革的社會阻力，我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)還僅限于某些領(lǐng)域#65377;目前的實(shí)際情況是，我國的會計(jì)準(zhǔn)則國際化還主要針對上市公司，并且許多公司并不認(rèn)真執(zhí)行已經(jīng)頒布施行的會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化還有待提高#65377;近年來，我國資本市場上的許多公司丑聞，如銀廣夏#65380;新疆德隆案，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，提供不真實(shí)會計(jì)信息的行為，不僅擾亂了資本市場秩序，而且也嚴(yán)重地阻礙了會計(jì)國際協(xié)調(diào)化進(jìn)程#65377;

(三)我國會計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

我國擁有1 200萬左右的會計(jì)從業(yè)人員，但大多數(shù)會計(jì)人員是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下培養(yǎng)起來的，他們的知識結(jié)構(gòu)與市場經(jīng)濟(jì)體制下的會計(jì)工作要求相比還存在很大差距，他們的職業(yè)判斷能力較低，以至于需要企業(yè)會計(jì)人員更多職業(yè)判斷的國際會計(jì)準(zhǔn)則在我國當(dāng)前環(huán)境下難以發(fā)揮應(yīng)有的作用#65377;另外，他們對國際慣例了解程度不夠，不能跟上我國會計(jì)改革的進(jìn)程#65377;

四#65380;我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)化的對策

(一)加強(qiáng)國際網(wǎng)絡(luò)和溝通，積極配合IASB的各項(xiàng)具體工作

會計(jì)國際協(xié)調(diào)化是一種潮流所趨#65377;在我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)化進(jìn)程中，要采取積極的態(tài)度來促進(jìn)協(xié)調(diào)，與國外會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的交流與合作是促進(jìn)協(xié)調(diào)的最直接方式#65377;在本次我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定中，我國就與IASB和一些地區(qū)性的會計(jì)組織進(jìn)行了廣泛交流與合作，從中受益很多#65377;國際會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)被作為外演變成國際公認(rèn)會計(jì)原則的途徑，會計(jì)國際化即是向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏#65377;自1973年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會成立以來，具有英#65380;美背景的委員#65380;顧問就占多數(shù)，國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定就深受兩國會計(jì)的影響#65377;取得與IASB的合作，并且在IASB里面分有議席，是使我國成為擁有國際會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，把握會計(jì)國際協(xié)調(diào)化主動(dòng)權(quán)的有效途徑#65377;從而也可以向其他國家介紹我國的會計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大我國會計(jì)的國際影響，同時(shí)在國際會計(jì)事務(wù)中擁有發(fā)言的權(quán)利和分量#65377;

(二)會計(jì)國際協(xié)調(diào)走先區(qū)域協(xié)調(diào)后國際協(xié)調(diào)的道路

歐盟進(jìn)行的區(qū)域會計(jì)協(xié)調(diào)不僅有效地控制和減少了歐盟范圍內(nèi)的會計(jì)和報(bào)告差異，而且擴(kuò)大了歐盟會計(jì)的影響范圍#65377;這給中國會計(jì)國際化提供了一種可以借鑒的思路#65377;亞洲國家特別是東盟的大部分國家，地域相鄰，有相同或類似的文化傳統(tǒng)和社會環(huán)境，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差不大，建立東盟區(qū)域性的統(tǒng)一的會計(jì)模式，其阻力比較小#65377;如果能夠積極總結(jié)各個(gè)東盟國家會計(jì)模式的特點(diǎn)，先在區(qū)域范圍內(nèi)協(xié)調(diào)，形成完善規(guī)范的亞洲會計(jì)體系，不僅能夠提高整個(gè)東盟國家整體的會計(jì)水平和協(xié)調(diào)程度，而且可以在歐美主導(dǎo)的國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中注入一種新的力量，從而也可以把我國優(yōu)秀的會計(jì)特色介紹到國際上去#65377;

(三)培養(yǎng)一支懂會計(jì)國際慣例的注冊會計(jì)師隊(duì)伍

我國的會計(jì)教育相對于會計(jì)的發(fā)展是滯后的#65377;必須要以超前的意識，深化高校教學(xué)改革，拓展教學(xué)的深度和廣度，提高學(xué)生的外語水平，使學(xué)生同時(shí)掌握國內(nèi)和國外的會計(jì)理論#65380;方法和準(zhǔn)則#65377;對于在職會計(jì)人員應(yīng)全面提高會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平#65377;在會計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)中，注冊會計(jì)師的素質(zhì)水平尤其重要，隨著國內(nèi)會計(jì)服務(wù)市場的進(jìn)一步放開，努力提高國內(nèi)注冊會計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立#65380;客觀公平執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏#65377;并且鼓勵(lì)國際知名會計(jì)公司與國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所開展各種形式的項(xiàng)目合作，逐漸形成一批有品牌效應(yīng)的國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所#65377;

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