摘 要：成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，而目標(biāo)成本管理是成本管理的一種有效的管理方法和手段。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，要善于將目標(biāo)成本管理的理念、方法運(yùn)用到企業(yè)的管理中，企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)一定要重視這項(xiàng)工作，精通這方面的知識(shí)，采取各種措施降低成本，才能使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。只有各個(gè)環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本得到有效控制，企業(yè)才能提高成本管理水平，有效地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：成本管理；目標(biāo)成本；企業(yè)

中圖分類號(hào)：F275．3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)02-0101－03

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，加強(qiáng)成本管理成為企業(yè)一個(gè)突出而迫切的問題。在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)要生存、求發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施降低成本，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。因此，企業(yè)不僅要高質(zhì)量地完成內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作和對(duì)外的市場(chǎng)營(yíng)銷任務(wù)．還要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中增收節(jié)支，控制成本，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，而目標(biāo)成本管理是成本管理的一種有效的管理方法和手段，成本管理具有全員、全面、全過程的特點(diǎn)，企業(yè)只有通過目標(biāo)成本的落實(shí)與控制，使企業(yè)每個(gè)員工都是成本管理的主人，才能有效地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本應(yīng)達(dá)到的水平，它是用數(shù)字表示的產(chǎn)品的一種理想成本，是根據(jù)產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、材料消耗、價(jià)格的預(yù)測(cè)和利潤(rùn)目標(biāo)等資料來確定的。實(shí)行目標(biāo)成本管理，就可以使企業(yè)按照確定的成本目標(biāo)，控制企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本，分析影響目標(biāo)差異的原因，采取各種措施消除不利的差異，降低成本。實(shí)行目標(biāo)成本管理，需要做許多方面的工作。

一、制定科學(xué)合理、切實(shí)可行的目標(biāo)成本

實(shí)行目標(biāo)成本管理，采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)方法是必不可少的。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)作為一種全面的管理方法，它能夠把成本的事前計(jì)劃、事中控制和事后核算有機(jī)地結(jié)合起來，有效地克服了傳統(tǒng)成本核算方法的單一性、滯后性和復(fù)雜性。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是一種管理系統(tǒng)，而非是一種單純的成本核算方法。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)應(yīng)始終貫穿于企業(yè)的成本控制的整個(gè)階段，包括事前的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，事中成本發(fā)生時(shí)的控制以及事后成本差異的計(jì)算和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括：標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析和差異處理。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是在了解市場(chǎng)情況和企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的基礎(chǔ)上，制定產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后再制定出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料、直接人工和制造費(fèi)用各項(xiàng)目的具體內(nèi)容雖然不同，但構(gòu)成其標(biāo)準(zhǔn)成本的因素都是兩個(gè)：價(jià)格與數(shù)量。其中，各項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的具體確定，應(yīng)由企業(yè)的技術(shù)部門在充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況后，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)方法和其他科學(xué)合理的方法加以制定；各項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)則涉及原材料的價(jià)格水平、每小時(shí)的人工工資率水平和每小時(shí)的費(fèi)用分配率水平，各成本項(xiàng)目的價(jià)格，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門會(huì)同企業(yè)的采購(gòu)、勞資等多個(gè)部門共同協(xié)商、討論加以制定。制定出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本后，就把它作為考核實(shí)際工作的標(biāo)準(zhǔn)。各期期末計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際成本和成本差異。并將各成本項(xiàng)目的差異進(jìn)行分解，找出發(fā)生不利差異的原因，提出有關(guān)調(diào)查報(bào)告和處理意見。然后把標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異，根據(jù)一定方法加以重新組合，以獲得各成本項(xiàng)目實(shí)際數(shù)額，最終確定產(chǎn)品的實(shí)際成本。并根據(jù)差異分析的結(jié)果，提出具體的改進(jìn)措施，以改進(jìn)企業(yè)日常的成本管理和控制工作。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)不僅為企業(yè)成本控制提供了依據(jù)，也為存貨計(jì)價(jià)提供了基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)決策提供了信息，而且還大大簡(jiǎn)化了企業(yè)成本計(jì)算的工作。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著非常重要的作用。

