摘 要：金融是我國國民經(jīng)濟(jì)的核心，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融業(yè)本身所積聚的種種風(fēng)險日漸顯露，并給社會經(jīng)濟(jì)秩序帶來難以彌補(bǔ)的損害。與此同時，市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求、金融審計(jì)的基本工作方式和程序等因素，就決定了金融審計(jì)在防范金融風(fēng)險中必然發(fā)揮其不可或缺的作用，即金融審計(jì)責(zé)任越來越大，金融審計(jì)風(fēng)險也日益加大。因此，為了降低審計(jì)風(fēng)險，金融審計(jì)需要重點(diǎn)從審計(jì)人員、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容等三方面進(jìn)行改善和提高，強(qiáng)化金融審計(jì)，以提高金融審計(jì)質(zhì)量，防范金融風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：金融風(fēng)險；金融審計(jì)風(fēng)險；金融審計(jì)

中圖分類號：F239．65 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)02-0106－02

一、金融風(fēng)險的客觀存在

金融單位的固有風(fēng)險體現(xiàn)在金融風(fēng)險的客觀存在上。金融風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的一種，是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中，由于決策失誤、客觀情況變化或其他原因使資金、財產(chǎn)、信譽(yù)有遭受損失的可能性。

(一)金融風(fēng)險的分類

1．市場風(fēng)險(Market risk)。它是由于市場因素(如利率，匯率，股價以及商品價格等)的波動而導(dǎo)致的金融參與者的資產(chǎn)價值變化的風(fēng)險。這些市場因素對金融參與者造成的影響可能是直接的，也可能是通過對其競爭者、供應(yīng)商或者消費(fèi)者所造成的間接影響。

2．信用風(fēng)險(Credit risk)。它是由于借款人或市場交易對手的違約(無法償付或者無法按期償付)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。幾乎所有的金融交易都涉及信用風(fēng)險問題。

3．流動性風(fēng)險(Liquidity risk)。它是金融參與者由于資產(chǎn)流動性降低而導(dǎo)致的可能損失的風(fēng)險。當(dāng)金融參與者無法通過變現(xiàn)資產(chǎn)，或者無法減輕資產(chǎn)作為現(xiàn)金等價物來償付債務(wù)時，流動性風(fēng)險就會發(fā)生。

4．操作風(fēng)險(Operational risk)。它是由于金融機(jī)構(gòu)的交易系統(tǒng)不完善，管理失誤或其他一些人為錯誤而導(dǎo)致金融參與者潛在損失的可能性。

(二)金融風(fēng)險的危害

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融風(fēng)險往往會給社會經(jīng)濟(jì)秩序帶來難以彌補(bǔ)的損害。一家金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的風(fēng)險所帶來的后果，往往超過對其自身的影響。金融機(jī)構(gòu)在具體的金融交易活動中出現(xiàn)的風(fēng)險，有可能對該金融機(jī)構(gòu)的生存構(gòu)成威脅；具體的一家金融機(jī)構(gòu)因經(jīng)營不善而出現(xiàn)危機(jī)，有可能對整個金融體系的穩(wěn)健運(yùn)行構(gòu)成威脅；一旦發(fā)生系統(tǒng)風(fēng)險，金融體系運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，必然會導(dǎo)致全社會經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，甚至引發(fā)嚴(yán)重的政治危機(jī)。

二、金融審計(jì)如何在防范金融風(fēng)險中發(fā)揮作用

1．市場經(jīng)濟(jì)“法則治理”的內(nèi)在要求，決定了金融風(fēng)險的防范需要獨(dú)立的外部組織的參與。市場經(jīng)濟(jì)實(shí)際上就是法治經(jīng)濟(jì)，它客觀上要求與市場發(fā)展相適應(yīng)的一整套市場法則來規(guī)范各方的行為，以利于市場的良性運(yùn)行。這是以人的自我約束力量有限性為基點(diǎn)，相信各個層次管理者都具有“經(jīng)濟(jì)人”利益自我維護(hù)的傾向，而不可能將自身在管理中所存在的問題徹底地加以揭示，因而必須加以外在制度的約束。金融市場的發(fā)展也不能例外，對金融風(fēng)險的防范尤其需要獨(dú)立的外部監(jiān)管。而國家審計(jì)獨(dú)立性的本質(zhì)特征，決定了金融審計(jì)在防范金融風(fēng)險方面，必然會發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和管理所不可替代的作用。

2．審計(jì)的基本工作方式和工作程序，為金融審計(jì)揭示金融風(fēng)險提供了基礎(chǔ)。審計(jì)的基本工作方式是檢查會計(jì)賬目，包括會計(jì)賬簿、會計(jì)原始憑證和記賬憑證以及其他相關(guān)資料，而金融機(jī)構(gòu)的具體經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該通過各自單位的會計(jì)賬目予以反映和揭示。在審計(jì)過程中，通過檢查這些會計(jì)賬目，了解被審計(jì)單位的基本情況。同時，對一個特定單位實(shí)施審計(jì)時，在程序上分為以下兩個步驟：首先是符合性測試，即對該單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行考察，評估其效能；其次是實(shí)質(zhì)性測試，即通過符合性測試，對特定單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)有一個初步的評估，哪些環(huán)節(jié)比較完善，哪些環(huán)節(jié)不夠完善，哪些環(huán)節(jié)明顯存在漏洞，從而確定重點(diǎn)檢查的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，并著手進(jìn)行詳盡的審查。以上兩個方面特別是后者，為金融審計(jì)揭示金融風(fēng)險并發(fā)揮作用提供了直接途徑和可靠基礎(chǔ)。