二、分解、落實(shí)目標(biāo)成本

企業(yè)在確定目標(biāo)成本后，就要將目標(biāo)成本進(jìn)行歸口分級(jí)管理，將成本目標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、部門、班組和個(gè)人，各責(zé)任單位把分解的成本作為控制實(shí)際發(fā)生成本的標(biāo)準(zhǔn)。把指標(biāo)層層分解、落實(shí)的目的，就是形成一個(gè)以保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)為中心，由若干指標(biāo)組成的成本控制體系。在這個(gè)體系中，每個(gè)指標(biāo)都與企業(yè)內(nèi)部各部門和相關(guān)人員密切相關(guān)，建立包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個(gè)人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程的問題，形成一個(gè)嚴(yán)密的目標(biāo)成本的責(zé)任體系，由于目標(biāo)成本的確定是根據(jù)市場(chǎng)并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，經(jīng)過科學(xué)論證確定的，所以，更能被理解和接受。

企業(yè)在目標(biāo)成本的分解時(shí)，要堅(jiān)持合理性又留有余地的原則，合理性應(yīng)體現(xiàn)在各單位部門經(jīng)過努力能夠?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)，留有余地就是以防出現(xiàn)不可預(yù)料的增支因素而突破目標(biāo)成本。將目標(biāo)成本分解到基層單位、班組和個(gè)人后，要明確責(zé)、權(quán)、利。形成全員參與成本管理的局面，每一名職工都必須以分解的成本指標(biāo)作為控制實(shí)際發(fā)生成本的目標(biāo)和依據(jù)。在成本核算過程中，企業(yè)各責(zé)任單位要以企業(yè)內(nèi)部確定的統(tǒng)一材料、水、電等價(jià)格來確定直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。運(yùn)用科學(xué)規(guī)范的核算方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。核算的重點(diǎn)是客觀、真實(shí)地反映消耗與產(chǎn)出的真實(shí)情況，并客觀、科學(xué)地分析原因，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到控制成本的目的。

三、加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的過程控制

目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵是對(duì)成本形成過程的控制。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，必須嚴(yán)格控制和監(jiān)督各項(xiàng)成本支出，將實(shí)際成本費(fèi)用與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示超支或降耗差異現(xiàn)狀，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，采取相應(yīng)措施，及時(shí)消除、糾正不利的偏差，發(fā)展有利的差異，使成本支出始終置于被監(jiān)控狀態(tài)。以達(dá)到有效地控制和不斷降低成本，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的目的。

(一)直接材料費(fèi)用的控制

材料在企業(yè)生產(chǎn)中所占比例很大，是成本控制的關(guān)鍵。企業(yè)要建立材料采購(gòu)、驗(yàn)收、收發(fā)和存儲(chǔ)制度。要制定完善的采購(gòu)計(jì)劃、儲(chǔ)備計(jì)劃以及材料使用計(jì)劃，加強(qiáng)材料在生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)的管理。購(gòu)入材料過程中有關(guān)人員要了解市場(chǎng)行情，掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，貨比多家，質(zhì)量擇優(yōu)而購(gòu)，價(jià)格擇廉而買，路途則近而選，經(jīng)科學(xué)計(jì)算確定材料的最佳采購(gòu)批量，避免盲目采購(gòu)，做到既滿足產(chǎn)品生產(chǎn)用料的需要，又不過量存儲(chǔ)而造成資金的占用。材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，質(zhì)量檢驗(yàn)人員和相關(guān)人員要充分發(fā)揮職能作用，對(duì)質(zhì)量低劣的材料、超過儲(chǔ)備定額過多的材料或經(jīng)檢驗(yàn)不合格的材料應(yīng)不予辦理入庫(kù)手續(xù)，造成經(jīng)濟(jì)損失的應(yīng)追究經(jīng)辦人員的責(zé)任。材料在儲(chǔ)備過程中要保證倉(cāng)庫(kù)的安全和材料的不變質(zhì)。同時(shí)要做好材料的領(lǐng)用，對(duì)消耗有定額的主要材料，要實(shí)行定額發(fā)料、配比領(lǐng)料的制度。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，采用先進(jìn)的工藝流程和技術(shù)，節(jié)約材料用量，提高產(chǎn)品質(zhì)量。有關(guān)人員要經(jīng)常檢查、了解材料的采購(gòu)、儲(chǔ)存和使用的情況，保證材料的安全完整。做好賬實(shí)核對(duì)工作，定期清查盤點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行材料采購(gòu)、驗(yàn)收、收發(fā)和存儲(chǔ)考核監(jiān)督制度，提高材料的使用效率，達(dá)到降低產(chǎn)品材料成本的目的。