3金融審計(jì)與金融風(fēng)險防范在目標(biāo)與手段方面存在一定的因果關(guān)系。金融風(fēng)險的產(chǎn)生和積聚，在某種程度上是由于國家宏觀調(diào)控不到位，調(diào)控能力不強(qiáng)，央行監(jiān)管不力，相關(guān)政策措施未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)?；夂头婪督鹑陲L(fēng)險，必然要加強(qiáng)和改善國家宏觀調(diào)控能力，保障相關(guān)政策措施得以正確地貫徹實(shí)施，并確實(shí)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，是審計(jì)法的法定要求，也是審計(jì)監(jiān)督的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)對國家宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行情況，保障國家金融政策的貫徹實(shí)施，是金融審計(jì)根本目標(biāo)之一。同時，審計(jì)監(jiān)督直接接觸金融業(yè)不同環(huán)節(jié)，較為直觀地了解到宏觀調(diào)控措施在各個環(huán)節(jié)的傳導(dǎo)過程和效應(yīng)，并能將審計(jì)過程中的所見所得向政府和有關(guān)部門提供信息反饋，必然有利于對宏觀調(diào)控政策的完善及其傳導(dǎo)效果。

三、防范金融風(fēng)險的策略

(一)審計(jì)人員

1．充實(shí)金融知識，提高人員能力。審計(jì)監(jiān)督要向金融單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動與領(lǐng)域延伸，如貸款審查和有關(guān)保證措施，外匯買賣、信用證管理等，這些環(huán)節(jié)往往容易產(chǎn)生風(fēng)險，也容易滋生腐敗。因此，有必要在審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，針對金融審計(jì)的特殊性，加強(qiáng)對銀行、證券、保險等金融行業(yè)的理論和實(shí)務(wù)技能、計(jì)算機(jī)操作技能的培訓(xùn)。在條件許可情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可分期分批將金融審計(jì)人員送到金融企業(yè)進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)，充實(shí)金融業(yè)務(wù)知識，提高審計(jì)人員的政策、業(yè)務(wù)水平。

2．轉(zhuǎn)變理念，增強(qiáng)風(fēng)險意識。目前，金融審計(jì)監(jiān)督主要還是合規(guī)性監(jiān)督，即對金融機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)范圍、資本狀況、資金營運(yùn)和財務(wù)收支等是否符合有關(guān)法律、法規(guī)。這種監(jiān)督模式不利于有效地揭示金融風(fēng)險，目標(biāo)不夠明確，因此，要實(shí)現(xiàn)合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。

(二)審計(jì)方法

1．改變方式，主動出擊。國家審計(jì)監(jiān)督還更多地停留在對已經(jīng)發(fā)生和完成事項(xiàng)的事后監(jiān)督、檢查，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和突出的問題進(jìn)行審查，并提出處理意見。這種監(jiān)督方式明顯滯后、被動，不符合風(fēng)險控制與管理的要求。因此，金融審計(jì)應(yīng)該探索變被動為主動，實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。

2．改進(jìn)方法，擴(kuò)大審計(jì)面。金融審計(jì)的大部分項(xiàng)目是針對某一法人單位各個層面的機(jī)構(gòu)，或是某一類別的所有法人單位及其所轄機(jī)構(gòu)，這樣的項(xiàng)目需要花費(fèi)大量的人力和時間，而且受到時間和地域的限制，一個年度實(shí)施不了幾個項(xiàng)目，審計(jì)的覆蓋面有限，且審計(jì)成本較高，審計(jì)效益較差。如果以信息網(wǎng)絡(luò)的方法實(shí)施監(jiān)督，一方面可以實(shí)施經(jīng)常性監(jiān)督；另一方面則大大降低審計(jì)成本，提高工作效率。

(三)審計(jì)內(nèi)容

圍繞防范金融風(fēng)險，針對容易引發(fā)風(fēng)險的環(huán)節(jié)和因素，突出審計(jì)重點(diǎn)。具體可以從以下內(nèi)容著手審計(jì)：

1．金融資產(chǎn)運(yùn)營狀況。如貸款發(fā)放、存量資產(chǎn)的質(zhì)量尤其是貸款質(zhì)量、對外投資情況、資產(chǎn)運(yùn)營效益。

2．或有負(fù)債。如對外提供擔(dān)保、開具保函，開具銀行承兌匯票、即期或遠(yuǎn)期信用證等，有無造成損失或存在潛在風(fēng)險。

3．國家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實(shí)情況。如存貸款利率政策的執(zhí)行，國家產(chǎn)業(yè)政策與信貸政策的銜接，金融鼓勵行為與禁止行為的為與不為情況，同時，要強(qiáng)化信息反饋，為決策者提供可靠依據(jù)。

4．內(nèi)部控制狀況。內(nèi)部控制制度是否健全，控制系統(tǒng)是否有效，有無薄弱環(huán)節(jié)或明顯存在控制與管理上的漏洞。

[責(zé)任編輯 姜 野]

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