(二)直接人工費(fèi)用的控制

企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定先進(jìn)合理的勞動(dòng)定額和定員標(biāo)準(zhǔn)．有效地安排、利用工時(shí)，采用先進(jìn)的技術(shù)和工藝，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)修訂勞動(dòng)定額，使其更具合理性。嚴(yán)格確定各級(jí)人員的控制權(quán)限和職責(zé)，建立行之有效的獎(jiǎng)懲、激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)職工學(xué)習(xí)新工藝、新技術(shù)、新方法的積極性和自覺性，增強(qiáng)職工的勞動(dòng)技能，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。企業(yè)要樹立以人為本的成本管理理念，把人置于成本管理中心地位，積極改善工人的生產(chǎn)條件，保障工人健康，激發(fā)工人工作的熱情和積極性，建立健全合理科學(xué)的勞動(dòng)用工制度和職工保險(xiǎn)制度。合理控制生產(chǎn)人員及非生產(chǎn)人員的比例，提高企業(yè)人員的使用效率。通過實(shí)施人工成本控制，達(dá)到增加職工收入，降低企業(yè)產(chǎn)品人工成本的目的。

(三)制造費(fèi)用的控制

企業(yè)在生產(chǎn)過程中不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用屬于制造費(fèi)用，如生產(chǎn)部門使用的水、電、設(shè)備的維修等費(fèi)用。水、電是特殊的商品，雖然管理難度大，但是節(jié)約潛力很大。在電力控制方面，企業(yè)要做好電力核定負(fù)荷工作，設(shè)備選型要經(jīng)濟(jì)合理，動(dòng)力、生活用電分臺(tái)、分戶裝表分別計(jì)費(fèi)，采用推廣節(jié)電新技術(shù)、新設(shè)備降低電耗。生產(chǎn)、生活用水方面，企業(yè)也要分部門、分設(shè)備、分戶裝表進(jìn)行監(jiān)測(cè)，按表計(jì)量計(jì)費(fèi)。在條件允許的情況下加大水的回收、潔凈循環(huán)使用，節(jié)約資源達(dá)到降低成本的目的。在選擇設(shè)備時(shí)要選擇技術(shù)先進(jìn)、費(fèi)用最少的設(shè)備，做好設(shè)備的合理使用和日常維護(hù)、保養(yǎng)、檢修等工作，減少不必要的消耗，保持設(shè)備的正常功能，延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命，提高設(shè)備的使用效率和效果，減少機(jī)器故障及停工時(shí)間。制定嚴(yán)格的質(zhì)量檢查體系，防止次品、廢品出現(xiàn)。

除此之外，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)期間費(fèi)用的控制，組建精干高效的管理部門，嚴(yán)格定崗、定編、定員，減少管理服務(wù)人員的費(fèi)用開支，對(duì)企業(yè)各部門的辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)等實(shí)行指標(biāo)控制。無(wú)法進(jìn)行指標(biāo)控制的費(fèi)用實(shí)行嚴(yán)格的審批制度。企業(yè)要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，監(jiān)管到位，堵塞漏洞?，F(xiàn)代企業(yè)僅依靠?jī)?nèi)部挖潛降耗增效的空間越來越小，所以，企業(yè)要充分利用科學(xué)技術(shù)，加速科技成果的轉(zhuǎn)化，吸引科技人才，不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)，加強(qiáng)與科研院所的聯(lián)系，共享科技資源，科學(xué)制定生產(chǎn)計(jì)劃、方案，優(yōu)化生產(chǎn)工藝和技術(shù)，合理配置生產(chǎn)要素，以達(dá)到降低生產(chǎn)成本．實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長(zhǎng)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。

四、建立目標(biāo)成本激勵(lì)機(jī)制

目標(biāo)成本管理是否有效，很大程度上取決于是否調(diào)動(dòng)了企業(yè)職工的積極性，如果成本管理沒有強(qiáng)有力的激勵(lì)作用，即使計(jì)劃再周詳，核算再精確，控制再嚴(yán)密，考核再嚴(yán)格，也只是事倍功半，達(dá)不到預(yù)期的效果。所以，目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，在很大程度上取決于激勵(lì)機(jī)制能否發(fā)揮作用。

1．實(shí)行成本目標(biāo)激勵(lì)

企業(yè)要調(diào)動(dòng)廣大職工參與成本目標(biāo)的制定，這樣有利于加強(qiáng)成本目標(biāo)的協(xié)調(diào)性，減少企業(yè)各部門之間的利益沖突，促進(jìn)企業(yè)總體目標(biāo)與企業(yè)各部門、個(gè)人目標(biāo)的融合。員工通過參與成本計(jì)劃的制定，能將個(gè)人的目標(biāo)和預(yù)期融入企業(yè)的有關(guān)目標(biāo)中，使個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)總目標(biāo)趨于一致。為使成本目標(biāo)能夠產(chǎn)生激勵(lì)效果，企業(yè)所制定的成本計(jì)劃應(yīng)具有一定的挑戰(zhàn)性，員工需要積極努力才能完成。企業(yè)應(yīng)該將目標(biāo)激勵(lì)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合。

2．實(shí)行參與激勵(lì)

成本管理遍及企業(yè)的每個(gè)角落，每位員工的行為都會(huì)對(duì)企業(yè)的總體成本水平產(chǎn)生一定的影響。讓全體員工參與成本計(jì)劃的制定、實(shí)施、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等整個(gè)成本管理過程，可以產(chǎn)生兩方面的積極影響。一是有利于提高成本計(jì)劃指標(biāo)的可靠性。由于企業(yè)各部門員工在基層工作，他們更了解本部門的實(shí)際情況，由他們參加制定的成本指標(biāo)更接近實(shí)際，對(duì)成本管理的指導(dǎo)意義更大。企業(yè)員工參與成本計(jì)劃制定過程，有助于改變他們對(duì)成本計(jì)劃的認(rèn)識(shí)。二是企業(yè)員工親自參與制訂本部門或本人負(fù)責(zé)執(zhí)行的成本計(jì)劃，可以得到自身精神上的滿足，增強(qiáng)其責(zé)任感。有利于員工深刻理解和自覺接受他們親自制定的有關(guān)成本計(jì)劃，從而把成本計(jì)劃看作是自己義不容辭的責(zé)任。

3．領(lǐng)導(dǎo)行為激勵(lì)與榜樣激勵(lì)

領(lǐng)導(dǎo)的模范帶頭作用對(duì)職工行為有很大的激勵(lì)作用。領(lǐng)導(dǎo)者以身作則，積極努力工作，如同無(wú)聲的命令，有力地激發(fā)員工的工作積極性。領(lǐng)導(dǎo)者帶頭勤儉節(jié)約，不摘鋪張浪費(fèi)，能形成廣大職工厲行節(jié)約精神，從而有利于降低企業(yè)總體成本水平，提高企業(yè)成本管理水平。

目標(biāo)成本的控制必須有規(guī)范的考核方法和行之有效的考核手段，企業(yè)要建立由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)組成的目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理辦法的制定和責(zé)任成本的測(cè)算、確定、核算、控制考核和分析工作，為開展成本管理工作提供組織保障?？己说姆椒ê褪侄卧谄髽I(yè)內(nèi)部應(yīng)是統(tǒng)一的，考核的指標(biāo)必須是可操作的、可比的、可量化反映的。企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位應(yīng)按月編制目標(biāo)成本業(yè)績(jī)報(bào)告，年終企業(yè)成本考核小組對(duì)各內(nèi)部單位的目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)等指標(biāo)的完成情況進(jìn)行全面考核，依據(jù)企業(yè)有關(guān)目標(biāo)成本管理辦法實(shí)施獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。許多目標(biāo)成本管理成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，目標(biāo)成本管理的成功之處就是實(shí)施成本否決。實(shí)行成本否決，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰，將目標(biāo)成本與職工個(gè)人的切身利益緊密結(jié)合起來，節(jié)約有獎(jiǎng)，超支受罰，能增強(qiáng)職工的成本管理意識(shí)，提高他們降耗增效的自覺性，以保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

成本管理是企業(yè)管理永恒的主題，是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨又復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到全員、全過程、全方位，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終。目標(biāo)成本管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理工作中的一項(xiàng)重要工作，企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)一定要重視這項(xiàng)工作，精通這方面的知識(shí)。只有各個(gè)環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本得到有效的控制，成本管理工作順利，整個(gè)企業(yè)才會(huì)走向良性循環(huán)。才能不斷提高成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)穩(wěn)步提高，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

[責(zé)任編輯 姜 野]